企业预算风险管理与控制研究

【摘要】在企业的各项管理手段当中，预算管理是一项最有效的管理手段，能够有效的将企业的经济效率提高，防范企业在运营过程当中出现风险，完成企业的战略性发展目标。但是，实施企业的预算是有阻碍的，预算的效果并不那么令人满意，在预算管理工作当中存在着很多不合理的预算编制情况，在执行预算的过程当中过分随意，造成预算严重超支或者预算过于松弛的情况，在不断发展的过程当中，预算风险程度不断加深。为了确保企业管理目标能够有效实现，企业管理者需要认清预算当中存在的各项问题，并结合风险管理的基本情况分析预算风险并对其进行严肃的管理操作。预算风险的管理怎样才是准确有效的，成为现如今各项研究工作当中的主要研究目标。识别企业当中的预算风险能够建立出一整套科学有效的风险评测体制，能够帮助企业实现有效的预算风险管理，并保证预算实施的具体效果。

【关键词】预算风险 风险管理 模糊综合评价

一、引言

研究预算风险管理，能够将预算的理论研究范围加宽，对预算风险的研究成果深入强化。现如今，我国企业对于预算的重视程度正在不断强化，实施预算的力度也在不断地扩大。下文中从企业预算管理当中存在的问题作为主要研究切入点，全面分析了预算风险管理工作，有效的加深了风险管理的研究领域与范围。

二、企业预算风险管理基础知识

（一）企业预算的基本定义

1.基本概念。企业预算指得是在战略目标的指导作用之下，企业把他的各种目标以及资源配置依靠货币与数量的形式呈现出来。企业预算管理是把预算当成是操纵工具从而实现企业的战略目标在管理活动当中的具体概念。全面预算管理实行的是将职能分散，完成统一监控，从而促进企业当中资源的合理分配，达到企业预定的目标，将企业的生产效率提升[1]。

2.具体特点。分析了企业预算的基本概念之后，简单的归纳了三点企业预算的基本特点。（1）工具和媒介。企业的最终目标并不是预算，而是企业实现资源合理分配的工具，并将其当作操作媒介把企业的战略目标和经营运行之间的关系联系起来。预算其实就是企业战略目标的一个分解，企业的短期战略目标就是预算目标，企业内部的各项经营成绩通过预算的数据进行调控，能够达成企业的基本预算目标，这样才能够有效的保证企业实现最终的战略目标。（2）以战略作为引导方。预算如果单单看重一长串的数字，是没有办法满足不断变化着的市场经济需求的，外部的经营环境不断的变化，要求着企业内部的管理系统必须和外界的变化保持高度的一致，自身在发展的过程当中需要有灵活变通的能力才能够不断适应变化着经营市场。如果无法适应环境的改变，一些和实际情况相背离的预算是没有办法促进企业的发展，反而会拖慢企业的发展脚步，成为企业发展的绊脚石。现代企业预算需要做到的就是完成企业的战略目标，把企业发展的长期目标当成引导方向，才能够实现管理的需求所以，企业在进行预算操作时需要从整体进行考虑，整合一系列影响企业发展的要素，与企业的绩效管理结合在一起，完成一个统一的企业操作系统。（3）整体性特点。预算不单单是企业预算部门的工作，其是需要企业全体的工作人员共同参与，关系着企业整体操纵体系的业务。预算对企业的全体工作人员都有要求，需要全体工作人员都有算账的概念，共同参与进预算的计划和编制工作当中[2]。相反，预算当成一种明确各个成员操作责任和义务的控制工具，指导着企业当中全体的工作人员开展各项日常的操作行为。

（二）企业预算风险的基本管理过程

在管理预算风险时，有一个基本的流程需要遵循。当中包括的主要阶段分成了三个部分，分别是风险识别、风险评估以及风险防范。详见下图（图1）。

图1 预算风险管理的一般过程

三、企业预算风险的辨别

准确全面的辨别企业预算风险，是企业进行有效的风险评价与预防的重要操作手段，是实现企业风险管理目标的基本前提。

（一）企业预算风险辨别的前提

对于企业的预算操作系统，需要从全面整体的对其进行分析，才能够良好的实现企业对预算风险的整体辨别。所以，需要对预算风险进行整体有效的辨别，第一个需要了解的就是企业的预算操作系统。详见下图（图2）。预算工作的中心内容就是对预算进行执行操作，在执行预算的过程当中，伴有信息和沟通；预算体制、预算的组织结构形式、预算的参与人员和企业的品牌文化共同组成了预算业务的基本操作环境。预算的过程只是爱环境的制约条件下以及相互作用条件下才可能良好的运行，才能够实现企业的预算目标。

