浅析企业年金税收政策

摘要：本文通过分析、对比发达国家企业年金计划的税收实践状况与我国企业年金税收制度现状，旨在借鉴国外企业年金税收政策经验，使我国企业年金税收政策更快、更好的发展。

关键词：企业年金；税收；养老金

企业年金，一般又称职业年金计划或者私人养老金计划，是指企业及其职工在依法参加国家基本养老保险的基础上，另行参加建立的补充性养老保险计划。

企业年金税收中最常见的是EET征税模式，即允许缴费在税前列支，允许投资收入的税收豁免，但对支付给雇员的养老金利益征税。而实行养老金税收优惠的原因是，它鼓励为退休而储蓄，因为在没有税收优惠的情况下，家庭会储蓄太少。对储蓄不足的解释理由主要是：一些家庭可能缺乏远见，无法完全预见将来的需要，或者他们可能缺乏为将来的需要而储蓄的自觉性。

一、发达国家企业年金计划的税收实践

(一)美国。

美国政府对企业年金的监管和控制主要依据两部重要的联邦法规《税收法》和《雇员退休收入保障法》。在美国，养老金计划必须满足税务局的要求才能享受税收优惠。为了符合税收优惠要求，一个计划必须满足最低的标准，包括参与率、保留退休金的权益、对低收入者的无歧视等。如果计划不满足这些标准，雇主的缴费额度必须列入雇员的应税收入才可以允许雇主税前列支。归纳起来，美国针对企业年金的税收优惠政策有以下特点缴费阶段。雇主在规定的限度内(通常为工资的15％)，为企业年金计划所缴纳的分担额视为经营费用，可以从当期企业所得税税前扣除；同时不计入雇员当期个人应纳税收入所得。而雇员的缴费部分只需缴纳社会保障工资税，雇员可以将其工资的一部分通过雇主纳入到企业年金计划之中，从而使纳入的金额从该雇员的当期应税收入中扣减，以降低其个人收入所得税，达到延税的目的。但是，考虑到政府的税收损失和高收入雇员的税收偏爱问题，政府会设置一个最大可允许税前列支的缴费额度。通常情况下，对于一个缴费确定型计划，年限额是25％的薪酬或者30000美元中的较小者。而受益确定型计划(DB计划)则可以借助一些精算假设防止该计划获得不合理的较大税前列支。

(二)英国。

在英国，雇主缴费可以作为经营成本从利润所得中扣除；而雇员缴费也可以享受一定税收优惠，但是受到部分限制。通常情况下，受益确定型计划中雇员按工资收入15光缴费可享受税收优惠，而在2001年后的缴费确定型计划中，雇员享有的税收优惠类似于个人养老金计划的相关税收规定，在个人养老金计划下，其最大免税缴费额度是同年龄一起增长的，而这一政策的理念是：年长的雇员会更多意识到他们对退休金的需要，所以可能会更主动地去为他们的退休储蓄。而在美国和其它国家，这个数量并不随年龄的变化而变化。

雇员和雇主缴费形成的养老基金投资收入和已实现资本利得，包括红利、资本增值、期货期权的收入，免缴资本利得税。但如果已实现资本利得是养老基金通过在证券市场上过度交易获得的，不免资本利得税。

(三)日本。

日本的企业年金是企业对雇员劳动的补偿，是对国民年金和厚生年金的补充，是由企业根据各自的需要和承受能力制定的优税待遇退休金制度。如果企业年金计划符合《法人税收法》的规定，得到税务局的认可后，企业年金缴费可以全额进入成本，投资收益也可以列入免税科目。

在日本，绝大多数的企业年金基金计划都有一次性给付选择，而更多的人会选择这种方式而不是年金给付方式，就是因为它有税收优惠。日本退休者可以将他们的一次性给付在一定的金额内税前列支。税前列支的金额随着雇员的工作年限而增长。一旦工作年限超过20年，其增长的速度就会更快。

