出版企业会计控制制度探讨

出版企业文化转企改制已经进行了一段时间，吉林省出版企业在转企改制过程中走在全国前列，一批有影响力、有市场的出版企业集团成立，按照现代企业制度不断完善出版企业管理和运营，会计控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，会计控制制度能够避免企业资产流失，保障企业利益不受损失，因此，企业有必要建立一套适合本企业特点的行之有效的内部会计控制制度。

一、出版企业会计控制制度建立的必要性

出版企业经过转企改制后，完成了市场主体身份的转变，企业经济行为和管理活动变得复杂化、多元化，企业经济行为涉及的领域也由单一向多样转移，缺少会计内部控制制度的企业，难免会失去“控制和观念总结”，造成企业经济过程中违法、违纪，因此现代企业要以2010年颁布的《会计法》为依据，以企业行政法规为指导， 以国家统一的会计制度为宗旨，做好企业的会计控制制度建设。

（一）规范企业经济行为会计行为要以货币为计量单位，采用专门方法和程序，对经济行为进行准确、计量、记录和报告，会计能够综合监督和反映企业经济运营全过程。出版企业作为市场经济主体，独自承担经营风险，同时，出版企业也必须要接受国家相关部门的审查，对于违法违纪经济行为，要承担法律法规相应责任。因此，会计控制制度能够维护企业日常经济运营；保障企业管理顺畅、健康；能够促进企业内部有关部门和人员之间分工协作，对企业内部进行有效监督和控制。

（二）确保会计信息及其他经济信息资料正确、可靠，为企业决策提供参考根据我国《企业会计准则――基本准则》要求，会计信息质量必须具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，出版企业要严格遵守企业会计准则，就必须建立会计控制制度，会计控制制度是保障日常会计工作遵照会计准则实施的重要制度。出版企业通过对会计和其他业务处理程序的控制，能够减少错弊的发生，提升会计信息和其他经济信息的真实性、正确性和完整性程度。践行会计对于企业运营和管理的重要意义，利于企业决策者做出正确的企业发展规划。

（三）保障财产物资的安全完整与有效使用 出版企业通过对财产物资采购、验收、保管、领用、清查等环节的确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业已经发生或完成的经济活动，能够有效保障企业资产的安全，防治企业资产流失和浪费，防止贪污盗窃等不法行为，以确保财产物资的安全完整，保证出版企业的财产物资得到充分利用。

二、出版企业会计控制制度设计的内容

“企业会计内部控制是指保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理控制是指经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目标来实现企业的有关控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。”会计控制制度是企业内部控制的关键技术手段，通过会计内部控制制度可以实现企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

（一）组织结构控制 出版企业作为具有独立法人资格的市场竞争主体，要实行和完善内部控制，首先要从出版企业的组织结构着手策划，主要包括：确定出版企业组织形式，明确相关管理职能和报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。根据出版企业内部控制要求，出版企业在确定和完善组织结构过程中，要遵循不相容职务相分离的原则。不相容职务原则是指如果由一个人或一个部门主宰部门所有事物，甚至是涵盖企业从采购、雇工、生产、运输、销售等环节，就会造成个人和部门弄虚作假，同时，通过隐性操作能够自己掩盖舞弊行为，这类的职务或者部门就是不相容职务，必须要做出调整。一般情况出版企业经济活动可以分成五个步骤，即，授权、签发、核准、执行和记录。如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

（二）会计记录控制 会计记录控制的要求是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。会计记录控制首先要遵守国家统一规定的会计专门记录方法，该种记录方法要求会计从业人员必须要有会计从业资格，只有从业资格的会计才能按照《会计法》履行自己的责任和义务。会计从业人员按照国家会计规章制度去记录企业日常经济行为，维护会计的独立性，保障会计记录下的信息真实可靠。因此，出版企业的会计内部控制要严格执行会计记录控制，建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学的分工，使之形成相互分离和制约的关系。会计从业人员既要履行企业员工的职责，同时，会计从业者也要具有职业操守，尊重事实，维护事实。出版企业经济业务一旦发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关账户中进行登记，防止经济业务的遗漏、重复，通过及时、准确入账，保障会计信息能够如实反映企业的经济活动，为企业的管理和决策提供服务。会计记录控制，最重要的是会计从业人员的控制，出版企业要认真落实会计法律责任，对下述违法行为，出版企业应给以坚决的严惩：在账簿设置、凭证编制、账目登记、会计政策选择、会计资料保管、会计人员任用、内部控制制度运作等会计工作基础环节上存在的不规范行为；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，以及授意、指示、强令他人从事上述行为；财政部门或有关行政部门的工作人员渎职、泄露国家机密或商业机密的行为。会计内部控制制度建设需要国家相关法律法规给予支持，做到有法可依。

（三）资产保护控制资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制。资产保护控制是指出版企业根据自己的资产状况实施的一种保护措施，该保护措施能够有效避免资产流失，确保企业能够通过资产的再生产实现企业经济活动，增加企业收入、提高企业规模。资产保护制度包括对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制，该控制需要会计辅助加以完成，会计通过对资产流动状况进行科学入账，通过账目实现对企业资产的有效保护。接近控制指严格控制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人才能够接触资产，这部分资产包括现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产，这些资产必须限制无关人员直接接触或间接接触，对于这类资产的保护可以通过财务人员保管、行政批准、会计记录及不相容职务的分离和授权批准控制来实现。对于那些涉及生产、流动、运营的固定资产，这些资产是生产的直接参与者，员工每天都会与这些资产进行接触，出版企业要想保护好这部分资产，就要做好会计登记及审查工作，建立详细的资产登记账目。盘点控制是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录或者资产登记账目进行核对，盘点资产结果与会计记录如果不一致，很有可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象。

（四）预算控制预算控制是会计内部控制重要构成，预算控制关系到企业对公司战略和目标的执行情况，关系到出版企业能否在激烈的出版市场竞争中不失败。经过公司管理层批准的预算是企业发展的纲领性文件，企业必须严格履行企业预算的规定。预算控制是一项系统性工程，该工程由预算编制、预算执行、预算考核等部分构成，也就是事前、事中、事后三个部分，事前需要企业根据企业经营状况、会计登记信息、企业盈余等情况进行科学编制；执行预算需要企业严格执行、适当变通，力求企业发展按照预算实施；预算考核是通过各项指标来衡量企业预算完成情况，同时，对企业顺利完成预算加以表彰和鼓励。预算控制内容涵盖了出版企业经营活动的所有内容，会计通过账目记录和管理能够反映企业筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多企业经营活动。 预算执行是出版企业经营活动的主体，预算执行部门根据企业组织结构，层层进行预算落实，确保预算能够真正发挥作用。出版企业是一个庞大的组织，有些是企业集团，如，吉林出版集团下设出版社及发行公司等，这类企业独立经营，要想让集团预算得到有效贯彻和落实，就要辅之以对等的权、责、利关系，通过集团的内部审计（会计）部门监督各层组织预算的执行，预算执行情况通过审计（会计）进行核查，主要是核查会计的账目，账目能够反映出企业在落实预算过程中是否完成了该部门的预算。通过账目核算，一方面能够知道企业预算完成情况；另一方面通过预算核实，检查预算的执行情况，能够比较分析出企业内部各部门未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。