浅谈财务报表附注的信息披露

摘要:企业的经济活动日益复杂化,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足,财务报表的合理性就必然受到质疑。要提高财务报告内容的有效性,必须增加会计信息披露。

关键词:财务报表;附注;会计信息;披露

会计报表附注是财务报表的一个重要组成文件,也是会计信息的有关使用者最为关注的会计文件。但现有的财务报告还存在许多不足,正日益深刻地影响着财务报告的相关性。

第一,披露衍生金融工具所产生的收益和风险信息。随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂,这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧变。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露,极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

第二,披露人力资源信息。把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现财务报告的局限性已日益显示出来,这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱,甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计体制下,投资于人力方面的支出,不管金额多大,一律作为当期费用,这就使人力资产被大大低估,而费用则大幅度提高,这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露,除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法,还进一步涉及到人力资本的确认问题,以及由此而产生的利益分配等问题,具有很大的难度,也作为会计学科的一个重要课题来研究。

第三,披露股东权益稀释方面的信息。由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多及其普及化,使股东经济利益的来源并不局限于公司利润,而更多地来自于股份的市价差异。这就使股东十分关心股份的市场价值。由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异,且多是股票市价高于股票账面值,这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会,如公司发行可转换债券等。

第四,披露企业全面收益的信息。企业披露全面收益,有着重要的现实意义。一方面,我国市值变化大,一些企业特别是老企业,持有资产的现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊,这种差异必然是一种预期损益,将它揭示出来可以更全面真实地反映企业的收益状况,有利于投资者和信贷人的决策。另一方面,可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法,如采用全面收益报告,就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性,从而使会计信息更真实。

第五,披露对公司未来价值的预测信息。从理论上讲,最佳的披露形式是完整的预测财务报告,但从实际上来看要编制准确完整的预测财务报告难度很大、可行性差。从实践上看,世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。笔者认为编制完整的预测财务报告不但在技术上存在困难,更重要的是没有使用价值。因为,不同人从自身利益角度去考察一家公司,必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。既然如此,企业也就不必要编制全面的预测财务报告,披露企业未来价值趋势信息,应在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。

第六,披露企业对社会贡献的信息。现行企业财务报告所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况,在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额,即企业所提供的增值额或增加值,更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天,传统财务报告在这方面的不足之处,日益凸现。一是货币资本的支配力逐渐减弱,人力、知识资本的贡献比例却日趋增长,这就要求财务报告要为这些信息使用者服务。二是经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配,以利于社会对企业的监督。三是企业对社会的真实贡献额及其分配状况,有利于协调劳资双方、各种资本供应者,以及企业与社会、政府的关系。四是了解企业对社会的真实贡献,有利于国家科学地制定宏观调控措施,促进经济的发展。在我国应抓紧研究“增值表”的理论及其编制方法,出台相关准则,尽早将“增值表”纳入我国财务报告体系之内。

第七,披露环境对企业影响的信息。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考察:一是环境本身对企业生存和发展的影响。二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有着重要意义。首先,生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题,如一个企业不能持续经营,那么,基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义。其次,了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息,有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。现行财务会计忽视了对这方面信息的披露,已不适应环保要求日益提高。

财务报表附注的信息披露能更好地满足使用者的信息需求,也才能真正起到附注“提高可比性、增进理解性、体现完整性、突出重点性”这些应有的作用,才能真正起到对使用者“决策有用”的作用。财务会计报告也将因附注披露的存在而更好地为使用者提供有用的决策信息。

(作者单位:临沂市启阳税务师事务所有限责任公司)