对比财务会计与税务会计计量

【摘要】本文主要分析财务会计和税务会计确认计量的差异，阐述在当前形势下，加强区分两者之间差异的重要性，针对目前财务会计和税务会计之间的异同进行研究。笔者通过研究，总结和归纳自身多年工作经验，提出一些加强协调财务会计和税务会计差异的对策。希望通过本文分析能帮助企业提高工作水平和质量，更好地应对工作中存在的问题。

【关键词】财务会计；税务会计；确认计量

目标、原则的不同，是财务会计与税务会计产生差异的重要原因。税务会计是在财务会计基础上发展而来的，两者同属于会计学的范畴。随着我国市场经济的发展和国际化趋势的加强，会计改革和税制改革不断深化，财务会计与税务会计由原来两者合一模式转变为分离模式。因此，探讨、分析财务会计和税务会计两者之间差异具有重要作用和意义，只有企业会计人员重视、研究财务会计和税务会计计量中存在的差异，才能提高整个企业会计工作水平和质量。

一、财务会计、税务会计的内涵

财务会计是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于报告使用者做出经济决策。税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、调整计算和缴纳，即企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。税务会计确认、计量以税法为准绳，税务会计确认、计量原则都隐含在税法中。结合财务会计确认、计量原则，并通过对税法的抽象概括可以归纳出税务会计确认、计量原则。

二、财务会计与税务会计确认计量原则的比较

财务会计和税务会计确认计量原则的比较可以从以下四个方面进行：

（一）可靠性原则与实际发生原则对比

可靠性原则和实际发生原则从表面上看似乎具有相似性，其实不然。财务会计的可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。税务会计的实际发生原则是企业所得税法关于税前扣除的基本原则，企业只有实际发生的费用支出才允许税前扣除。比如，企业会计准则规定：企业应对所有固定资产计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。税法中规定：企业应当自固定资产（除房屋、建筑物外）投入使用月份的次月起计算折旧，停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。由此可见：财务会计的可靠性原则与税务会计实际发生原则存在相当大的差异。

（二）谨慎性原则与实际发生原则、确定性原则对比

财务会计谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应保持应有的职业谨慎，充分估计各种风险及损失，不高估资产或者收益、低估负债或者费用。为防止企业虚增资产和利润，企业会计准则规定，企业应在资产负债表日估计资产的可收回金额，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当前损益，同时计提相应资产减值准备。税务会计原则对谨慎性原则基本上持否定态度。首先，谨慎性原则违背了税务会计的实际发生原则，其次，谨慎性原则违背了税务会计的确定性原则。企业各项减值准备的提取是会计人员依据企业会计准则和职业判断作出的合理估计，并未实际发生。如《企业所得税法实施条例》第55条规定：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等均不得税前扣除。因此，税法一般不承认谨慎性原则。

（三） 重要性原则与法定性原则对比

财务会计遵循的重要性原则要求企业在会计确认计量过程中一般应当从交易或者事项的性质和数量两个方面进行综合考虑。对重要的交易或事项必须按照企业会计准则规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，可以适当简化处理。重要性原则在很大程度上取决于会计人员的职业判断。税务会计遵循法定性原则，不承认重要性原则，只要符合税法规定的应纳税收入，不论交易或事项是否重要，也不论交易或业务金额大小，一律按税法规定计征税款。税务会计在费用扣除上还体现合法性原则，如在计算应纳税所得额时，违反法律、行政法规而支付的罚金、罚款、滞纳金则不得税前扣除。合法性原则主要是针对成本、费用扣除而言的，对于收入不受合法性的限制，即不论是合法收入还是非法收入，均应纳入收入总额征税。

（四）相关性原则比较

财务会计的相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。强调的是财务会计信息的使用价值、反馈价值、预测价值。税务会计的相关性是指在企业所得税计算时，可以税前扣除的支出必须从性质和根源上与取得的应税收入直接相关。可税前扣除的支出同应税收入存在因果关系。“与取得的应税收入直接相关的支出”可分为两类：一类支出是指能给企业带来现实的、实际的经济利益的支出，如商业企业为销售产品而购买的存货等。另一类支出是指能给企业带来可预期经济利益的流入的支出。如商业企业的海报的印制费。《企业所得税实施条列》规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除，就是税务会计相关性原则的具体体现。同是相关性原则，在财务会计与税务会计中却是完全不同的涵义。

三、财务会计与税务会计的协调发展

财务会计为税务会计提供信息支持，税收征纳要利用财务会计核算的基础资料，而处理结果又反馈给财务会计，最终影响会计利润等数据，此时两者属合作关系。但由于财务会计和税务会计属于会计学中不同分支，分别遵循不同的目标及原则，规范不同的对象，两者又按照相对独立的方向发展，此时两者属非合作关系。这种既合作又非合作关系为两者协作提供了有利平台。笔者认为：我国正处于经济转型期，我国税务会计模式应综合考虑合理性原则、成本效益原则、适用性原则的基础上适度分离协调发展。财务会计和税务会计协调发展的对策：⑴、要加快完善我国财务会计概念框架，尽快制定《税务会计具体准则》；⑵、加快构建我国税务会计理论体系；⑶、完善税收制度；⑷加强制度层面（会计准则、税收法规）相关部门的沟通与协调；⑸、税务会计要遵循实质重于形式原则、权责发生制原则和配比原则；⑹、建立企业税务会计制度，设立税务会计岗位。

结束语

综上所述，笔者主要从以上四个方面分析财务会计与税务会计由于目标存在差异导致确认计量原则存在较大的区别并提出了财务会计和税务会计适度分离协调发展的一些对策。笔者希望更多的会计专业人士能够进行该项课题的研究，针对文中存在的问题或缺陷，提出指正建议，为提高我国企业会计核算工作做出重要贡献。

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