会计委派能否整治会计信息失真

为了提高会计信息的质量、解决会计信息失真的问题,我国已试行了会计委派制。从试行的情况来看,已取得了初步成效,但有些企业或部门对会计委派制的意义缺乏全面的认识,把它看成是解决会计信息失真的灵丹妙药,不顾本企业或部门的实际情况,急于求成。由于会计信息失真的原因是多种因素引起的,用会计委派制来根治会计信息失真只是一种治标的方法。

一会计信息失真的原因

所谓会计信息失真,是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动,从而给会计信息的使用者提供了虚假情况,给决策者们制定相关决策带来了不利影响的一种现象。找出会计信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保证会计信息的真实性,在最大范围内防止会计信息失真,既有重要的现实意义,也是当前会计改革的一项重要内容。造成会计信息失真的原因很多,主要有以下几个方面的原因:

1、企业产权制度不明晰,产权界定不明确。从历史上来看,在计划经济时期产权归属比较明确,国家是企业唯一的产权主体,这时的会计信息没有突出的失真。在现代企业制度下企业所有权和经营权分离,两者在经济上的联系表现为一种契约关系,所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性。对于企业经营者,会计信息重要作用之一是反映经营者的经营业绩,他们看重的是短期经济效益给自己带来的利益,而不会关心企业长远发展,有时为了达到短期目的会采取与所有者期望相反的会计政策,使会计信息失真。另外,由于我国政企还没有完全分开,使得产权界定不明确,会使部分产权置于公共领域,形成所谓的“公共产品”,有些企业为谋求公共产品产权利益往往会扭曲会计信息。由于政企不分,一些政府部门会干扰企业的管理活动,使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理,并且,有些政府为了地方利益或领导政绩会支持企业的虚报行为,造成会计信息失真。

2、会计人员管理体制的缺陷。会计人员在现在的企业是“双重身份”,即一方面作为国家利益的代表,要求对企业履行所谓的监督职能;另一方面又要求会计人员作为企业内部管理人员行使管理职能。这种设定在企业与国家利益具有一致性的前提下,不会带来多大的问题。但随着投资主体的多元化和利益分配的多样化,当单位利益与国家利益发生冲突时,本单位会计人员在领导权力压制下,他们有时不得不按企业领导的意志进行账务处理,造成会计信息失真。

3、会计监督机制不健全。在企业的经营活动中,当财务行为与会计法规制度发生抵触时,有些企业会片面强调搞活经营,而放松对违纪违规行为的监督,削弱了会计监督。作为企业的内部审计,既是国家监督体系的重要组成部分,同时也是加强企业经营管理的一个重要环节,代表着企业利益。这样使得有些内部审计机构不能被单位接纳,反而受排斥,并且内部审计人员为了不被领导误解,采取明哲保身的态度,对单位违法违纪的财务活动视而不见。而作为社会力量的会计师事务所,虽然有了较大的发展,但远远不能满足我国市场经济发展需求。并且,在会计师事务所之间有一些不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低,有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。

4、对违反会计法规的处罚力度不够。改革开放以来,我国为了完善企业管理制度,制定了一系列的法律、法规。但这些制度规定只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生,要杜绝违法违纪行为的发生,关键在于违法必究,执法必严。而现实中许多违法行为只是以罚为主,支付一些罚金,企业领导人和相关的会计人员没有受到应有的法律制裁。这样使得一些人敢于铤而走险,以身试法,置国家的法律法规于不顾,这样使得会计信息失真现象屡禁不止。

二会计委派制并非解决会计信息失真的良策

会计委派制的实质是解决国有企业存在的会计信息失真、财务收支混乱而问世的,试行几年以来,已取得初步成效。但会计委派制在理论与实践中是有缺陷的。从实际情况来看,会计委派制具有很多弊端,它不是我国会计人员管理体制的主流价值取向,并无助于有效地提高会计信息质量,有悖于我国建立建全市场经济。具体而言,会计委派制存在以下弊端:

1、会计委派制违背了现代企业制度。现代企业制度最根本的要求是企业必须是自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人实体。根据《公司法》、《会计法》等法规的规定,本企业的财务负责人应由企业的领导或董事会聘任、解聘,并且承担相应的责任。而会计委派制使得企业会计与会计机构独立出去,它割裂会计与企业之间天然的血缘关系,与现代企业制度不相容。

