浅谈审计实施方案的指导功能

《审计机关审计方案准则》中对审计方案的定义是：指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案包括审计工作方案和审计实施方案，审计组在实施审计事项前编制的方案，就是实施方案。审计事项中的任何一道程序，对顺利完成审计任务都有不可替代的功能。如同审前调查具有初步了解被审计单位基本情况的功能，审计通知具有知会功能一样，审计方案具有对整个审计过程的指导功能。然而在实际工作中，我们发现，许多审计人员把编制审计方案错误地理解为一种程序性的工作，因而使编制的方案缺乏操作性。那么，如何才能形成一种自我调节的工作规范呢?笔者将其归纳为六个明确，即：

1、明确工作思路。审计项目开始前，审计人员必须对审计事项有个通盘考虑，做到知己知彼。既要弄明被审计单位的基本情况，又要清楚开展审计的目标、范围、内容和重点，也要考虑被审计单位的内部管理水平及其经济活动在一定范围内的社会影响。例如工作业绩、群众评价、经济和社会效益等等，充分估计审计事项可能遇到的困难和由此产生的审计风险，还要对审计的起讫日期作出预定，对审计人员分工和对审计工作要求作出规定。工作思路明确了，就减少了盲目性，增强了主动性。

2、明确工作重点。“全面审计，突出重点”是审计工作的一项基本原则，整个审计工作是这样，具体的审计事项也是这样。要围绕审计目标，根据审前调查的情况，对审计事项作出正确的分析判断，确定出工作重点。做到重点突出，主攻方向明确，避免因平铺直叙地耗时费力，而产生无效劳动的问题。

3、明确工作策略。做任何事情都要讲究策略，审计工作也不例外。面对一个审计事项，应当从何处切入，采取何种措施才能比较顺利完成工作任务，这就是一个策略问题。在思路和重点都明确之后，策略就是成败的关键因素。策略需要推敲和研究，确定策略的过程又是对工作思路和工作重点的一次再思考。

4、明确工作分工。相对一个审计项目来说，审计组全体成员都是干的同一项工作，但是在一个审计事项中，又包含着若干个审计内容，各审计人员可能要分别独立负责某些审计内容，在大多数情况下，分工都是不可避免的。分工就要负责，分工到人，就意味着责任到人。在审计方案中事先把任务落实到人，有利于增强每个审计人员的责任心，同时因为审计是一项存在固有风险的工作，如果有事需要追究责任，通过审计方案也是有案可查的。

5、明确工作进程。审计方案包括起讫日期，一个完善的实施方案，还应对审计内容的进展作出初步的估计和规定，自我增加一些紧迫感，以期减少现场作业时间。现场作业的时间问题不仅仅是一个审计成本问题，更重要的是一个审计质量问题，实践证明，现场作业的时间长短与审计质量的高低不成正比。因此，缩短现场作业时间的问题已引起了审计业界的高度关注，审计机关的领导也将此作为一项工作要求，多次严肃地提了出来。这也是审计工作与时俱进的具体体现。

6、明确工作要求。开展审计工作是一项集体活动，为了统一认识，统一行动，就要提出统一的要求。除了审计机关的一般要求外，还要针对具体的审计事项提出具体的要求，例如在工作中应当遵守的各项纪律、审计组内部的关系协调环节、因情况变化需要补充或调整审计方案的程序、审计工作底稿的初步复核责任、遇有特殊问题的处置办法等，都要在工作要求中载明。

假如我们将审计比作战斗，审计实施方案就是对审计事项的一种谋划，这种谋划从时间上看具有先期性，从形式上看具有书面性，从内容上看具有包含性，从用途上看具有实战性，从功能上看具有指导性。其中书面性是它的突出特征，因为先期谋划也可以用口头形式来进行，但用书面的形式把谋划的内容记录下来，不仅可以防止遗漏遗忘，还有利于对照检查。当然，审计方案必须与审计过程相结合，并在审计过程中发挥指导作用，才能表现其存在的价值。　(作者单位：紫阳县审计局)