对比汇报范文

对比汇报篇1

外币报表折算是将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率折算为以另一种货币反映的财务报表的行为。需要进行外币报表折算的情况一般有：①跨国公司的母公司为了在年末编制集团公司的合并会计报表，必须首先将以外币反映的子公司财务报表折算为与母公司整体财务报表相同货币反映的财务报表。②采用外币分账制核算的企业，在资产负债表日将外币财务报表折算为以记账本位币反映的财务报表。③我国《企业会计准则》（基本准则）规定，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。可见，外币报表折算不仅在跨国公司编制合并会计报表时需要应用，而且在跨国经营，以及国内经营但涉及外币业务时也需要应用。对某些跨国公司来说上述三种情况可能同时存在，外币报表折算更是不可回避。

外币报表折算不是简单的币种间的换算，从跨国公司的经营活动来看，它与外币交易有密切的关联。可以说外币报表折算多数是由外币交易引起的，上述第二种外币报表折算就是这种情况，所以外币报表折算方法与外币交易会计处理方法有密切的联系。在这种情况下，既要做到外币报表折算方法与外币交易会计处理方法相互衔接、一致，又要做到国外企业与国内企业在外币报表折算方法上保持衔接、协调、一致。否则，不仅会破坏会计理论与方法的内在逻辑，而且会使财务报表丧失可比性和有用性。

二、对现行汇率法的评论

按照现行汇率法，外币资产负债表中的所有资产、负债项目均按照资产负债表日的现行汇率折算；所有者权益中的未分配利润项目按照利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列，其他项目如实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等按照交易或事项发生日的历史汇率折算；因折算汇率不同而形成的外币报表折算差额作为一个单独项目列示于所有者权益中，并作递延处理；利润和利润分配表各项目按照交易或事项发生日的汇率折算。根据这一方法的原则，为了简化核算，收入、费用类项目可以采用会计期间的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）折算。

有不少教科书认为，现行汇率法可称为单一汇率法，其他三种折算方法（流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性项目法、时态法）可统称为多种汇率法。其实，这种划分方法是不科学的。在现行汇率法下，不但资产负债表与利润和利润分配表各项目所用的折算汇率不同，而且资产负债表各项目所用的折算汇率也不同，正因为所用汇率不同，才产生了折算差额。若真正采用单一汇率折算，是不会出现折算差额的。可见，没有纯粹的单一汇率（如现行汇率）的折算。

赞同现行汇率法的人认为这种方法具有简便易行的优点，而且由于采用单一汇率对各资产、负债项目进行折算，等于是对各项目乘上一个常数，所以折算后资产负债表各项目仍能保持原外币报表中各项目之间的比例关系。让我们分析一下这个被教科书反复引用的“优点”。外币报表各项目之间的比例关系，如流动比率、资产负债率、负债权益比例、净资产收益率等，完全可以通过未折算的原外币报表得到。按照现行汇率法折算后的外币报表，是否真正保持了原外币报表各项目之间的比例关系呢？事实并非如此，负债权益比率变了，净资产收益率和资产收益率等指标也变了，原比例关系必然也会发生变化。外币报表折算的一项重要任务是编制合并会计报表，从而反映整个跨国公司集团的财务状况和经营成果。使用现行汇率法看不出其与实现这一目标有多少相关度，更看不出其优点。

有的学者认为，应该从另一个角度来理解现行汇率法，即它衡量的是母公司在子公司净资产上的汇率变动影响（常勋《财务会计四大难题》）。其实，按照现行汇率法折算，等于确认了汇率变动对各资产、负债项目的影响，即按照汇率变动的影响额，调增（或调减）了各资产、负债项目，只是没有同时将该影响额确认为当期损益而已。那么，国内母公司的外币交易或外币报表折算是否也按照同样的原则进行会计处理呢？至少我国不是，国际会计准则和美国会计准则也没有这样的规定。这就是说，连各股东在母公司中拥有的净资产都没有完全反映汇率变动的影响，为什么要求反映汇率变动对母公司在子公司中拥有的净资产的影响呢？这种做法显然不符合逻辑上的一致性和会计上的一致性原则。现行汇率法也并非那么“简便易行”。若仅仅从“简便易行”角度去设计外币报表折算方法，最简单易行的是对资产负债表、利润和利润分配表各项目采用完全相同的汇率（如现行汇率或平均汇率）折算。这才是真正的“单一汇率法”，并能真正地保持原外币报表各项目之间的比例关系。但是，这种折算方法同样不能实现与外币交易会计处理方法的一致性。

学术界对现行汇率法有不同的看法，有的甚至提出了批评意见。持不同意见者认为，将外币报表上以历史成本表示的资产项目按照编表日的现行汇率折算，其结果既不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价，而是其历史成本与报表编制日现行汇率两个不同时点数字的乘积，这样折算后的资产价值不能说明什么问题。

从上述对现行汇率法的正反不同意见来看，持否定意见的颇有道理。因此，现行汇率法不是应当被发扬，而是应当被改造或干脆放弃而转向其他方法。

三、对流动性与非流动性项目法的评论

美国注册会计师协会的会计程序委员会在20世纪30年代末曾推荐使用流动性与非流动性项目法。采用这一折算方法时，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类，按各个项目的流动性与非流动性分别选用不同的汇率进行折算：流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；如果将外币报表折算差额计入当期损益，则未分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定；如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的单独项目递延处理，则未分配利润项目根据利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列；对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。

