我国循环经济下环境会计发展的研究

【摘要】如今，环境污染、资源枯竭等问题进一步凸现，人们越来越意识到发展循环经济的重要性。然而循环经济的发展离不开会计提供价值信息支撑，由此产生了环境会计。本文通过对我国现代会计在处理环境与企业利益之间存在的问题矛盾出发，结合循环经济对会计的要求，探讨环境会计发展的趋势。

【关键词】循环经济；现代会计；环境会计

一、环境会计发展的背景及意义

我国目前正处于经济高速发展的时期，自然资源长期处于被极度开采的状态，且人口的增加致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭。这些不仅制约了经济发展，而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。环境问题的出现，导致有效利用能源、减少环境污染、防止突发环境事件等的重要性日益凸显。人们认识到，传统的大量消耗，大量生产，大量废弃，忽略环境的粗放式经济发展模式将逐渐被淘汰，取而代之的是将资源的有限性，社会的效益性，环境的保护性，以及企业的盈利性综合起来的经济模式――循环经济。其目的就是在保持和改善生态资源环境的情况下，实现企业价值最大化以及企业与社会的协调发展。

因为循环经济与传统经济有着本质差异，所以传统经济模式下产生的会计核算方法显然不能满足循环经济发展的要求，不可能自动成为循环经济制度体系的一部分。会计作为经济管理活动的重要组成部分，是一种旨在提高企业的经济效益和优化资源配置的核算制度，为信息使用者的决策提供重要的会计信息。从20世纪90年代起，西方会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论，由此产生了环境会计。环境会计又称绿色会计，是以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计，它运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置资源、改善环境状况的目的。

循环经济模式下环境会计的产生是客观环境发展的需要，它从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。

二、循环经济下现代会计的局限性

传统经济发展模式下形成的会计，主要是为企业提高经济效益国家宏观调控服务的，也是与粗放式经济发展模式相适应的。而在循环经济的理论指导下，企业的目标不再单纯的追求效益和利润，还要考虑环境价值和社会责任价值，最终实现企业综合价值最大化。因此循环经济下现代会计存在以下局限性。

（一）会计信息使用者单一

现代会计中，与企业有利害关系的会计信息使用者是企业的投资者和债权人等。然而在循环经济条件下，还应包括注重环境保护和资源利用情况的广大社会公众以及政府相关部门，如环境保护管理部门。该部门将通过企业提供的绿色会计信息，企业对造成的环境污染和取得的环保成绩，综合起来作为进行宏观环保决策和对企业进行环保考核与奖惩的依据。

（二）信息披露形式单一

以往会计信息披露的形式主要是以财务制表为主，以报表附注、文字说明为辅，而对于以上信息使用者而言，他们要求的信息不仅要以财务报表、附注等形式反映，更要求企业提供有关环境保护，资源利用情况，以及企业生产对社会可持续发展的影响的一系列非数量化信息。因此，在循环经济下，要求会计人员及时，有效，合理的为广大社会公众提供多样化的信息披露，以满足不同会计主体对信息的需求。

（三）会计核算内容有待完善

由于循环经济是近些年逐渐被人们重视的问题，所以它的出现为完善我国现行的会计制度提出了更高的要求。就目前我国实行的会计制度而言，没有明确的对资源，环境制定会计核算体系，也没有对有关废弃物及生态环境的关系等的反映和监督。与资源，环境有关系的会计核算内容在在企业会计管理费用中仅包含排污费和绿化费项目。现代会计的成本是与产品生产销售直接或间接相关的各项费用，对产品生产中环境成本未加考虑。这就导致了低估了产品成本，高估了产品利润，进而虚增了国家财富。这与会计核算内容不完善有着直接的关系。会计准则中没有对环境，资源问题的成本做详细的科目设置，导致企业没有将与环境，资源相关的成本考虑进去，不能充分披露现实和潜在的环境在责任以及面临的环境风险。这体现了，我国会计核算对环境，资源等方面内容存在漏洞，有待完善。

（四）对于企业收益的计量缺乏准确性

现代会计在核算收益时，可以通过市场交易来确认交易价格高低，通过销售价格和销售量来确定企业收入。这种通过货币计量的收益比较直接，但是在循环经济下这种计量方法就相对缺乏准确性。由于环境成本、环境资产、环境负债等都需考虑到企业利润中，因此传统的核算方法就使得企业在计量收益时相对的缺乏准确性。

三、构建循环经济体系下环境会计的措施和建议

基于上述现代会计在循环经济体系下的局限性，下面将探讨环境会计发展的相关措施和建议：

（一）完善会计准则

完善我国现有的企业会计准则，这对于我国环境会计发展而言至关重要，是可持续发展战略得以实施的重要保证。将涉及环境的内容列入会计要素，成为环境会计财务报告必须披露的内容，包括资源循环检测、研究的机构和人员情况，资源循环管理制度和管理体系的情况，资源循环项目完成情况等。如环境问题类型企业关于环境保护的措施和方案；企业自定的环境排放指标；环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响；环境经常性支出的数字，已资本化了的数字及摊销情况等。

（二）完善会计信息的披露

在循环经济体系下，不仅要求短期盈利，还要考虑长远的利益，即会计信息披露主体假设要作纵向拓展。在信息披露内容中应包括对生态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任等方面的全部社会责任成本信息。其中包括企业应承担的社会责任情况，本会计期间内企业已承担的社会责任情况，因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况，以及影响社会责任完成情况的相关因素。此外还要增强信息披露透明度。确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息。另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经常性支出的数字等内容。

（三）扩充会计核算内容

1.循环经济中的资产，除了传统的资产之外，还应包括企业取得或能加以控制的，能以货币计量并可带来未来效用的特殊的环境资源，它几乎存在于每一个环境资源产品生产企业。但是，在传统或现行的会计核算中，环境资产只是作为递耗资产在会计账簿中进行了有限的反映，即只是将与环境资产相关的勘探成本、开发成本、开采成本等在会计账面上进行了反映。这种只对递耗资产进行核算，而将环境资产摈弃在核算系统之外的做法引发了一系列问题，如未真实地反映企业资产的总额，产品成本计算不真实，资源产品价格偏低等等。

2.循环经济中的成本费用，除了传统的成本费用之外，它还应包括减少资源缴纳的自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持现有的生态资源基本存量的研究与开发费及生态资源的保护费用。

3.循环经济中的收益，除了传统的经济收益之外，还应包括一些资源环境收益。如企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税过程所得的收益；国家对保护环境有成绩的企业发放的奖金；其他企业赔偿的污染损失等。

4.循环经济中的负债，除了传统的负债之外，还应包括环境负债类，如应付环保费、应付环保人员工资、应缴环保税、应缴资源税等。企业履行支付污染成本的义务之所以也要确认为负债，是因为资源是稀缺的，因而要求“谁受益，谁付费”。

（四）确立绿色考核和奖惩制度

推行一项新制度必须以法律为依据，使其具有一定的约束强制性。一旦推行环境会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露，通过奖惩制度将企业的自觉性和政府的强制性结合起来。但目前由于与环境会计相关的法律法规不健全，所以应加大环境执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立环境会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究环境会计、治理污染等的有功人员，从而推动我国环境会计早日实现。

（五）加强专业人才的培养

环境会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成。复杂的、多元化的产权关系，要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。因此，必须不断提高企业财会人员素质，让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，环境会计实务工作能正确开展。

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