二、我国企业年金发展及其税收制度现状

我国企业年金制度最早源于20世纪80年代末，经历了补充企业养老保险和企业年金试行阶段。1991年，《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》中就提出了“国家提倡，鼓励企业实行补充养老保险”。1994年，《劳动法》用法律的形式将其确定下来。《国务院关于企业职工养老保险制度改革的通知》中规定，“企业补充养老保险由企业根据自身经济能力为本企业职工建立。”2000年国务院颁布的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》(以下简称《试点方案》)是我国企业年金发展道路上的里程碑，它将企业补充养老保险规范为企业年金，同时明确了企业年金应采取个人账户方式，实行市场化管理运营。2004年劳动和社会保障部分别颁布了于当年5月1日起实施的《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》，对企业年金的建立、企业年金基金的管理和投资运营做出规定。2D05年初又陆续颁布了《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》等一系列配套政策，标志着我国有关企业年金的法规制度基本形成。2005年8月初，29家金融机构首批获得37个企业年金管理资格，意味着中国企业年金保险进入到具体实施阶段。

相比较而言，当前我国针对企业年金的税收政策与国外发达国家有很大差别。2D00年国务院颁布的Ⅸ试点方案》规定：企业缴费在工资总额4％以内的部分，可从成本中列支。在实际操作过程中，全国大部分地区和行业，针对自身的实际情况，有条件地制定和出台了相关的企业年金具体实施办法。其中江苏和湖北省的税收优惠力度最大，企业可以把上年度职资总额的12.5％在税前列支，而其他省市的这一比例大多为4％左右。由此可以看出，关于全国统一的、完整的、涉及企业年金三个阶段的税收优惠政策是缺失的，而且我国税法中专门针对企业年金计划的法律规定基本上还是一片空白。

三、借鉴国外企业年金税收政策经验，大力发展我国企业年金

就发达国家的经验来看，企业年金应该是在国家政策和法律引导下发生的企业行为，运用减、免、延等税收优惠方式可激励雇主雇员双方积极建立企业年金，同时也是政府间接介人企业年金领域，引导企业年金规范发展的重要手段之一。

各国对企业年金计划的税收优惠政策如此重视，究其原因，一是它能够切实有效地鼓励和刺激年金的积累，二是其实施还能产生其他一系列重大宏观经济效应。

首先，从表面上看，税收优惠政策会减少国家财政的即期收入，但实际上，随着企业年金基金规模的不断扩大，对国家财政收支平衡应具有积极作用。 如果企业年金计划能够大力发展，那么它作为基本养老保险的替代品，就能有效缓解国家财政压力。企业年金的发展还能降低基本养老保险的收入替代率，进而对完善养老的整个保障体系具有重要意义。

其次，从经济学上分析，税惠政策的实施能够鼓励和刺激企业投资员工福利项目，增强其人力资本的安全性和竞争力。同时，它还能够引导个人一生的合理理财和风险管理，达到储蓄行为和消费行为的最优化，有利于经济协调、稳定发展和社会安定。

此外，企业年金基金的不断积累和市场化运营，必将为资本市场提供源源不断的长期资金来源，从而增强资本市场资金供给能力和运行效率，促进资本市场的发展与产品创新，最终会对中长期经济增长产生积极影响。

正因为此，我们极有必要在借鉴国际经验的基础上，充分考虑我国国情，尽快制定出适合我国企业年金市场发展的税收政策。

当然，在具体政策的制定中，还有两个问题必须给与充分关注和考虑：一方面，综合考虑国家财政的承受能力，以寻求最佳的利益平衡点；另一方面，防范税收漏洞的扩大。根据国际经验，我国在给予企业年金计划税收优惠的同时，也要注意加大税收的执法力度，制定并完善反偷税和漏税的有关规定，有效防范企业或个人的借机“洗钱”行为，以保证企业年金计划。