对比汇报篇2

要目的明确 不要“散”

校长在汇报工作之前，一定要搞清楚汇报的目的是什么？你需要向领导传递什么样的信息。得到领导怎样的支持？校长汇报工作时一定要目的明确，内容要有主线、有层次，不要事无巨细，面面俱到，更不能随意发挥或记“流水账”。有些校长汇报工作随意性强，如向领导汇报“学校发展的基本情况”时，一会儿大谈学校怎么缺钱、缺教师，一会儿又谈工作如何的难以开展，一会儿又谈学校的办学理念、办学特色，结果使领导感觉汇报就是在诉苦，啰啰嗦嗦，不得要领，不知所云。

要重点突出 不要“偏”

校长汇报工作时对应该讲什么，不应该讲什么。要做到心中有数。在汇报工作之前。有必要对所汇报的领导进行分析，了解领导的风格。投其所好。比如，校长在汇报学校工作特色时，一定要围绕“特色”主题把工作讲清楚，不能泛泛而谈、蜻蜓点水，更不能偏离主题过多过细地讲与主题无关或关系不大的内容，否则就不能把领导的注意力吸引住，汇报的质量与效果不高。

要条理清晰 不要“乱”

领导永远喜欢层次分明、条理清晰的、详实的工作汇报。所以校长汇报工作时切忌想到哪里就讲到哪里。要做到条理清晰，校长要遵循三个步骤：一是筛选汇报内容；二是归纳重点，一定要把汇报的重点精炼地归纳出几点；三是理清次序，比如，紧急的汇报一定要先讲重要的，再讲次要的，日常的工作汇报就可以先讲工作成绩，主要做法，再谈存在的问题、措施及建议等，这需要视具体情况而定。

要实实在在 不要“空”

校长汇报工作时不能大话、套话、官话、空话连篇。比如有的校长汇报题目过大或过空，动辄就谈“大力推进素质教育”“培养创新型、领袖人才”，动辄就是苏霍姆林斯基说、陶行知讲，却不知结合学校的实际情况或特点汇报。有的校长在汇报时仅仅提出了问题。但没有向上级领导提供解决问题的方案或建议，给领导出了难题。

要实事求是 不要“假”

教育无小事，学校工作都是一些实在具体的事情，向上级汇报工作时一定要实事求是，不拔高成绩，不回避问题，不只报喜不报忧。校长汇报工作时，既不要夸大也不能缩小。既不能隐瞒不报，也不能主观臆断，凭想象上报。汇报的数据必须真实准确，严禁弄虚作假。

要注重细节 不要“糊”

对比汇报篇3

一、外币报表折算问题

所有外币报表折算问题集中在汇率的选择上面。我们可以想像，如果外币汇率是稳定的，那么外币折算的方法就无异于把千克折算成其他的重量计量单位。但是，大多数国家在货币市场上是自由定价的，所以汇率的不稳定性以及外币折算时选择的汇率种类对折算的结果产生了至关重要的作用。

在将外币折算成本国货币时有三个可供选择的汇率：第一个是历史汇率，这是业务发生时的汇率。使用历史汇率可以在本国货币报表上保留外币项目的原始成本，可以保护财务报表免受折算损益的影响。第二个是现行汇率，指报表编制日的当天汇率，使用现行汇率会产生折算差异。第三是平均汇率，是现行汇率与历史汇率的简单加权平均。这三种汇率中，外币报表折算各个项目应该采用哪种最好？折算损益应该怎样进行会计处理？关于以上问题的争议，就是外币报表折算问题的焦点所在。

二、现行汇率法与时态法比较

总体来说，外币报表的折算方法共有四种：流动与非流动法、货币与非货币法、现行汇率法和时态法。当今世界各国对外币报表折算的最佳方法选择只是在现行汇率法与时态法之间进行的，所以本文仅对这两种方法进行比较介绍。

1、现行汇率法。现行汇率法是一种历史古老的方法，从19世纪开始一直沿用至今。现行汇率法是将外币报表中所有资产、负债项目按统一的期末资产负债表日的现行汇率折算，只对子公司报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。若子公司收益表中的收入和费用交易发生频繁，也可以采用当期的平均汇率。这种方法的优点是可以保持子公司外币报表原先表述的财务结果和关系，并且揭示汇率变动对母公司在子公司的投资净额（母公司权益）的影响，所以折算过程中发生的折算损益将作为资产负债表中权益的独立项目递延处理。在母公司出售子公司或者认为折算损益已经永久性减少以前，累计的折算损益都不能转入留存收益。但是，现行汇率法在理论上存在着值得探讨的问题。在理论上，合并报表目的是为了母公司股东的利益而从单一通货观念来表达母公司及子公司的经营成果和财务状况，但如果使用现行汇率法，合并结果所反映的却是构成合并总额的每个国家的通货观念；另外现行汇率法假设所有资产负债表项目都暴露在汇率风险之下，可非货币性资产的内在价值不会随汇率的波动而变动；再者现行汇率法对按历史成本计量的存货、固定资产等按期末现行汇率计算，违反了传统的历史成本会计模式，改变了折算项目的计量属性。