图2 企业预算体系结构

企业风险预算是把之前经营的数据以及现如今经营的数据作为参考基础，并且根据未来环境的变化情况，对企业将来一段时间当中的经营活动进行整体全面的分析和计算，是一个不断跟随着外部环境变化着的操作体系。在图2当中就能够有明确的体现，这个操作体系不但有环境方面的风险，也有人力自身操作方面的风险。从内部操控这方面进行研究，这些风险要素当中包括了内部操控当中的环境操控、活动操控、信息与沟通以及内部监控等等[3]。以内部操控作为基础，将其控制因素进行分类，当中包括了预算环境、预算活动以及信息和沟通这样三个方面的主要因素。

（二）企业预算风险的辨别手段

现如今在进行风险辨别的过程当中，存在着现场调查法、专家调查法、风险清单分析法、财务情况分析法、组织结构分析法、流程图法以及可行性研究等等各类方法。这些方法存在着各自的适应性特征，各自都有各自的优缺点。企业在辨别方法的选择上，需要奉行具体情况具体分析的操作原则，但是一般情况下，结合好几种方法才能够让调查形式呈现出较好的效果。

（三）企业预算风险的研究简析

对预算风险进行简单的分析，识别当中可能存在的风险，是预算风险辨别开展的最初过程。

1.信息和沟通分析的简单分析。信息之间不协调以及不完整，或者是信息之间的交流以及反馈过程存在着漏洞形式，就被称为信息风险。信息系统和信息管理在企业的预算操作当中充当着核心操作的地位。研究制定一个预算操作计划以及开展执行一个预算计划，这样的一个过程实际上也是信息之间相互交流和分享的过程，需要操作者与管理者进行良好有效的管理沟通。因为预算编制的过程不是单一片面的，而是从上到下，从里到外相互结合的过程，首先，下层人员将各项操作数据上报上去，保证上级工作人员之间的数据信息统一对称，如果相互之间的数据无法对应上的话，很可能造成上级下发的各项指标下级在实现的过程当中毫无压力，这样不利于促进下级员工的进步，也不利于实现上级员工对下级员工的管理和评估。信息之间交流的渠道不完善，会造成预算业务在执行的过程当中出现一些问题，但是却没有办法及时有效的反馈上去，预算在执行的过程当中环境的变化和造成的预算与实际的差别没有办法得到实现，造成预算调整步伐及时更替，对预算目标的实现有着严重的影响。

2.预算过程风险简析。企业预算的过程当中包含的内容有预算编制、预算执行以及预算考察等三个方面。而这几个方面在预算计划的过程当中都是扮演着十分重要的角色，这个阶段出现的风险是最多的。所以，在这个过程当中出现的风险，要有清楚的认识，并且相应的制定操作解决办法，才能够帮助企业良好正确的实现预算操作。

第一，预算编制风险。预算实施开始的阶段就是预算编制，所以，辨别这个阶段当中存在的主要风险有着非常重要的作用。预算编制的过程包含了预算目标的制定和分配、预算编制和上呈、预算审核和协调、预算审议准则等等。在这个操作环节当中，存在的主要奉献爱你包括：预算目标不达标；预算编制不科学完善；整体预算存在严重的滞后性以及错误性。

第二，预算执行过程中的风险。在预算执行的过程当中，包含了三个基本操作程序，分别是预算的执行和调控、预算的分析和反应、预算协调等等。在这个阶段当中，包含的主要风险有：预算的执行和操控能力不强，效果不高；预算的分析片面单一；预算在执行过程当中没有清楚了解目标的准确特性。

第三，预算考核风险。在预算考核的阶段当中，存在的风险因素为：预算考察表现为形式意义；存在着业绩操纵的特点；预算考核单一片面等[4]。

（四）以要素为前提的企业预算风险辨别

根据以往工作的经验以及企业在过去发展的过程当中存在的数据资料能够分辨出企业当中可能存在的风险以及形成风险之后，需要对每一个风险因素有可能发生的影响深度进行判断，从而促进企业了解各种风险产生之后可能会对企业造成的后果和影响，并且根据当中的重要性特点，对预算风险管理进行有效性的分析研究。

在分析了风险发生的概率以及出现的结果之后，曾有学者将风险的概率与结果通过一张表进行分析表达，在这张图当中，不但能够让最突出的风险拥有最密切的关注，还指出了降低风险的形式就是把概率与结果之间的结合形式产生的严重后果降低。在这个风险图当中，分析判断了预算风险的基本层次。在这项坐标图当中，风险层次越明显，体现的严重程度越高，那么就会距离坐标原点越远。描述每个级别当中的判断准则详见下表（表1）。

表1 预算风险的评判准则

四、企业预算风险判定

在判断预算风险的过程当中，评测工作人员需要仔细研究并且准确预测预算环境和预算过程当中可能存在的问题以及可能会造成的严重后果，并且分析判断这些预见性的事物和企业风险管理的目标是否吻合，以及这个可能出现的后果的严重破坏程度以及可能被管理人员能够接受的具体程度，由此判断能够进行管理与控制的风险以及当中需要使用哪种操作办法而进行的防范操作。风险的判定工作是以风险辨别作为操作基础开展的，是企业预算风险管理工作当中一项重要的组成部分。

