劳务报酬和稿酬如何计税

劳务报酬与工资、薪金所得所采用的计税办法、税率都是不同的。税法中还对稿酬如何计征个税进行了单独的规定。我们就针对这两种收入形式，介绍它们是如何来计征个税的。

劳务报酬“三级”累进计税

在税法中，把29种收入所得列入了劳务报酬所得的范围。其中包括了个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。因此，如果你取得了上述一项或是几项的收入，都应当按照劳务报酬的计税办法来纳税。

在劳务报酬计税的时候，同样也有一个“免征额”的概念，也就是说免征额部分是不用缴纳个税的。劳务报酬所得中把免征额分成了两个级别――当你每次的劳务报酬收入不足4000元时，免征额统一为4000元的20％，也就是800元；而当你每次的劳务报酬收入超过4000元时，免征额则为劳务报酬收入的20％。

举个例子来说，小王为某家会计师事务所提供会计服务，2006年11月会计师事务所给他的劳务报酬为3200元，而12月由于年末业务量上升，他获得的劳务报酬达到了6000元。

那么在11月小王的劳务报酬应纳税所得额=3200―800=2400元；

而在12月他的劳务报酬应纳税所得额=6000×(1-20％)=4800元；

在这两个不同的月份，由于收入不同，免征额的扣除办法也是不一样的。

我们再来看看税率，通常很多人都认为劳务报酬采用的是20％的单比例税率。事实上，这个说法是不全面的。在税法中明文规定：对劳务报酬所得一次收入奇高(即应纳税所得额超过20000元)的，要实行加成征收办法，具体的加成办法是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征5成，即这一部分按照30％的税率征收；超过5万元的部分，加征10成，也就是按40％的税率征收。实际操作中，这就相当于适用三级超额累进税率。

因此，当你每次的劳务报酬所得低于2万元时，简单地将应纳税所得额乘以20％的税率，就可以计算出实际应缴纳的税收。如小王在去年11月和12月应缴纳的税收额分别为480元(2400×20％)和960元(4800×20％)。

而对于那些一次性获得较高劳动报酬的人来说，则需要进行按照累进征收的办法来纳税，我们可以利用表一中的速算扣除数来进行计算。假如有一位演艺明星接拍了一则广告，一次性获得了50万元的广告收入，那么他的这笔所得所应缴纳的所得税=500000×(1-20％)×40％-7000=153000元。

劳务报酬按次计征

除了免征额和税率，劳务报酬所得计征个税的时候，还有一个显著的特点在于这种收入是按次来计征。

如何来理解“按次计征”?税法中规定，在所列出的29种劳务报酬所得的类型中，如果这些所得属于一次性收入的，就以取得该项目收入为一次，不同的项目收入可以分次来计税，而不必像工薪所得那样合并计税。

我们可以看一个例子。石教授是上海一所高校的知名学者，经常有人聘请他前去讲学。2006年12月份，他为一家培训机构进行了为期三天的授课，获得了讲学收入10000元。年末的时候他参加一次专题讲座的录制活动，也获得了3000元的报酬。此外这个月他为一家设计公司完成的一套设计图也结稿了，这家公司一次性支付给他15000元的报酬。

在同一个月份里，石教授共获得了三笔劳务报酬收入，累积达到了28000元。如果将这些收入加总进行缴税的话，则应纳税所得额=28000×(1-20％)=22400元，他共需要缴纳所得税=22400×30％-2000=4720元。

但是，事实上不同的劳务报酬收入应当“按次计征”，分笔来纳税。

他为培训机构讲学收入的应纳税所得额=10000×(1-20％)=8000元，应缴税额=8000×20％=1600元；

参加录制活动的收入，应纳税所得额=3000-800=2200元，应缴税额=2200×20％=440元；

而他获得的设计收入，应纳税所得额=15000×(1-20％)=12000元，应缴税额=12000×20％=2400元；

因此在12月份，石教授获得的三笔劳务报酬，共应缴纳的个人所得税累计为4400元，而不是4720元，这一点与工薪所得合并计税是不一样的。

在实际生活中计算劳务报酬所得税的时候，还有一点值得我们关注，那就是当纳税人从某一个项目获得连续收入的，应当以月为单位，把一个月内所取得的收入当成一次。还是以石教授为例子，假如他为设计公司完成设计图获得的收入15000元，设计公司采用了按照进度逐月支付的形式，其中10月份支付给石教授3000元，11月份支付给他4000元，12月份里分成了3000元和5000元两笔支付给石教授，那么石教授在10月～12月的这三个月中，设计收入的应纳税所得额和应缴税额如表2所示。其中，12月份获得的两笔设计收入，应当视作同一次劳务报酬，合并起来进行计税。

稿酬可享优惠税率

稿酬收入与劳务报酬收入所得在很多方面都存在着相似之处，但是税法中对于稿酬收入计税制定也有着一些单独的规定。

比如在免征额的计算上，稿酬收入和劳务报酬所得是一样的，都是以4000元作为区分的临界点――稿酬收入低于或等于4000元，免征额统一为800元；当稿酬收入高于4000元，可将收入的20％扣除免征所得税。

但是，相比之下，稿酬收入可以享受到优惠的税率。稿酬收入采用的是20％的单比例税率，但在此基础上可以获得30％的优惠，也就是说，稿酬收入所得的实际税率为14％。而且，稿酬收入不像劳务报酬收入那样，高于2万元的收入不必采用加成征收的办法。

在计税的过程中，稿酬收入与劳务报酬所得还有一个显著的区别，那就是稿酬收入是以作品为依据来计算税收。无论你是以图书还是报刊的形式出版、发表作品，出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，都要合并所有稿酬所得，按一次计征个人所得税。这和劳务报酬中“按次计征”是不一样的。

我们还是以石教授为例，看看稿酬收入是如何计税的。2006年年初的时候，石教授应学校出版社之约，为他们编写了一本设计学方面的教科书。出版社预付了10000元稿酬，在这本教科书正式出版之后，又支付给他20000元的稿酬。2006年9月份，由于很多学校都把这本书选作了教材，出版社进行了加印，并再次付给了石教授10000元的稿酬。

那么石教授这本书的稿酬收入合计为40000元，他所应当缴纳的稿酬所得税=40000×(1-20％)×14％=4480元，而不能分别进行计税。