2、时态法。时态法是一种多汇率方法，它是美国会计学家伦纳德•洛伦森在1972年提出，并在1975年FASB的第8号财务会计准则所采用。时态法要求在对外币报表中项目进行折算时，分别采用其计量所属日期的汇率进行，折算的结果好似子公司的报表中的资产和负债在交易时日就已经把发生额折算为本国货币等值。具体做法是，现金、应收项目、应付项目用现行汇率换算；用历史成本记载的非货币性资产、负债项目用历史汇率换算，用现行价值记载的非货币性资产、负债项目用现行汇率换算；实收资本按投入时的历史汇率折算，留存收益为折算数字；收入与费用项目按照交易发生日的汇率折算，若企业收入费用交易发生频繁，也可以采用当期的平均汇率来折算。

时态法在理论上较现行汇率法有更强的理论依据。主要表现在折算汇率的选择上：时态法以报表项目的计量属性作为选择折算汇率的依据，因而能够适用于任何一种会计模式，保证其在折算前后的一致性。此外，时态法能体现编制合并会计报表的目的，即为了母公司股东的利益而从单一通货观念来表达母公司及子公司的经营成果和财务状况，从母公司的观点出发认为股东关心的是那些能为母公司所控制的国外子公司的资源在母公司所在国效用的大小，而非子公司所在国效用的大小。

时态法实质上认为汇率变动是一个客观事实，只有在汇率变动的当期确认其对会计造成的影响，才能更好地满足报表使用者预测和决策的需要。所以，时态法通常将折算差额直接计入当期合并损益中。但正是因为要将折算差额直接计入当期合并损益中，这种处理方法引起了会计实务界的不小争议，指责时态法将折算损益计入当期损益将使账面结果与真实的经济结果不符，歪曲了公司报告的实际状况反映。

这种情况下FASB采用了一种折衷的办法，了第52号财务会计准则公告，规定根据功能货币来确定是采用时态法还是现行汇率法。虽然第52号财务会计准则在一定程度上解决了时态法和现行汇率法孰优孰劣的争论，但同时也带来了问题：对国外子公司进行分类依赖于管理当局的职业判断，而管理者可能因为知识的欠缺进行主观臆断，也可能出于粉饰其各项财务指标的目的选择折算方法。而且如果跨国公司有若干个国外子公司，对这些子公司采用不同的方法进行外币报表折算，会使得合并会计报表成为多种方法、观点的叠加，对财务报表所传达信息的可靠性造成影响。

三、我国外币报表折算方法选择

我国目前尚未正式出台外币折算的会计准则，但随着国内涌现出大量的跨国公司，国家颁布有关的会计准则成为必然，所以曾两次印发外币折算征求意见稿。1995年7月印发的具体会计准则《外币折算》（征求意见稿）中关于外币报表的折算，是先根据其与报告企业相关的融资和经营方式，将“境外营业”划分为“报告企业经营组成部分的境外营业”和“境外实体”两种类型。前者采用时态法，后者采用现行汇率法。虽然没有引用功能货币这一概念，但采用的折算方法与折算差额的处理与前面论述的SFASNO.52基本相同。最近一次的征求意见稿是财政部于2005年6月印发的具体会计准则《外币折算》（征求意见稿），其中规定外币报表折算方法使用现行汇率法。

上述两份意见稿表明我国对于外币报表折算方法的选择，虽然前后历经十几年，数有变化，但变化的目的是使外币报表折算方法更适于我国的现实状况。我们认为外币报表折算方法的选择应该是若干影响因素权衡的结果，应该从不同角度不同因素来审视方法的选择，比如各种折算方法的特点、我国跨国公司现状、我国的会计环境等因素。

1、财政部2005年6月印发的征求意见稿比起1995年7月的征求意见稿明显的不同点是并没有将境外营业划分为“报告企业经营组成部分的境外营业”和“境外实体”两种类型，而是直接规定企业将境外经营的会计报表并入其会计报表时应当按照现行汇率法进行折算。这样，能避免兼用时态法和现行汇率法导致的问题，使得管理者不能通过精明的境外营业分类来操纵收益或者其他财务报表项目金额，可以在一定程度上缓和兼用两种折算方法引起的争议。

2、从现行汇率法与时态法的特点看，现行汇率法是对所有的资产和负债都乘上一个常数（资产负债表日的即期汇率），所以现行汇率法能保持原外币报表中各个项目的比例关系。但是现行汇率法假设所有的外币资产和负债都承受汇率变动的风险，由于存货和固定资产的价值基本上不受汇率变动的影响，这种假设很少成立。而且，用现行汇率折算历史成本产生的数字很难解释，因为它既非历史成本也非现行市价。在时态法下，汇率变动影响的是外币报表中的货币性项目，其他非货币性项目基本上不受影响，且要求在外币报表上用历史成本计量的项目要用历史汇率折算，比较符合客观实际情况。

3、目前我国跨国公司的现状是中小企业在数量上占相当比重，海外子公司规模偏小，与欧美的跨国公司相比，无论在数量上还是规模上都不能相提并论。而且我国跨国公司的海外子公司多数属于母公司的国外有机组成部分，其业务基本是销售母公司出口产品，只不过是国内业务向海外的延伸。这种情况母公司注重的是海外子公司的损益，时态法比现行汇率法更符合要求。因为时态法将折算结果计入各个年度的合并损益，就好像是母公司直接从事这类经营活动的结果一样。

