会计服务业产业安全问题浅探

会计服务是以注册会计师执业为依托所进行的社会中介服务，是专业经济服务的一种。根据WTO的相关规定，会计服务主要包括会计、审计、簿记、税收、管理咨询和管理咨询相关服务等，并称为“会计相关专业服务”。我国自20世纪80年代恢复注册会计师制度以来，经过近三十年的努力，行业规模日益壮大。截至2008年12月，全行业有会计师事务所7200余家，业务涉及会计、审计、税务、管理咨询等各个方面，执业注册会计师达到8.5万人，2008年度全行业业务收入总额超过310.4亿元。虽然我国会计服务业发展初具规模，但是还不具备完全的国际竞争能力，该行业想要保持独立的产业地位和竞争优势，产业安全问题不容忽视。所谓产业安全，是指特定主体自主产业的生存和发展不受威胁的状态，包括产业生存安全和产业发展安全两个方面。开放的条件下，产业安全指一个国家或地区的特定产业如何在国际竞争中保持独立的产业地位和产业竞争优势。自从中国加入WTO，承诺全面开放会计服务市场，中国的会计服务业就被推向竞争激烈的国际市场。然而，会计服务既属于生产业，又是典型的专业业，这两个特征使得其在国民经济中处于非常特殊的地位，这个行业的产业安全问题如果不能很好的解决，会对国家的经济安全和信息安全产生巨大影响。

一、会计服务业开放现状

我国早在2005年就全面开放了会计服务市场，其开放程度，已经远远超过周边各国，甚至一些经济发达国家。

（一）大量境外会计师和会计事务所涌入中国市场自1999年允许境外人员参加中国注册会计师资格考试以来，大量境外人员参加并通过了该项考试，取得了在华执业的资格。此外，世界排名前二十位的会计公司基本上都已在中国开办了不同组织形式的会计师事务所（下文简称“外资所”）。其中，普华永道、德勤和安永、毕马威等国际四大会计师事务所（下文简称“四大”）在中国的主要商业城市都已设立分所或设立代表处，业务范围遍布大江南北。

（二）外资所纷纷选择兼并合作方式进入中国市场外资所通常选择合并或合作等方式在中国开展业务，对象是具有多年职业经验、有一定市场份额并掌握一批重要客户资源的中国本土会计师事务所（下文简称“本土所”）。这样，刚进入中国，对中国市场还不太熟悉的外资所就可以共享本土所的客户资源，达到快速抢占市场份额的目的。以“四大”为例，1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所，毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所。2005 年3 月，德勤与北京天健会计师事务所正式合并。

（三）外资所经济案件纠纷不断 2001 年，毕马威因在锦州港案件中涉嫌财务造假被推上法庭，开创了外资所在华成为被告的先河。同年，毕马威又由于为中国石油化工股份有限公司河南石油分公司和广西玉柴机器股份公司出具的审计报告严重失实而受到财政部的通报批评。德勤对科龙电器2002 至2004 年度财务报表的审计未真实反映科龙电器存在重大财务违规问题。2005年，财政部检查发现普华永道中天会计师事务所对北京东方、黄山旅游两上市公司审计失败，导致年报反映失实。外资所经济案件频发一方面反映了我国会计服务业的法律和监管体制不够健全，导致外资所在我国享有超国民待遇；另一方面外资所本身的问题也不容忽视。联合国贸发会议的一份报告指出，世界“五大”（现为“四大”）会计事务所在给亚洲公司进行审计时采用较低的审计标准，而同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象。美国证券交易委员会SEC首席会计师也指出“四大”个个都需要改善其审计质量。而且由于“四大”的非审计收入比例不断增高，其审计独立性越来越令人怀疑。

二、会计服务业产业安全现状评价

中国会计服务业尚未发展成熟，竞争力相对发达国家的会计公司而言，较为薄弱，如果不对产业安全等问题加以重视并采取相应措施，甚至可能面临全线崩溃的风险。一旦会计服务业的产业安全受到威胁，将对国民经济的发展及金融信息安全造成影响。目前，我国会计服务业产业安全问题突出，主要体现在企业与政府两个层面。

