内部控制制度与会计信息质量关系的研究

【摘要】内部控制制度是为满足现代企业、事业单位以及其他有关组织的组织、业务和管理目标的需要而设计的。内部控制只能为管理人员达到其目的提供一定的帮助，并不能提供绝对的保证。本文指出我国会计信息质量与内部控制制度的现状并对其原因进行分析。在此基础上，针对我国企业内部控制存在的问题，提出完善企业内部控制制度从而提高会计信息质量的途径。

【关键词】内部控制 内部控制制度 会计信息 会计信息质量

随着企业管理的规范化以及规模的扩大化，内部控制制度控制着组织内部一切经济活动严格按照计划规定的预期目标进行，以保证计划任务的完成，以及经营效率的提高。

内部控制制度是以为会计信息质量的可靠性提供保证措施为主要目标的，即内部控制的完善程度制约着会计信息质量。会计信息质量不仅是政府进行宏观调控的依据，而且在服务于投资者、债权人以及社会公众进行规划决策等方面也有着重大的作用。

一、我国会计信息质量与内部控制制度的现状

（一）我国内部控制制度现状

1.对内部控制固有的局限性还未引起足够的重视

无论内部控制的设计和运行多么完善，它都无法消除其本身所固有的局限。对管理人员不能正确使用权力或无法控制；控制受到成本效益的控制；对工作人员的人为错误无能为力，对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制等。

（二）我国会计信息质量现状

会计信息应当以实际发生的交易或事项为依据，能够如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足各相关利益团体的需要，这是对会计信息的最基本的要求。我国目前的会计信息质量令人堪忧，特别是近年来一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩，它们往往长期隐瞒重大事项或提供虚假信息，导致投资者决策失误、损失惨重。

（三）会计信息失真的原因分析

1.相关法制不健全

尽管会计资料的真实与完整，和财务会计报告的真实与完整是过程和结果的关系，但并非前者实现，后者就自然而然实现，因为《会计法》主要是就会计核算行为进行规范，而忽视了对财务会计报告和对外披露的相应规范。

二、完善我国企业内部控制制度，提高会计信息质量的途径

（一）企业内部控制制度应遵循的基本原则

（1）合法性原则。内部控制制度的制定和执行必须符合国家的法律法规，不得与有关法律、法规和财政部颁布的内部控制基本规范以及其他具体规范的规定相互抵触。

（2）适应性原则。内部控制制度应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特征、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。

（3）重要性原则。企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，并要针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保在操作和运行时不存在重大缺陷。

（4）有效性原则。企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行惩处及处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。

（5）全面性原则。即内部控制制度应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（二）健全公司法人治理结构

1.完善董事会制度。董事会是公司治理结构的核心，对于监督管理当局，防止会计信息舞弊起着至关重要的作用，加强董事会的监督功能是目前我国公司亟待解决的重要问题。建立董事的报酬与业绩评估。对董事会的业绩评价着重于其相关职责的履行情况，以评价的结果决定董事的聘用和报酬。

2.完善监事会以强化监事会对财务报告的监督。要真正发挥监事会的监督职能，要从明确监事会的职责，改进监事会的人员构成和运行机制入手，具体如下：首先，增强监事会的独立性。这就要求监事会成员应以外部监事为主，以保证职工监事的独立性。其次，增强监事会的专业性。在监事会成员的素质要求上，应当尽量选任具有经营、财务和法律等知识的专业人士，具有足够的专业素质才能够及时、准确地发现董事及经理人员在管理过程中的失误和舞弊行为。再次，完善监事会的运作程序。监事会行使监督职能，除了依靠专业知识的运用，还要有一套严格的监督程序。

（三）加强内部控制的自我评价与强化外部监督

1.加强内部控制的自我评价。内部控制自我评价的基本特征是：关注业务流程和控制成效；由职能部门和业务部门共同进行，从内部审计人员到业务流程具体执行人员全体参加；用系统化的方法开展评价活动。

2.强化外部监督。强化外部监督，营造有利于加强企业内部控制的外部环境，督促企业不断完善内部控制制度。一是财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，注意加强彼此间的信息交流，形成有效监督合力。二是有关部门应加强对会计师事务所的管理，抓好对注册会计师执业质量的监管，使得注册会计师更为谨慎执业，保持其执业的规范性和独立性。三是加大和完善监管系统。加重对制造虚假会计信息上市公司的处罚力度，同时，还要加大立法、执法力度，按照《会计法》的有关规定，对提供虚假会计信息者，性质严重的，追究相应的法律责任。

（四）加强内部审计制度

针对我国内部审计存在的问题，应从如下几个方面完善内部审计，使内部审计确实发挥对会计信息的监督作用：

1.内部审计应具有独立性和权威性。内部审计计划由董事会批准实施，不列入企业的其他计划中，从而保证内审部门独立、客观、公正地履行审计职责。内部审计人员与被监督对象应无利益关系。内审部门可以对企业任何部门、个人进行审计，各级管理人员、总经理，甚至董事、董事长都必须接受审计，不得拒绝，不得设置障碍。内审机构可由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作。

2.加强内部审计对内部控制的检查监督作用。在人员配备上，企业内审部门不仅要有财务、管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，审计人员应是复合型人才。审计人员要进行事前、事中、事后审计，检查评价作用于内控制度全部程序整个过程中。通过对企业内部控制制度的审计和评价，确保企业令行禁止，政令畅通，督促企业不断完善其内控制度，提高内控水平。