对比汇报篇4

【关键词】 外币折算 外币及汇率 折算方法

一、引言

会计学的基本假设之一是货币计量，即通过货币反映企业在一定时期的财务状况和经营成果。在封闭的环境下，不存在外币交易，无需研究外币折算问题，但是今天这个开放的国际市场需要对其引起重视。外币报表折算是指企业将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率标准折算为另一种货币反映。而这种外币折算并不是指货币之间简单的比重之间的换算问题，它要求换算要按照既定的会计原理和要求，并且折算后的财务报表具有横向和纵向的可比性。除此之外，国内企业和国外企业也应当在折算的问题上进行协调一致，以便相互之间具有可比性。然而，在外币折算问题上时至今日依然存在着，比如说外币概念的确定、相关折算汇率的选择等，需要学者去探究和发现。

二、外币折算涉及到的几点要求

1、外币的确定

在不同国家的企业进行贸易时，国内企业在计量时会出现不同的货币，为了统一国内会计主体之间用以反映的企业状况和经营成果具有可比性，需要选择一种货币作为计量货币，而其他的货币必须按照一定的汇率标准折算为计量货币。在我国，将企业在经营环境中运用的主要货币作为企业的记账本位币，这种货币具有统一计量的相关属性。相对而言，记账本位币之外的其他货币为外币。当然这种外币是我国会计准则中的定义，它与我国实际生活中所称的法定外币有所不同。例如，我国的法定货币是人民币，人民币以外的其他货币，像美元、韩元以及英镑等都属于法定外币的范畴。在会计上，如果在我国境内的某个会计主体采用的是美元作为其经营环境中的货币，那么美元就是它的记账本位币，美元之外的其他货币成为外币。

当然，在我国会计准则中还规定了列报货币，也就是企业在列报财务报表时所采用的货币。国际会计准则规定，某一会计主体可以采用功能货币作为列报货币也可以采用功能货币之外的其他币种作为列报货币。因此，在企业中可能存在记账本位币（功能货币）和列报货币不一样的情形。例如，某企业的经营环境中常用的货币是美元，但是根据要求需要运用人民币拟作为列报货币，可以看出，该企业的功能货币和列报货币存在着不同。也就是说，当用于反映企业财务状况和经营成果的货币和列报货币不同时，功能货币要以选择的汇率折算为列报货币。对于集团企业下属不同的公司，可以采取不同的币种作为功能货币，但是在进行对外列报财务报表时，应当统一列报货币的种类，以便于企业集团编制合并财务报表。在我国，相关会计准则规定，企业可以根据以人民币之外的货币作为企业的记账本位币，但是在编制对外财务报表时应当以人民币作为列报货币。我国境内的企业在我国的经营环境下，通常采用人民币作为记账本位币，而它们的列报货币同样是人民币，二者具有一致性；然而，还存在一些企业并不采用人民币作为记账本位币，但是它们只要在中国境内就需要统一采用人民币作为列报货币。

2、折算汇率的选择

我国企业会计准则关于外币折算的应用指南中对汇率规定：企业在对外币交易或者将记账本位币反映的情况进行折算时，应当选择运用交易发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币反映的金额，同时也可以利用系统合理方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率进行折算。而我国企业会计准则和国际会计准则对折算问题的规定与其存在着差异，即对于资产负债表中的资产和负债采用期末汇率进行折算，对于外币货币性的账户余额采用期末的即期汇率进行折算而非交易发生日的即期汇率进行折算。

即期汇率是指企业在现汇的交易过程中立即交付所使用的汇率，它是相对于远期汇率而言的。而我国企业会计准则和国际会计准则都规定了企业不应当采用远期汇率来对外币进行折算。另外，即期汇率的近似汇率与即期汇率相比，两者并不是两种不同的汇率，即期汇率的近似汇率只是为了简化即期汇率的相关核算问题。在外币折算的选择上，当即期汇率发生的变化不大时，企业不能采用即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用即期汇率进行相关的折算。

在对相关项目进行折算之前，应当区分企业的性质，区分为国内企业和外资企业，然后再按照不同性质的企业讨论外币折算的问题。对于外资企业来讲，按照期末汇率对资产负债表项目、非货币性项目以及其他项目来进行折算。这种方法具有一定的便利性，简化了操作，但是会使企业内部的资产暴露出来，从而带来一定的风险。对于那些按照历史成本计量的项目，运用期末汇率进行折算较为合理，这些外资企业在选择这种方法的时候，能够使得企业的国外交易不受报告企业的管理和控制，能够减少企业风险。我国企业会计准则对国内企业的外币折算具有明确的要求，这就为企业的具体操作提供了一定的参考。

3、外币折算方法的选择

我国企业会计准则第19号中关于外币折算没有明确要求企业外币折算必须要采用的折算方法，但是其中具体规定要求如下：利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率进行折算；资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目以外，采用交易发生时的即期汇率进行折算。而折算中产生的外币报表折算差额在资产负债表中的所有者权益科目下进行列示。可见我国企业会计准则比较重视企业对现行汇率的运用。但是，从企业准则第十一条的规定中可以看出，它要求企业采取时态法对外币进行折算，这样才符合企业准则的精神。这是根据我国具体的环境做出的：首先，我国对浮动汇率采取一定的管理，因此企业采用时态法进行外币折算不会出现财务报表损益和实际的财务状况产生严重背离的情况；其次，我国在境外的跨国子公司与境内母公司之间的联系较为密切，它们在国外销售的产品大多属于母公司生产的产品，一旦盈利就会往境内母公司汇回和分利。因此，如果汇率发生变化，给子公司带来的影响和直接给母公司带来的影响相同，从这个角度来看，它们的外币折算应当采用时态法；最后，企业可以采取一定的措施，将时态法下企业财务报表折算的负面影响进行消除，达到预期的效果。我国企业会计准则要求对会计政策信息要给予充分的披露，这样无论企业对会计政策做出怎样的选择，都能够被投资者所看穿，从而消除不利的影响。比如说，我国企业会计准则要求企业在进行外币折算时，将外币报表折算产生的差额在资产负债表中最为一个单独的项目进行列示，和企业自身的经营利润进行分开，这样就能够将时态法下的不利影响消除，从而达到预期的目的。