（一）从企业层面而言，本土所的市场竞争能力相对较弱，体现在人员、服务、规模等方面首先，本土所的专业技术人员供给匮乏，同时面临外资所的人才竞争。一个产业能否安全健康发展，是否拥有足够数量并且配置合理的专业技术人员是关键因素之一，对于靠技术投入为主的专业服务行业（例如会计服务业）更是如此。中国的经济发展需要30万注册会计师，但现在只有8.5万人，并且分布极不平衡――东部多，西部少，大城市多，中小城市少。同时，“四大”以其响亮的名号，丰厚的薪酬和完善的培训体系吸引了国内大部分优秀人才。其次，本土所规模相对小，市场集中度低，产业控制力极弱。外资所服务水平高、收费低，市场占有率迅速提升，对本土所的发展空间与前景产生限制，一定程度上压制了本土所的成长和发展。据不完全统计，“四大”国内合作所数量占我国会计师事务所总数不足1%，但其审计的国内上市公司的资产占全部上市公司审计资产的50%以上，垄断了进人我国的跨国公司、国际金融集团的80%的客户。此外，不论从收入还是人员数量上，本土所在规模上远远不及外资所。在中国会计服务市场前百家会计事务所2009年度总收入中，“四大”国际会计事务所收入占44.3%。“四大”从业人员平均为3922人，本土所平均为295人，很多前百强的本土所甚至只有几十人。综合排名4到10位的本土所的人均业务收入只有“四大”的二分之一左右。第三，本土所服务结构雷同、服务空间狭窄，不具有抵御外来风险和威胁的能力。在开放市场的竞争中，如果本国企业具有很强的开发新业务和新市场的能力，即使外国跨国公司凭借其雄厚的资本与先进的技术优势进入东道国某产业，也不足以实现对该产业的控制，产业安全不会受到威胁。我国本土所的业务以审计为主，非审计服务仅占业务收入总额的17%左右。而且，本土所服务市场具有明显的地域性，业务扩张能力有限。据统计，2004 年在72家参与证券市场年审的会计师事务所中，有53%会计师事务所主要在本地或周边地区承揽业务。从非证券审计市场来看，业务分布的地域性更为突出。这反映出我国会计服务还处于单一化、低层次发展阶段，与国外发达国家服务市场多元化的服务结构存在明显差距。这种情况不仅不能满足社会的需求，而且也不利于产业组织资源的充分利用以及服务风险的规避，从而不利于产业的稳定发展。

（二）从政府层面而言，我国产业政策偏向外资所，缺少产业安全保护措施“四大”进入中国后，与政府一直保持密切合作关系。德勤从1993年开始，就作为项目顾问参与财政部制定中国会计准则。中国注册会计师协会还聘请“四大”起草《风险导向审计程序》，以此“构建更完善的政策制度”。自1995年起，毕马威上海首席合伙人萧伟强就担任中国会计审计准则外国专家顾问，安永的中国区合伙人邱家赐担任证监会发审委委员。由于与政府关系密切，“四大”不仅在华受到的监管很少，甚至导致产业政策向其偏移。2001年，中国证监会颁布“补充审计16号文”，要求上市公司IPO(股票首次公开发行)及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。一些银行也相继规定，贷款的公司必须到指定的外资会计师事务所进行信用审计。地方政府也向“四大”伸出橄榄枝，如2004年1月底，深圳市就要求深圳基础产业国有企业年度审计工作全部由“四大”承担。借助政府政策的东风，“四大”迅速占领中国市场，几乎垄断了中国大企业，尤其是金融企业、跨国企业的审计业务。随着事务所并购加速，行业集中度会越来越高，“四大”的优势越来越明显，获取的垄断利润也越来越大。

政府的这种行为，是由我国当时的国情决定的。在实施初期有助于我国上市公司按国际惯例进行运作，为中国会计准则与国际接轨积累了经验。然而如果长期给予外资所超国民待遇，且没有扶持本土所的配套措施，将会逐步强化外资所在中国市场的垄断地位，使本土所在竞争中处于劣势，市场份额逐渐减少，中国会计业的产业安全将受到严重威胁。

三、会计服务业产业安全的完善对策

面对服务贸易市场的开放，如何发展壮大国内会计服务业的规模和竞争力确保产业和经济安全已成为亟待解决的问题。

（一）深化会计师事务所改革，提高国际市场竞争能力会计师事务所应努力提高自身的服务质量，培育核心竞争力；走多元化发展之路，扩大经营范围，将咨询等非审计业务纳入日常经营项目；努力发展跨区置业，通过与外资所的合作或跟随国内企业的对外直接投资开拓海外会计市场，向客户提供特色服务，树立自己的品牌，走有中国特色的国际化道路。

（二）培养优秀人才，提高会计人员素质增加对注册会计师专业人才教育的基础设施建设投资，并支持会计师事务所与大专院校合作培养注册会计师人才的项目。以法律形式强制会计人员在职培训，尽快提高业务素质和执业质量，大力培养和造就能适应未来国际会计发展需要的复合型、国际型会计、审计人才。在国内外两个会计市场上获得更多的主动权和更强的竞争力。

（三）建立完善的本土所扶持机制，加强监督管理行业协会应当充分发挥组织领导监督作用。一方面，在组织管理、法定业务拓展、宣传及交流等方面给予更多的优惠和扶持，进一步推动事务所的合并与重组，尤其是跨行政区域的合并与重组，鼓励事务所异地执业，为规模化发展创造有利条件；另一方面，行业协会应尽快建立一支政治素质高、职业道德好、业务技术精、协调能力强、勇挑重担的监管队伍，提高协会的监管力度和监管水平。

（四）健全相应的法律法规体系，采取逐步开放政策，创建公平健康的市场环境建立以《会计法》为核心的会计法规体系，使会计工作环境得以完善。按照国际规范修改《注册会计师法》，完善注册会计师执业准则；取消外资会计师事务所的超国民待遇，充分利用WTO协定中的相关条款，做到扩大开放与有效保护相结合，有计划、有步骤地逐步开放会计服务市场。