（一）判定标准的建立

建设出一个完整有效的预算风险判定标准操作体系，在预算的判定过程当中是不可缺少的，但是判定的指标在设计的过程当中需要遵循的原则是既定的，需要根据已经确定好的原则开展相关的操作办法，才能够保证期有效完整的特点。

在建立判定标准时，需要遵循基本的四项原则，也就是科学性原则、敏捷度原则、重要性原则以及相对独立性原则。

（二）判定方式的组成

模糊综合评价法思想最先提出的是美国一位学者，在上个世纪60年代提出的，主要使用的范围就是评价那些不清不楚、没有办法用确定的数值描述的行为和活动。这项模糊综合评价法的初次使用在风险管理当中是在上个世纪80年代，将其和风险预警机制联系在一起[5]。之后，关于此项研究的工作不断深入。在最近几年，模糊评价的方法在模糊问题的研究当中是用范围广泛，并且慢慢的形成的一整套的科学有序的用来进行风险预警的中心性的操作管理办法。企业的预算风险种类比较多，这都是因为企业预算管理工作当中出现了狠很多复杂的原因引起的，但是人们认识的水平有限，造成当中很多的风险无法使用具体的数据判定，无法准确的描述出风险的程度。预算风险当中的模糊性造成模糊综合判定成为了预算风险进行判定的做有效的操作办法。

使用模糊综合判定的操作办法，需要考虑的问题有判定的标准、确定标准的侧重点以及各项操作标准的归属范围、组成判定的矩阵、计算出判定的原则，对计算的原则进行统一性的操作办法，在这当中，对于标准当中的侧重点是确定判定形式的前提，需要选择行之有效的操作手段确定当中的侧重点。而分析指标侧重点的一种做有效的办法就是层次分析法，其是把复杂的问题简化成各个不同的能够反映出问题本质的相关构成要素，并且把这些要素根据支配的关系组成有顺序的阶梯层次组织，按照这些要素之间的相互比对以及相关的专家进行综合性的判定形式当成各种确定要素的重要组成部分。这项操作办法的特点就是将传统的德尔菲法是用到人为主观要素当中，但是当中的关键部分是确定矩阵在构建的过程当中存在的不协调性改成统一性时，存在着一些相对棘手的问题。为了把这些问题解决，模糊一致矩阵诞生。

五、企业预算风险的预防与控制

（一）建立预算风险防控的基本管理系统

企业在进行预算管理时，对预算风险需要引起相关部门的足够重视，密切关注预算业务的发展情况，分析预算风险预警情况，以及一旦出现危机时该如何应对解决，企业内部全体员工都要建立起风险防范意识，建立起由上至下的全员风险管理操作体系。在企业文化的建设工作当中，需要把企业整体的风险操作管理概念加入到企业品牌文化建设的过程当中，培训的方法从重点攻克转变成局部交流，让企业全体员工能够清醒地认识到风险管理工作，并且把这项理念当成是平常工作的核心任务完成。在组织结构操作体系当中，建设一个自律组织，当中包含的层级有决策层、管理层以及操作层。

（二）建立预算业务操作过程的风险控制系统

在企业各项的预算操作活动当中，预算业务是一项系统化的操作过程，在这个过程当中，包括了预算业务当中的每一项操作活动，所以，其也是能够准确反映预算业务当中风险的操作要素。对这些操作过程进行整体性的优化分析，能够从整体将其有效性提升，达到企业事先预计的效果[6]。

企业预算编制过程，是企业进行整体性预算的开始，所以在这个过程当中，对主要的风险进行操控是最重要的。在确定预算操作目标之前，企业需要先清楚自身发展的战略目标，根据企业过去发展的具体资料以及企业自身的生产力情况，再结合外部的市场环境变化，从整体性出发，将符合企业自身发展的要素以及变化情况进行整体性分析，在整年度的预算开展进行之前，编制出和企业发展目标相匹配的预算方案。

六、结语

现在的发展现状是，大多数的企业在预算工作当中都存在着风险。风险是现在企业发展当中最关心的问题，但是预算风险管理在研究的工作当中还是存在着一定的不足之处，因此，风险管理需要对预算体系有一个整体性的认识建立起预算风险的管理结构。

参考文献

[1]徐瑞芳.企业预算风险管理研究[D].武汉理工大学.2012.

[2]许学娜，刘金兰.价值导向下的企业预算风险管理[J].统计与决策，2011，03（30）.

[3]黄锦亮.企业预算管理的困境与对策研究[D].财政部财政科学研究所，2012.

[4]张英.全面预算管理体系的风险规避研究[D].西安建筑科技大学，2011.

[5]杨志远.我国国有企业风险控制问题研究[D].西南财经大学，2010.

[6]肖萍.企业预算管理控制机制研究[D].长春理工大学，2013.