三、外币折算制度的改进

1、详尽的披露措施

我国企业的财务会计报表进行外币折算会受到所选择汇率的影响，汇率的不确定性会影响到企业的财务状况和经营成果。此时，如果将外币折算的相关情形进行充分的披露，投资者以及其他利益相关者更能够准确把握企业的真实财务状况，从而做出投资决策。国际上要求对外币财务报表折算给予充分披露，披露的内容包括以下几个方面：第一，企业应当披露在进行折算的过程中所使用的折算方法；第二，对相关项目进行折算之后，双方的损失；第三，针对双方发生的损失，企业做出怎样的处理；第四，企业进行外币折算多采用的汇率的前后变化情况。我国在对相关折算问题的披露问题上，参考了国际对于此的相关规定。然而，仅仅披露这些内容是不够的，并不能够全面反映整个企业外币报表折算的过程和资金的前后变动情况。再者，在披露中并没有对企业的性质加以区分，从而导致某些信息的披露是不合理的，比如说，如果发生通货膨胀或者通货紧缩的话，就会影响母子公司的财务情况。

2、考虑通货膨胀的影响

通货膨胀对企业进行外币折算所选择的汇率还是会产生一定的影响，并且会随着通货膨胀的变化而发生变化。在不同的国家和地区中，他们的银行贷款名义利率等于实际利率与通货膨胀之和，在这种情况下，两个国家的币种进行汇兑，会受到利率的影响。基于此，国际企业会计准则有明确规定。我们在选择折算汇率之前应当对通货膨胀问题有一个充分的认识，考虑其对折算汇率的可能影响，此后在对折算汇率进行确定、选择和运用。有时候，通货膨胀的影响很小，难以对折算汇率产生较大的影响，这个时候企业无需考虑通货膨胀的影响，直接确定相关的折算汇率。但是，我国在相关要求方面略显不足。我国应当借鉴国际企业准则的相关要求，在进行折算汇率选择时，考虑通货膨胀的影响，之后再进行折算汇率的选择，这样便能够使外币折算显得合理与科学。

3、使财务报表折算逻辑与外币项目余额的折算逻辑相一致

我国企业会计准则规定，对于外币报表的折算差额在资产负债表的所有者权益项目之下，也就是先对利润表和所有者权益变动表进行外币折算，然后将折算的金额转移到资产负债表当中，然后再对资产负债表进行折算形成的相关差额，这种方式形成的折算差额并不影响企业的当期损益。但是，这种方式下形成的“外币报表折算差额”项目的经济意义并不重大。为了使财务报表折算逻辑和外币项目余额的折算逻辑相一致，应当将折算的差额计入到其他综合收益项目之下，即单独列示于资产负债表中的资本公积项目之下，并相应单独列示于所有者权益变动表中的其他综合收益项目之下。

四、结论

由于国际间的贸易日益频繁，企业的外币折算问题显得日益突出，对外币折算的问题进行研究能够促进企业相关交易的顺利进行和财务会计的处理，从而有利于解决企业在现实会计中遇到的问题。

【参考文献】

[1] 李燕：外币折算问题研究[J].东方企业文化.2013（15）.

对比汇报篇5

【关键词】东航 流动资产 外汇风险管理

自2005年中国政府改革人民币汇率形成机制，实行以市场供求为基础、参考一揽子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币汇率受国内和国际经济、政治形势和货币供求关系的影响，未来人民币汇率可能与现行汇率产生较大差异。

截至2011年，东航业务跨越多个国家和地区，收入中外币金额不断增加，面临着外汇风险。本文着重分析东航流动资产项目，选取流动资产中变现能力最强的货币资金和应收账款项目为例来分析汇率变动对其影响。下面所选取的数据来源于东航2011年报，数据单位统一为千元。

一、货币资金项目分析

如果2011年年度会计报表编制的时候，由于2011年12月31日人民币汇率与前一报表日不同，因而会产生会计报表折算差异。即由于汇率的变动，现行汇率（2011年）与初始汇率（2010年）的变动，使得以外币计价的货币资金折算为本币之后与初始的报表产生折算差异，即会发生折算风险。表1中显示东航2011年折算风险暴露约为3亿，即由于人民币汇率的变动，使得货币资金在报表日的本币价值减少了大约3亿。

二、应收账款项目分析

我们同样使用分析货币资金中外币金额的方法来分析应收账款中东航的折算风险暴露状况。表3中显示东航2011年的折算风险暴露约为0.17亿，即由于人民币汇率的变动，使得货币资金在报表日的本币价值减少了大约0.17元。另外可以看出，应收账款中外币所占比重合计为21.97%，其中日元、美元、欧元分占6.38%、5.54%、10.06%。

