日本会计模式对我国会计模式的影响和借鉴

【摘要】日本会计环境及其影响进行研究旨在对我国目前的会计改革发挥一定的启示作用。经济环境对财务会计的影响主要体现在会计目标方面，文化环境的影响主要在会计模式选择上的拿来的修正主义态度、信息披露的保守、准备金的大力提倡、会计教育的普及等等，政治法律环境的影响在于日本的财务会计模式具有受政府严格控制、会计准则具有指令性和强制性、统一性的特点。

【关键词】日本 会计模式 借鉴

一、日本的会计模式

（一）比较完备的会计法规体系

日本会计法规的制定受政府、税收和法律的影响较大，注重依据法律指导会计实务。其现行的会计法规体系，可以称之为“五位一体”的体系，即包括商法会计法规、证券交易法会计法规、税法会计法规以及企业会计原则法规和会计职业法规等五大部分。这些法规，从不同的角度规范了全国企业的会计核算和会计工作，其规定各有侧重。商法会计法规是对所有从事生产经营的个人、企业法人的会计核算起规范作用。证券交易法会计法规，主要是对有价证券上市或有价证券准备上市的公司会计核算进行规范。税法会计法规，主要体现在法人税法和所得税法之中，它是为了合理计算纳税所得，在税法中涉及到众多具体的会计实务方而的规定，从而以间接的方式规定了企业会计核算工作。企业会计原则法规，侧重会计技术方而的规定，对企业会计的具体核算起规范作用。会计职业法规，主要包括公认会计师法以及公认会计师对外部审计制度等，发挥对会计职业人员的监督管理等作用。

（二）注重会计核算稳健性

日本的会计原则是稳健的，某些会计规定和惯例更倾向于保守、谨慎。例如，固定资产必须以历史成本进行计量，从不采用评估价值;最常见的折旧方法是余额递减法：日本公司通常计提不可分配的法定公积金;许多公司通常还在财务报表中报告《税法》所允许的最高限额的费用。日本特别注重企业的成本管理。从20世纪30年代起，日本政府就致力于成本管理，不断根据需要推出新的成本制度。

（三）高素质的会计职业人员

日本是一个非常重视国民教育的国家，教育水平高。伴随经济的发展，会计的专门教育受到重视。日本的会计教育体系由两大部分组成，即由正规院校的会计教育和企业的会计教育构成。其中正规院校的会计教育包括：商业高等学校、专科学校、大学和研究生院四个层次。企业会计教育形式也有两种：一种是一般公司对其职员所进行的会计教育，日本经营者认为，现代管理人员都应具备一定的会计知识，必须能够理解会计工作和会计信息，重视成本，增强利润意识，因此日本公司的会计教育不仅仅限于会计人员，一般按职称和级别不

同来开设课程，分为初级、中级、高级教育;另一种是会计师事务所和审计法人对职业会计人员所实施的会计教育，主要是在职培训。日本通过完善的法律、法规体系充分发挥法律对会计进行指导的优越性，因而，日本的会计职业界对会计的影响相当微弱，远远不及盎格鲁撒克逊国家职业界的影响。

（四）会计准则的制定注重国际化

功利导向的多维相对主义思维模式使日本人不会洛守任何绝对的原则，往往能面对现实进行判断抉择，表现在人际关系和国际关系上则呈现为随机应变的实用性特点。一方面不能正确面对历史问题;另一方面表现在日本的财务报告能及时接受美国与德国法规的做法，认

真研究国际会计协调化问题，积极谋求本国利益。1947年，日本新的《证券交易法》，第一次导入上市公司的财务信息披露制度，规定公司财务报告必须经审计，并模仿美国SEC设置证券交易委员会（小林，1995）。日本人在1993年至1995年间担任国际会计准则委员会的主席，1994年公布了日本会计准则与国际会计准则比较的结果，在随后的几年几项重大会计改革，使日本会计更加靠近国际会计准则和美国准则。随着客观环境的变化和会计国际化大趋势的影响，日本开始重视会计准则的国际协调，其在20世纪末进行的几项重大的会计改革，都是日本会计向国际会计准则和美国准则靠近的体现。

