上市公司会计报表舞弊特点及审计策略

摘要：随着我国市场经济的发展，上市公司的数量越来越多、规模也越来越大。其中，会计报表是对于上市公司经营状况的反映，也是其财务状况的重要体现，对于投资者有着重要的意义，但是，目前，却有部分上市公司的会计报表中存在舞弊行为，账目造假、信息失真，给投资者造成了巨大损失，导致其投资信心受到打击，对于上市公司的形象和正常运行秩序的影响是极为不利的。本文对于上市公司会计报表舞弊的特点进行了简要分析，并对加强审计的有效措施进行了深入探讨。

关键词：上市公司；会计报表舞弊；审计建议

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）013-000-01

前言

财务报告是对于企业财务状况的反映，其真实性对于企业自身经营和投资者利益都有着极其重要的影响。在现实中，部分企业出于故意或无意，歪曲了企业真实的运营情况，信息严重失真，造成的后果是极为严重的。会计报表舞弊不仅会对投资者形成误导，打击其信心，对于上市公司的正常财务秩序和经济管理效果也有着较为不利的影响，因此，要想保障上市公司的正常健康发展，就必须重视加强对于会计报表舞弊的预防和监管，改进审计工作。

一、上市公司会计报表舞弊的显著特点

一般来讲，舞弊与疏忽是存在本质区别的，差异就在于是否故意，舞弊的显著特点之一就是具有故意为之的性质。上市公司进行会计报表舞弊通常是为了达到某个目的而故意使用欺诈手段，进行财务信息的改动或者加工，是、使会计报表最终依照操纵者的要求呈现出来，导致的后果是信息不真实，对于使用者形成错误的引导，导致其判断的准确性受到影响。由于会计报表舞弊造成的后果较为严重，对于上市公司产生的不利影响比较大，因此，很多企业已经给予了高度重视，舞弊现象得到了一定的遏制，但是，并没有完全根除。在这种情况下，报表舞弊出现了一些新的特征：复杂程度高、更为隐蔽、具有连续性。其中，导致复杂程度更高的原因在于参与主体增多，部分上市公司的会计报表舞弊行为甚至还有企业高管和监管者参与其中，导致预防难度非常高。会计报表舞弊更为隐蔽的原因在于造假手段出现了新的变化，针对审计措施，作假手法也在不断改进。会计报表舞弊具有连续性是因为舞弊周期的改变：传统的舞弊行为通常集中于末期，但现在却提前了，为了实现对于报表数据的有效操控，舞弊可能发生于年内任何时间，导致上市公司的会计报表出现连续造假，舞弊具有动态性特征。

二、针对会计报表舞弊的审计策略建议

会计报表舞弊对于上市公司的正常发展有着极为消极的影响，因此，为了维护上市公司正常财务秩序，促进其实现健康发展，就必须加强对于舞弊行为的预防，采取有效的审计措施，对于舞弊行为形成有效遏制。

1.做好相关准备，明确审计重点

首先，为了实现有效的审计，必须对于上市公司的实际状况进行全面的了解。通常来讲，经营管理不善很容易导致管理层背负巨大压力、面临退市，在这种情况下，会计报表舞弊现象的发生率是比较高的。因此，对于会计师来讲，首先要做的就是对于审计对象进行全面的了解，明确其实际经营状况。会计师可以要求审计对象向其提供诸如会议记录或者制度等相关真实资料，以便进行情况了解。同时，会计师也必须亲自进行资料收集，了解审计对象的背景和相关的公开资料等信息，对于收集的信息应凭借自己的专业经验进行科学的筛选，掌握上市公司的有关情况。第二点，由于会计师的精力和时间都是有限的，因此，审计工作做到面面俱到也是很不现实的，因此，为提高审计效率，应尽早明确审计工作的重点，集中精力做好重点审计，使审计功能得到最大程度的发挥。另外，初步确定下来的审计重点可以随着审计进程进行灵活调整。

2.始终坚持审计职业理念

审计职业理念指的是审计工作人员应保持一定的职业怀疑和工作专注度。职业怀疑指的就是通常所说的职业审慎，要求会计师在开展审计工作的过程中，进行适当的改变：为了提高审计质量，会计师应转变自身的习惯性信任态度，防止被之前的经验误导，对于审计对象应时刻保持警觉和提防心理，防止由于对于长期客户的信任导致的重大遗漏。审计职业关注度要求审计人员必须对于细微变化保持较高的敏感性，学会收集会计报表舞弊的“蛛丝马迹”，促进审计功能的最大发挥。

3.重视进行内控测试

有效的内控体制可以显著降低会计报表舞弊的发生率，对于保障信息真实有效有着重要意义。内控失效导致的后果是极为严重的，因此，会计师开展审计工作的过程中，必须重视加强内控测试。内控测试应重视以风险为导向，会计师应依据上市企业的风险评估结果，对于风险事项的重要程度进行合理确定，其中的重要风险点，应开展内控有效性测试。举个例子来讲，企业管理方式属于内控制度之一，上市公司内部管理者与监管者是互相制约的关系，审计重点就在于董事会议事规则内控的执行。美国著名的“世通”案例中出现了严重的财务舞弊行为，影响极其恶劣，在这个案例中，董事会决议始终保持全票通过是案件出现的最主要原因之一，内控制度的重要性由此可见一斑。

三、结语

会计报表舞弊现象在不少的上市公司中曾经发生过，是一种影响极其恶劣的故意欺诈行为，对于投资者和上市公司利益都会形成非常不利的影响，对于证券市场的健康秩序也产生了非常消极的作用。为了遏制会计报表舞弊的发生，就必须加强对于审计工作的重视，明确审计重点，秉持审计职业理念，重视加强内控测试，促进审计质量的改善，推动上市公司实现稳定发展，维护我国的社会主义市场经济发展秩序。

参考文献：

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