从表4可以看出，外币中美元占两科目合计总额的比重最大达到7.47%。

三、流动资产外汇风险管理

汇率的波动会对资产项目中的很多科目造成影响，其中流动资产可以说首当其冲。下面将结合上文的分析，对流动资产中货币资金和应收账款外汇风险管理进行说明。

（一）货币资金外汇风险管理

由于货币资金的变动与其他资产负债项目有着密切的联系，所以一般上市公司对货币资金的外汇风险管理都是在控制和管理好其他项目的外汇风险之后作为最后考虑的项目。例如，应收账款的收账、存货等各种资产购置的货币性支出，短期负债和借款利息的偿还等都会影响货币现金项目的数额大小。

对货币资金的外汇风险管理主要涉及会计风险的管理范畴。但是由于会计风险的套期保值会与交易风险的保值目标冲突。因为交易风险暴露会对实际现金流量产生影响，所以我们认为交易风险暴露要比折算风险暴露重要得多。也就是说，以产生交易风险暴露作为代价来减少或消除折算风险暴露是不合算的。因为折算过程不会对申报货币现金流量产生直接影响，只有当暴露在外汇风险中的资产被出售或清算时，才会对净资产产生真正的影响。另外，考虑到东航公司外币货币资金所占比重较少，故综合而言不建议对该项目进行套期保值操作。

（二）应收账款外汇风险管理

由上面的分析知，东航外币应收账款所占总应收账款的比重为21.97%。有必要进行套期保值。

常用的规避应收账款外汇风险的金融交易方法可以分：远期、期货、期权、BSI法、LSI法。一般来说，外汇期货和期权风险较大，是投资机构使用的工具。从财务报表可知，东航采用的是较为保守的通过出售外币远期合同进行套期保值。这种方法使得东航固定了外汇成本，无需缴纳保证金和支付期权费，对东航追求稳定性的公司来说是一种较为理想的保值方法。而考虑到借款手续的复杂性和时间可能过于长久。而通过折扣要求对方提前支付，可能还需具体折扣额进行交涉，因此BSI法、LSI法对东航来说还要看具体情况进行采纳。

四、结论

从两科目总体来说，美元是其最大的外币资产，因此美元汇率的波动必然给公司带来大的汇兑损益。因此美元应该列为其流动资产中重点套期保值的币种。分开来看，货币资金外币中，除美元外，其他币种占比较小，而在应收账款中，日元、美元、欧元都占有一定的比重。而与货币资金比应收账款面临的外汇风险较大，因此综合来说东航对其他外币汇率风险也应加以重视。

参考文献

[1]吴昌仁.企业外汇风险管理研究与应用[J].当代经济，2011（06）：66-67.

[2]彭文君.金融危机下我国航空公司的金融风险管理探讨[J].金融研究，2010（08）：196-197.

对比汇报篇6

摘要：本文将《企业会计准则》、《国际会计准则》和《小企业会计准则》中关于汇兑损益的会计处理进行比较，发现《小企业会计准则》将汇兑损益划分为汇兑收益和汇兑损失分别计入营业外收入和财务费用科目，明显不同于前两者。笔者认为此项规定缺乏必要的会计理论依据，而应将汇兑损益合并在财务费用中进行处理（收益用负数表示），并在财务报表附注中给予必要的说明。

关键词 ：小企业会计准则；汇兑损益

汇兑损益亦称汇兑差额，是指企业在发生外币（记账本位币以外的货币，下同）交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。我国《企业会计准则第19号———外币折算》和《国际会计准则第21 号———外汇汇率变动的影响》规定：外币交易在初次确认时，应按交易日报告货币和外币之间的汇率将外币金额换算成报告货币予以记录。在随后每一个资产负债表日：（1）外币货币性项目应以期末汇率予以报告；（2）以外币历史成本计价的非货币性项目应采用交易日汇率予以报告等。但是，2013 年1 月1 日开始实施的《小企业会计准则》关于汇兑损益会计处理的相关规定，却让人产生许多的困惑。

一、《小企业会计准则》汇兑损益会计处理的规定

我国《小企业会计准则》规定：1.外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算；2.在资产负债表日，应当区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。而《小企业会计准则》附录关于“会计科目、主要账务处理和财务报表”的说明，对汇兑损益则区分汇兑收益和汇兑损失，分别不同的会计处理，并明确规定汇兑收益作为营业外收入、汇兑损失作为财务费用计入当期损益。

可见，《小企业会计准则》条文中，对外币业务的交易时按照即期汇率或当期平均汇率折算；资产负债表日对外币货币性项目的汇率变动而产生的汇兑差额调整，原则性规定作为“当期损益”处理，与我国《企业会计准则》、《国际会计准则》的规定相一致。而《小企业会计准则》附录关于“会计科目、主要账务处理和财务报表”的说明对汇兑损益区分汇兑收益和汇兑损失，进行不同的会计处理令人困惑。

二、小企业会计准则对汇兑损益处理存在的问题

（一）区分汇兑收益和汇兑损失，分别进行会计处理的理论依据不充分。所谓汇兑收益是交易完成后因不同货币或同一货币不同时期的比价（即汇率）在收回（支付）时外币上升（下降）、或资产负债表日当期的不同货币或同一货币比价上升对外币货币性项目进行调整而产生的汇兑差额；所谓汇兑损失是交易完成后因不同货币或同一货币不同时期的比价（即汇率）在收回（支付）时外币下降（上升）、或资产负债表日当期的不同货币或同一货币比价下降对外币货币性项目进行调整而产生的汇兑差额。显然，从本质上来看，产生汇兑收益和汇兑损失（汇兑损益）的根本原因是汇率变动而导致的。因而，《小企业会计准则》附录关于“会计科目、主要账务处理和财务报表”的说明，将汇兑收益和汇兑损失分别作为营业外收入和财务费用进行不同的会计处理，其理论依据不充分。另外，在会计实务中，“营业外收入”核算的内容通常是指各种非日常活动产生的偶然所得、政府补助及债务重组等产生的利得。由于汇率的波动导致汇兑收益或损失，是日常性的，而将汇兑损失作为日常性的“财务费用”处理，将汇兑收益作为“营业外收入”处理，显然有悖于会计确认的一般性原则。