二、 中日会计文化发展现状

（一）中国会计文化

会计文化起源于远古时代。简单刻记和结绳记事就是会计文化产生的具体标志。经过不断发展，会计文化己是人类社会文化体系中一个分支，是由会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化组成的多层次体系。我国会计文化建设在一批批优秀会计人员的辛勤劳动下取得了很大成绩，这些优秀的会计人员树立起了中国会计精神，是我国会计事业发展的强大动力，带领中国的会计事业向前发展。但是，由于对会计文化的研究得到会计界的关注和重视较晚，因此，会计文化的建设并没有程序化、系统化。

就我国目前会计文化建设现状的分析，有学者选取了一些具有代表性企业和一些具有较高水平的会计工作人员从会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化等四方面的建设现状进行了问卷调查。调查结果是：有近60%的被调查者认为我国目前会计文化建设情况一般，10%左右的调查者认为我国会计文化建设情况较好，其余的则认为我文化建设情况较差。

由此，我们可以看出，虽然我国会计文化建设在其发展中取得了一些成绩，但仍存在诸多会计系统需要进一步完善而不容忽视的问题，目前的建设情况不容乐观，因此，加快我国会计文化的建设是势在必行的。

（二）日本会计文化

日本社会已迈入高度信息化社会，会计电算化普遍推广，信息产业获得了长足发展。从2000年3月开始正式启动的“电子政府工程”，以实现政府部门办公电子化为目标。该工程通过因特网等网络系统办理各种申请、申报、审批手续，并实施政府网上采购计划等，整个工程已在2003年全面投入使用。

日本企业具有一种共同遵循的价值观念、理想、信念、经营准则、行为礼仪、道德规范、风俗习惯等。这些非物质性的东西构成了日本企业特有的企业文化，使日本企业的员工抱成一团，进而使经济效益显著提高，使日本用短短的十年时间治愈了战争的创伤，并以年增长10%的速度赶上并超过了一个又一个资本主义国家，成为仅次于美国的世界第二经济大国。日本处于“汉字文化圈”（又称“儒教文化圈”），儒家思想文化有着广泛的影响;另一方面，日本文化也特别注重对其他民族文化的吸收。在日本文化中，我们既可以看到中国儒家的道德规范对日本人际关系的深刻影响，也能找到西方政治制度、科技文明、法律体系等的影响。日本文化对外来文化的吸收是经过认真鉴别和选择的，其自我主体一直处于主导地位，这个自我主体渗透着民族的性格、心理、思维方式与方法、审美情趣乃至风俗习惯。因此它才能成为医治战争创伤的良药，从而使日本经济在短时期内得以恢复并迅速腾飞。从企业文化理论产生的过程中，我们不难看出，中国企业文化理论研究的动因在于欲注入本国企业一种活力，那就是日本企业员工共同遵循的价值观、理想、信念、经营准则、道德规范、风俗习惯、行为礼仪等。这正是企业文化的内涵，也应是会计文化研究的重点。

三、 日本会计模式对我国会计发展的启示

（一）日本注重借鉴发达国家特别是美国的经验，并于2001年7月成立了一个纯属民间性质的会计准则制定机构――日本会计准则委员会（ASBJ ），这是仿效美国财务会计准则委员会（FASB）的模式建立的，但实践证明它并未像FASB那样发挥作用。在会计准则和制度历来都是由政府主导制定的环境下，除非得到政府部门毫无保留的权威支持，否则迫于国际社会的压力，转向民间主导的模式必定会引起政府和民间的权力之争特别是在美国颁布了《萨班斯―奥克斯利法案》后，政府在会计规范方而发挥作用再次成为主流