2、委派的会计人员难以发挥其应有的管理职能。会计的职能有核算、监督、预算、分析、决策,而会计委派制则切断了会计人员与所在企业的利益,使委派会计失去了参与企业管理和提高企业效益的利益动力。这样一来,虽然强化了企业的监督职能,但弱化了会计的预测、分析等其他职能,使会计这一参谋没有了用武之地,不利于会计管理职能的发挥。

3、对委派会计的管理还存在一些问题。会计委派制意味着会计机构的负责人、主管会计和会计人员不属于企业,而是政府或其职能部门的委派人员。委派会计到受派企业以后,与受委派企业的领导和会计人员的关系难以处理。当有违法乱纪时,委派人员要么违背委派初衷,与企业管理人员“同流合污”,要么被架空,使其看不到真实的帐务情况。还有,委派会计人员的工资、福利等待遇和业绩的考核、考评,在实际操作过程中也比较难以确定出科学的方法与措施。

4、会计委派制与健全市场机制的要求不相适应。健全市场体系,必须有真实可靠的会计信息,会计委派只能有限地解决会计信息失真问题。从社会经济的角度看,会计信息失真的问题难以根治,不利于市场机制的健全和市场经济的发展。

三解决会计信息失真应从多方面入手

从以上阐述可以看出,目前我国会计信息失真有多方面的原因,解决这个难题是一项系统工程,需要从多方面共同努力,会计委派制并不是解决会计信息失真的良策,我们至少还应该做好以下几项工作:

1、建立健全内部控制制度,重点建设和完善社会中介机构,发挥其公正和监督作用。在市场经济条件下,国家将许多权力下放到企业,企业财务管理成为一切管理的基础,也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。要大力发展注册会计师事业,完善现有的注册会计师组织管理体制,建立按企业机构和注册会计师行业特点运行的新的会计师事务所体系,从制度上保证注册会计师的独立性和公正性。以达到提高会计信息质量的目的。

2、提高会计人员的业务水平和职业道德素质。在市场经济条件下,会计主体日益多样化、复杂化,会计核算内容不断拓宽,特别是“两则”、“两制”的实施和具体会计准则的出台,对会计人员自身业务素质提出了更高的要求,要求有扎实的专业知识和敏锐的职业判断力,能解决会计中存在的不确定事项。同时,应加强对注册会计师行业的监管,使注册会计师和会计师事务所树立执业风险意识,真正做到“经济警察”的作用,并且财政部门要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育,这样可以提高会计人员工作质量,保证会计信息的真实完整。并且要从提高财务人员及有关人员的职业道德水平、专业素质和法律意识等方面入手,从根本上解决会计信息失真问题。

3、协调委派会计与受派企业的关系,充分发挥委派会计的作用。对于委派会计,要明确其职责,即委派会计有权利和义务指导受派单位的财务活动,提出批评建议,帮助受派单位建立和健全多项内部管理制度。对受派单位的管理人员和会计,要使他们提高对会计委派的认识,让他们明白推行会计委派的目的是理顺和强化财务管理,打消对委派会计人员的顾虑;委派会计人员对不规范的帐务及时纠正,降低企业的各项支出,是对企业持续发展负责,更是对领导管理人员的经营行为负责,只有两者加强沟通,协调关系,才能真正发挥会计委派应有的作用,从而保证会计信息的真实性。

4、健全法律制度,严肃财经法纪,加大执法力度。继续深入贯彻《会计法》,进一步完善以《会计法》为中心的法规制度体系。要强化单位领导人在会计工作中的法律责任,使会计人员能依法行使其职责,保证会计资料合法、真实和完整。更对利用虚假的会计信息进行偷税、漏税、损害国家公众利益的行为承担法律责任。对严重违反《会计法》的会计人员和领导,要调离工作岗位,吊销会计人员从业资格证书,并依法追究法律责任,以形成社会震动效应和对那些造假分子的震慑力量,用法律的权威确保会计信息的真实准确。

总之,会计信息失真是多方面因素引起的,用会计委派制的方法来治理会计信息失真是一种权宜之计,并非治理的良策。要治理会计信息失真,应从完善现代企业制度、加强单位内部控制和监督机制建设、加强会计人员管理、加大执法力度等方面入手,使企业在法制的轨道上正常运行,保证会计信息真实可靠。