影响企业成本最灵敏因素的探讨

[摘要] 成本分析和控制的指标很多，如何找出影响成本的主要因素作为成本控制重点是关键。为此，本文提出了采用灵敏度因素分析法，构建成本分析模型，找出影响企业成本的最灵敏因素。

[关键词] 成本　最灵敏因素　成本分析与控制模型

一、灵敏度因素分析原理

灵敏度因素分析原理就是通过测定诸因素的变动对企业产品成本的影响程度，找出影响成本变动的最灵敏因素。并对灵敏因素进行控制，从而达到成本控制的目的。

具体方法：建立成本分析模型，将影响采矿成本的各种因素给其一定程度的变动百分比，得出成本的变动程度，由此得到影响成本的最灵敏因素，即为成本控制的重要因素。

二、成本分析模型

影响成本的因素诸多，但归纳起来主要有产品产量、产品结构、产品单位成本等。降低总成本，可以减少成本高的产品产量，或增加成本低的产品产量比重，或是降低产品单位成本。成本分析模型的一般表达式如下：

P=∑xipi (1)

式中：P――单位成本降低率；

xi――i产品产量在全部产品产量中所占的比重；

pi――i产品单位成本降低率。

本文为建模方便，将产品成本划分为材料成本、人工成本和制造费用成本。因此，各产品的单位产品成本降低率可用如下表达式表示：

Pi=ac・C+ag・G+az・Z (2)

式中：

ac，ag，az――材料成本、人工成本、制造费用分别占产品成本的比重；

C，G，Z――材料成本、人工成本、制造费用的变动分别引起产品单位成本的变动率；

Pi――产品单位成本的降低率。

1.材料成本项目分析模型

（3）

式中：

C――材料成本变动引起产品单位成本的变动率；

ac――材料成本占产品成本的比重；

pk――第k种材料的单价；

qk――第k种材料的单耗；

bk――第k种材料成本占材料总成本的比重；（可参考历史成本统计数据选取）

脚标0，1分别表示起始期和比较期（以下类同）。

2.人工成本项目分析模型

（4）

式中：

G――人工成本的变动引起产品单位成本的变动率；

g――工人平均工资；

r――劳动定员；

ag――人工成本占产品成本的比重。

3.制造费用成本项目分析模型

（5）

式中：

z――制造费用变动引起产品单位成本的变动率；

uk――第k种固定制造费用的总额；

vk――第k种变动制造费用的总额；

ik――第k种固定制造费用占总固定制造费用的比重；

jk――第k种变动制造费用占总变动制造费用的比重；

az――制造费用总额占产品成本的比重。

综上所述分析，可得出i产品单位成本变动率（Pi）模型：

（6）

三、案例分析――以江苏船山矿业股份有限公司采矿成本为例

1.采矿成本相关数据

江苏船山矿业股份有限公司2002年～2006年采矿成本的相关资料见表。

表1 采矿成本数据表单位（元）

表2 采矿部分材料单耗

表3 采矿部分材料单价

表4 人工费用表单位（元）

表5 产品产量数据表

2.采矿成本分析

根据以上数据，采用采矿成本分析数学模型计算，可得出如下结果。

(1)成本项目的比重

成本项目比重结果表

(2)采矿成本变动率

Q21=0.1103C21=0.1544 G21=0.3466 Z21=-0.1107

Q32=0.1508C32=0.1024 G32=0.0688 Z32=0.3589

Q43=-0.0668C43=0.0384 G43==0.1995Z43=-0.2456

Q54=0.0508 C54=0.1360 G54=0.0485Z54=-0.2353

其中：

Qij――第i年相对第j年成本变动率；

Cij――第i年相对第j年材料成本变动率；

Gij――第i年相对第j年人工费用成本变动率；

Zij――第i年相对第j年制造费用成本变动率；

i,j ―― 分别取1，2，3，4，5；且分别表示2002年到2006年。

(3)确定影响采矿成本的最灵敏因素

假设m、n、r、s分别表示产量、材料成本、人工成本、制造费用成本的变动百分比引起的采矿成本的降低率。根据公式3，公式4，公式5并结合相关数据可计算得出：

m21=-0.0453n21=-0.5432 r21=-0.0435 s21=-0.0061

m32=-0.2396n32=-0.0358 r32=-0.0327 s32=-0.0142

m43=-0.1619 n43=-0.0782r43=-0.0299s43=-0.0156

m54=-0.1923n54=-0.0993 r54=-0.0061 s54=-0.0058

根据以上计算结果可看出，灵敏度较大的因素为产量和材料成本，因此，影响采矿成本的最灵敏因素为产量（采剥总量）和材料成本，它们即为江苏船山股份有限公司成本控制的重点。

(4)计算各年采矿产品单位成本降低率

根据采矿单位成本降低率的一般数学模型P=∑xipi

可计算出P21=-0.5806，P32=-0.0827，P43=0.1237，

P54=-0.0996。从计算结果可以看出，2002年比2003年采矿单位成本降低58.06%，2003年比2004年采矿单位成本降低8.27%，2004年比2005年采矿单位成本上升12.37%，2005年比2006年采矿单位成本降低9.96%。其中2002年比2003年的降低幅度最大，主要是由于材料成本大幅下降引起产品单位成本的大幅变动。而2004年比2005年的采矿单位成本上升12.37%，主要是由于材料成本上升引起产品单位成本的升高，以及人工成本、制造费用的上升引起产品单位成本的升高。可见加强对材料成本的控制是降低采矿成本的最有效的途径。

(5)实证分析小结

通过实证分析，可得出如下结论：江苏船山矿业股份有限公司在采矿成本中，采矿量对采矿成本的影响程度最大；产品单位成本对采矿成本的影响程度次之，其中在产品单位成本中，材料动力费用的影响最为主要，因而要重点控制材料动力成本费用；人工费用和制造费用亦是成本上升的因素。但由于矿山企业的特殊性，产品结构受客观条件的限制，因而其对采矿成本的影响程度最小。

四、结束语

本文采用灵敏度因素分析原理，结合江苏船山矿业股份有限公司2002年～2006年实际采矿成本数据进行实证分析，找出了影响采矿成本最灵敏的因素是产量和材料成本，确定了成本控制的重点。研究结果表明，灵敏度因素成本分析模型对成本数据处理结果是符合实际的，对成本的分析、控制和决策有着重要参考价值。

参考文献:

[1]刘恩秦书华陈林著:企业财务成本控制技术.北京:中国经济出版社,2003.第1版，15～16页

[2]范芳娟:矿山企业采矿成本分析和控制原理研究. 湖南:中南工业大学2000.第24页

[3]黄凯辉邹文:柿竹园矿十年成本管理回顾.有色金属工业,1998.12

[4]张冬梅穆满起:企业成本因素分析及影响程度测定.工业技术经济,1998.2

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。