（二）日本采用国际财务报告准则路线图的设计是相当理性和务实的。日本采用国际财务报告准则的途径是自愿选择及强制采用两种方式，对于那些既在日本证券交易所上市同时又在欧洲或美国交易所上市或通过公开募股方式筹集资金的企业，以及那些业务遍布全球并拥有广泛国际投资者的企业，有必要允许这类企业较早采用国际财务报告准则。如果发现国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则体系中的任何部分严重不适用于日本的情况，日本将哲停相关准则在日木的采用。日本采用国际财务报告准则后，日本公认的会计原则将继续存在。由此可见，日木在保持原有经济社会连惯性的基础上独立地选择了国际会计准则，这对于我国会计准则的建设是一个很好的启示。

（三）日本的会计文化历史上受中国传统文化的影响，经过两个世纪又受欧美文化影响，融东西方文化于一体，在强调遵守法律规范的同时，重视会计人员个性的发挥;日本的会计人员非常重视职业道德，特别强调对企业的效忠，在会计方法的选择上比较侧重稳健原则。我国会计文化主要体现如下特征：一是我国会计人员进行会计处理时，重视会计制度的规定，很少具体问题具体分析地进行个人判断;二是我国会计人员在会计方法选择上往往比较乐观，对风险经常给予乐观估计;三是对会计信息的披露透明度较低，虚假信息充斥其中，人为造假屡禁不止。我国会计教育从目前情况来看，会计专门教育有了很大的发展，但受过高等教育的会计专门人才较发达国家比例较低，在一定程度上制约着我国会计的稳定发展。

（四）我国与日本的会计环境总体上看是不同的，但也有一些相似之处。比如法律制度都属于成文法，政府对财务报告具有主要的影响作用，税务制度同会计有着密切关系，两国都在积极寻求与国际会计准则的协调，且进行了大幅度地会计制度改革。日本会计的国际化发展迅速，其实际情况是在保持原有经济社会连惯性的基础上独立地选择了他国会计制度，受美国的影响较大。日本是经济强国，日本的会计制度在学习美国和西欧的基础上结合自己的国情，已经走出了一条比较成功的道路。因此，借鉴日本的会计变革经验，研究其会计模式，具有重要的现实意义。西方国家主要有两大法律体系：大陆法系和英美法系。日本资本主义发展早期受大陆法系特别是德国、法国的影响较大，二战后又受到英美法系的影响，形成了受两大法系同时影响的独特的法律制度，从影响会计的法律来看主要有三部：商法、证券交易法和税法。其中商法以德国为范例，证券交易法以美国为范例，一方以保护债权人的目的为核心，另一方旨在保护投资者利益。但无论是战前或战后，在三项法律中，商法所具有的中心地位并没有变化。这种以商法为中心，三个法令密切联系的日本制度会计，往往被称作“三法“体制。

（五）国际环境对会计文化的影响。不同国家与地区的会计文化环境形成了国际会计文化。国际环境范围宽、影响大、内容丰富，包括国际政治、国际经济、国际文化、国际法律、国际科技等因素。随着中国加入经济全球化进程的迈进，世界经济环境逐步开放，国际化分工越来越细，会计发展速度也不断加快，积极追赶国际会计化的步伐。为了更好地融入国际大环境，参与国际合作与竞争，我国必须积极地学习和借鉴国外先进文化和先进科学技术等。现代西方文化是基于较高的生产力水平，是人类文化发展中产生的优秀成果。中国会计文化要走向世界，就要积极吸取这些优秀成果，同世界各国不同的文化相互融合、相互碰撞，加强交流，从而改善中国会计文化的国际环境，创造先进的中国会计文化。

（六）会计行为对会计文化的影响。会计文化形成与发展的基础是会计人员的行为，会计个体的素质决定着会计文化的水平和层次。行为科学认为，人的各种行为都是由一定动机引起的，而动机又产生于人们本身存在的需要。人们为了满足自己的需要，就要确定自己行为的目标。人都是为达到一定目标而行动的。这种从一定的需要出发，为达到某一目标而采取行动，进而得到需要的满足，而在此基础上产生新的需要，引发新的目标行为，便是周而复始、不断循环的人的行为过程。需要既是这个过程的起点，也是这个过程的终点;这是人的行为的基石。

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