（二）会计处理套用税法有关区分汇兑收益和汇兑损失的规定过于牵强

1.我国税法对汇兑损益的有关规定

我国《企业所得税法》第六条和《企业所得税法实施条例》第二十二条的收入总额中，明确了其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。因逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项等在会计上均作为“营业外收入”处理，所以，《小企业会计准则》将汇兑收益也归集在“营业外收入”进行核算。而《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第三十条规定的费用中，明确费用包括财务费用等，但没有进一步说明财务费用的具体内容。

《企业所得税法实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。根据国家税务总局关于“企业所得税法实施条例释义”，对《企业所得税法实施条例》第三十九条的解释为：“本条只是指明了企业的汇兑损失，而没有规定相应的汇兑收益，主要是考虑到本条所在的章节是关于企业有关支出的扣除规定，企业所获得的汇兑收益相应规范在条例有关收入的规定中。”

由相关税法及其解释可知，税法主要基于确认应纳税所得额为出发点，从而划分收入、可税前扣除成本、费用等，导致了汇兑收益和汇兑损失的分别表述。而作为会计准则关于收入（费用）和利得（损失）的确认，主要基于日常性和非日常性经济活动产生的经济利益的流入（流出）来确认的。所以，将税法关于汇兑收益和汇兑损失划分套用在会计的确认上，显得牵强。

2.企业会计准则关于汇兑损益的处理

我国《企业会计准则》对汇兑损益的会计处理，与企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出、利息收入一样，都是作为日常性经济活动产生的经济利益的流入（流出）在财务费用核算，计入当期损益。而《小企业会计准则》若以税法的相关规定为依据，强调小企业会计核算与税法高度协调的原则，但勉强将汇兑收益和汇兑损失划归不同的类别进行会计处理，混淆了会计与税法采用不同的确认原理，将导致会计信息使用者的误读。

（三）资产负债表日因汇率变动调整外币货币性项目汇兑损益的方法不明确。《小企业会计准则》规定，在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。《小企业会计准则》将汇兑收益与汇兑损失进行人为的划分，且未规定相关调整的标准，使会计实务中因采用不同的分期或不同的分类标准，对营业外收入和财务费用产生不同的结果，并将导致会计信息的不可比。

三、结论

综上所述，笔者认为《小企业会计准则》将汇兑损益人为的拆分为汇兑收益和汇兑损失进行分别确认，不符合我国《企业会计准则》和国际惯例的划分标准，缺乏必要的会计理论依据，并将给会计实务工作者因汇率变动进行调整产生诸多的困惑，导致会计信息质量下降和数据的不可比。为此，笔者认为《小企业会计准则》可将汇兑损益合并在财务费用中进行处理（收益用负数表示），并在财务报表附注中给予必要的说明。

对比汇报篇7

一、外币报表折算方法的具体含义从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算。收益表是动态报表，因此应该选用时期性质的汇率进行折算。所谓的时期性质的汇率实际上是不存在的，鉴于收益表各项目数据实际上是不同时点发生的收入或费用的总和，所以以平均汇率（加权平均的或简单平均的历史汇率）来代表一段时期的汇率水平应该是不错的选择。对报表折算差额的处理，或者计入资产负债表，或者计入损益表。在计入资产负债表时，它一般作为所有者权益的调整项目单独列出；在计入损益表时，它一般列做税前利润的调整项目。我们可以将历史汇率、现行汇率或平均汇率以及报表折算差异作损益处理或作业主权益调整处理看做外币报表折算方法的方法要素。二、外币报表折算方法成为难题，不是因为没有最好的折算方法，而是因为没有选择适当方法的最好标准我们认为，从现在可供选用的外币报表折算方法来看，没有最优的方法，也没有最差的方法，按照一定的标准选用适当的方法应该是解决外币报表折算难题的较好思路。下面引用通行的对各种方法的评价，以资佐证。1．现行汇率法。该方法是最早采用的方法，也是四种折算方法中最简单易行的，而且，折算后编制的报表基本上保持了原来报表的各种财务比例，但是有人认为以历史成本计量的数据用现行汇率折算后，报表数据既非历史成本，又非现行市价，变成了没有任何经济意义的纯数字。2．流动非流动项目法。按该方法折算后，报表中的流动项目保留了原来报表上的真实比例关系，有助于对营运资本的分析，但它以流动性作为分类标准来选择折算汇率缺乏理论基础，实际上，长期应收账款和长期应付账款是应承受汇率变动风险的。3．货币非货币项目法。该方法弥补了长期债权、债务在流动非流动项目法下不承受汇率变动风险的缺陷，但是，货币性非货币性项目的划分本身是比较困难的，并且，仅仅根据某项目是货币性的或非货币性的来决定该项目的折算汇率，同样缺乏理论依据。4．时态法。时态法是对货币非货币性项目法的进一步完善和发展，它基本上保持了计量属性的一致性，以计量属性作为汇率选择的标准有理论依据。缺点主要是操作复杂，且会改变会计报表的各项目比例关系。三、一些会计准则制订机构就外币报表折算方法问题提出的解决方案，有不完善之处笔者认为，现在关于外币报表折算方法的争论，仍有值得反思的地方。让我们先看国际会计准则委员会和美国的财务会计准则委员会的观点。1．国际会计准则委员会在其第21号国际会计准则《汇率变动影响的会计处理》（1983）中，根据国外主体在经营活动和财务活动中的特点，将国外主体划分成两种类型，一类是其经营活动和财务活动都具有很大自主性的主体，另一类是作为母公司经营活动在国外的有机组成部分的主体，并认为对该两类主体的外币报表应该分别采用现行汇率法和时态法进行折算。2．美国第52号《财务会计准则》提出功能货币的概念，并要求：如果国外主体是相对自主并与国外经济环境形成一个整体的经济实体，其所用的功能货币通常为当地货币，经折算后的美元报表，应尽可能保持原外币报表中的财务比率的关系，为此，该国外主体的报表应用功能货币表述，以现行汇率法折算。如果国外主体是国内公司经营的有机组成部分，则处于该经济环境中的国外主体，应该以美元为功能货币，根据美元观点按时态法重新计量。可以认为，国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会都是从客观的环境因素来选择折算汇率的，这种思路有其合理成分，但从结果看

