上市公司的财务欺诈及审计对策

[摘 要]上市公司是我国最具成长性的企业，要做好上市公司的审计工作，应防止上市公司的财务欺诈，以保护广大投资的切身利益，优化我国上市公司的财务管理，推动我国经济和社会健康发展。

[关键词]上市公司；财务欺诈；审计对策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.019

[中图分类号]F239.41 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-01

上市公司是我国最具成长性的企业，上市公司的财务状况不仅反映着企业的经营和盈利能力，关系着企业的发展壮大，也关系着广大投资者的切身利益，关系我国金融业的稳定发展，更关系我国经济的平稳运行。应防止上市公司的财务欺诈，做好审计工作，引导上市公司健康发展，服务我国经济结构调整和产业升级。认真研究我国上市公司存在的财务欺诈现象和原因，采取有效审计对策以减少或杜绝企业的欺诈行为，优化我国资源配置，促进我国证券市场健康发展。

1 上市公司一般财务欺诈行为成因剖析

我国对上市公司的监督较为严格，对上市公司的审计也较为严格，上市公司财务欺诈的核心主体是管理阶层。财务欺诈首先源于财务压力。财务压力承受最重的是管理层，上市公司一般都是行业或领域的龙头，经营规模和开支较大，需要维持强大的现金流。很多的上市公司财务欺诈因为本身存在资格条件问题，我国的金融市场有待进一步完善，公司上市审核、操作、监督体制不够完善，很多公司为了满足上市条件采用财务造假，以实现上市谋求利益最大化，管理层在上市之前就根据上市资格要求进行财务造假。我国上市公司运行制度对公司的财务规定严格，也给上市公司的管理层提出了更为苛刻的要求，公司如果连续3年出现亏损就会面临停牌的危险，这在激励公司管理层改善经营策略、提高管理效率和效益的同时，也给上市公司的股票交易带来很大影响，尤其给管理层带来极大压力。连续亏损的公司为保留发行股票的资格就只能选择出具欺诈性财务报告。另外，作为上市公司，董事会需要对所有股东负责，尤其需要对一些重要的股东利益负责，股东最为关心的就是企业的经营业绩，为了满足股东的要求选择欺诈性财务报告成为不少上市公司的无奈之选。企业改制以后，不少企业的管理者成为上市公司股东；部分企业实行激励机制，推行员工持股制，尤其是管理层的绩效奖励和公司业绩有着非常直接的关联，抬高上市公司的股票价格，并选择合理的时机出手套利成为不少上市公司管理层谋求利益的共同选择，很多管理层对出具欺诈性财务报告乐此不疲。

其次，公司缺乏合理的治理结构，缺乏完善的监督机制。我国最初的股市是为了国企脱困，很多上市公司都是国有企业改制；不少公司公司自身处于绝对控股地位，很多国有公司拥有超过五成的股份，可以完全掌控董事会选举，完全掌控公司的全部经营管理，这是当前上市公司治理结构不合理的突出表现。公司的董事和监事都由控股方委派，监事与董事之间根本不能形成有效的制衡与约束。尽管不少公司也设立了独立董事，但是公司高管掌控着独立董事的薪酬和任免，并且很多公司的独立董事是一些没有时间和精力顾及公司财务的社会名流，形同虚设。至于公司所谓的内部控制也只能说是聊胜于无，缺乏合理的控制程序设计，没有做到真正的职权分离，无法真正贯彻实施相互制约机制。虽然现在也在倡导外部监管，但会计税务所因为利益关系很难独立，也就不能全面客观地对公司进行审计监督，监管缺乏明确分工并因为职责问题，经常出现推诿等现象，影响行政监管的效率和质量。

2 上市公司财务欺诈审计对策分析

2.1 充分重视上市公司企业内部控制评估

企业内部控制无论对企业自身发展还是审计都至关重要，审计部门派驻的审计人员在工作之前首先应关注内部控制，获取相关会计信息很大程度上依赖内部控制提供的有效信息，如果内部控制做到科学公正，审计人员就能够更好地审计。如果内部控制不到位，审计人员就无法准确快捷地获取审计信息。为此，作为上市公司应该依照现行的财务制度做好财务报表，严格执行会计准则要求。

2.2 积极开展上市公司的外部审计

外部审计是强化公司自律、防止财务欺诈的重要方式。首先，应该密切关注财务舞弊的先期预兆，做好审计人员的选拔和培训工作，确保每一个审计人员都具备过硬的专业技能，能敏锐发现企业的财务舞弊端倪，并时刻保持高度警觉，在上市公司的内部控制、治理结构等方面给予更多关注，能及时准确地发现存在各种欺诈的可能性，认真研究公司采取欺诈的常见方式、基本条件和实施步骤。其次，上市公司的财务欺诈具有很大的类似性，应认真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的实施者很多都是公司地位较低的人员，他们会表现出明显的不良生活特征，很容易发现舞弊苗头。而管理层的舞弊不少都是为了渡过公司所谓“困难时期”，意在获得新贷款，发行新股票，重点关注这些关键时期。另外，管理层出于名声、地位、利益需要实施财务舞弊，需重点关注与企业管理层切身利益相关的一些财务会计信息。再次，要充分做好财务审计，不断优化审计流程，确保审计效率和效果，确保防止审计漏洞，严格把关审计的每个关键环节。

2.3 不断完善审计的后续配套工作

审计是为了对上市公司进行全面的监督，及时发现上市公司财务存在的问题，防止上市公司财务欺诈。发现问题后更好地组织整改，防止再次出现问题，才能真正发挥审计的作用。要不断完善后续审计工作，提高审计水平，完善公司内部控制。为此，审计人员必须把握好后续审计工作的关键环节，全面落实后续审计工作，重点监督问题的整改情况，针对上市公司存在的问题提供有效的整改措施，做好后续的督查与复查审核，保障审计质量，不断提升审计水平，充分发挥外部审计的监督作用。

总之，应做好上市公司的审计工作，保护广大投资者的切身利益，引导企业健康发展，推动我国上市公司不断提升经营质量，优化我国上市公司的财务管理，推动我国经济和社会健康发展。审计工作举足轻重，要认真研究上市公司的舞弊动机、方式，做好全面审计监督。

主要参考文献

[1]帅忠越.我国上市公司内部控制审计相关问题探析[J].现代商贸工业，2011（15）.