对比汇报篇8

一、汇报什么――汇报内容的确定

汇报工作可分为“主动汇报”和“被动汇报”。主动汇报，就是汇报方根据需要主动向领导汇报工作，这种汇报的内容一般有三种：

一是工作上的新思路、新想法，在没实施之前向领导进行汇报，以求得领导的指导、肯定，以便在决策上“合法化”。二是工作过程中遇到了自己难以克服的困难或重大问题，需要及时向领导反映情况，以求得领导的指点和帮助。三是在领导部署的工作阶段性完成或全部完成后，向领导汇报开展工作的主要做法、基本经验以及今后的打算。

二、何时汇报――汇报时间的把握

从总体来讲，汇报时间的把握可从以下三个方面着手：

一是事前提醒汇报。有的工作落实中需要领导签字同意或是亲自出席，这种情况下，应事前主动提醒领导，好让领导做好准备，胸有成竹。二是事中主动汇报。有的工作延续性很强，要持续很长一段时间，期间上级会有新的精神，工作会遇到新的情况。这时应主动向领导请示汇报，安排部署下一阶段工作。如，筹备党代会需要很长一段时间，材料、名单、议程随时需要领导定夺，应主动汇报，促进工作顺利开展。三是事后总结汇报。有的工作只需要领导同意，不需要领导亲自出席，若不及时汇报，领导可能不清楚成效如何。这种情况下，待工作结束后要及时向领导汇报工作取得的效果，让领导掌握最终结果。如，开展学习实践活动抽查工作，领导同意后开展抽查，待抽查结束后，应形成《学习实践活动抽查情况通报》，向领导及时汇报。另外，工作全部完成后，要向领导汇报开展工作的主要做法、基本经验以及今后的打算。

三、如何汇报――汇报的方法与技巧

1.汇报对象悉差异。每一个领导在长期的工作生活实践中都形成了自己独特的个性特点、气质类型和领导风格。只有平时注意了解和熟悉不同领导的个性特点、气质类型和领导风格，汇报工作时才能因人而异，让领导对自己的汇报满意，从而获得领导对自己的理解和支持。比如，有的领导认知特点是感觉灵敏型，注意细节，善于微观把握，向这样的领导汇报工作就要有条理按顺序铺开，并且不要漏掉具体的过程和细节，力求使他对你的工作有一个全面的了解;有的领导认知特点属于知觉发达型，注重整体，善于宏观把握，向这样的领导汇报工作就要选择要点，简明扼要，少说过程，让他一下子抓住要害。再比如，有的领导属于专制型领导风格，向这样的领导汇报工作的频率就要高，要经常请示汇报;有的领导属于放任型领导风格，向这样的领导汇报工作的次数就要少一些，只要不牵涉大局，一般不要汇报太具体的事项，否则领导就会嫌你能力不行，难当大任。

2.汇报准备要充分。向领导汇报工作之前，应将汇报的工作仔细梳理一下。有文件材料的，要吃透吃准精神，做到心中有数;没有文件材料的，需要打好腹稿，理好脉络，分清层次，充分做好汇报准备工作，确保汇报时有的放矢。

3.汇报过程讲粗细。向领导汇报工作时，首先简要汇报主要内容。要用精练的语言概括来龙去脉，提纲挈领，纲举目张，让领导在最短的时间内知晓前因后果和轻重缓急，对汇报事宜有一个大致了解。简明扼要向领导汇报完主要内容后，再根据领导的个性特点等具体情况，进一步汇报需要注意的关键环节和具体细节，如完成时限、具体标准等，让领导有进一步的认识和理解，使汇报环环相连、丝丝相扣。如，向领导汇报先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者推荐上报工作，汇报时，首先简要说明上级分配名额以及上报时限等，然后提醒领导分配名额的推荐条件（如推荐人员身份、性别要求等），推荐程序等细节，让领导由浅入深全面掌握。

4.汇报内容要准确。汇报工作除了要注意全面、客观以外，更要用事实来说话，用数据来明理，切忌大而化之、模棱两可，说一些诸如“可能是”、“应该会”、“大概”之类的话，否则就会误导领导，也会给领导留下工作不踏实、作风不严谨的印象。