浅谈营改增的利与弊

【摘要】税收的财政原则是指税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需要，并且能够适应政府财政需要的变化而相应地增减。营改增颁布后，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11...

摘 要 当前，我国处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业对推进经济结构的调整具有重要意义。将营业税改征为增值税，有利于完善税制，消除重复征税，体现公平原则；有利于资源的有效配置和经济的有效运行，体现经济效率原则。但我认为其带来的弊端也值得我们思考。因此，我们需要认真分析营改增这一举措。

关键词 “营改增”政策 利与弊

我国自1994年税制改革以来，确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税并存的格局。这适应了当时的经济体制和税收征管能力，并促进了经济发展和财政收入的增长。但随着我国市场经济制度的不断完善，将增值税和营业税并行这种做法显现出了其不合理性，不利于经济结构的优化。因此，于2012年1月1日，首先在上海进行营改增试点；2013年8月1日，营改增试点在全国范围内推开。

那什么是营改增呢？顾名思义，营改增就是将目前征营业税的行业逐渐改征为增值税。目前，我国已将交通运输业、部分现代服务业、广播影视作品的制作、播映、发行作为试点行业纳入了增值税范围。将来，营改增的范围会进一步扩大。

营改增可以完善税制，调整经济结构与产业发展并且可以减轻纳税人的负担。似乎营改增这一举措百利而无一害，但事实上真的如此吗？接下来，我就税收原则的部分知识来分析一下营改增这一举措的利与弊。

税收的财政原则是指税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需要，并且能够适应政府财政需要的变化而相应地增减。营改增颁布后，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率。低税率使得企业的税负减轻。据统计，在上海，营改增税负试点了半年，整体税负减轻了44.5亿元。有专家做过预测，如果全面实施营改增，整个税收减慢将高达3000亿元。而我国的财政支出在不断地增加，从2001年的18902.6亿元到2013年的139744亿元，短短的12年间，我国财政支出增长了120841.4亿元，年增长率为18.14%。在接下来的时间，随着我国制度的不断完善，财政支出会继续增长。营改增使得税收收入减少，似乎不能充分满足国家财政支出不断增长的需要。因此，从财政支出原则分析，营改增这一举措似乎不利于国家的发展。

税收的公平原则是指政府征税要使不同纳税人承受的税收负担与其经济状况相适应，并使不同纳税人之间的负担水平保持大体均衡。在营改增之前，我国对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税。营业税具有“全额征税”的特点，针对经营者的营业收入征收的税种，一般以营业收入的某一比例征税，经营者会将税收加到商品或服务的价格中，传导到下游的企业或终端消费者。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。一种税率为5%的商品如果流转4次，其税率至少加到20%，成为重税。而增值税具有“层层相扣”的特点，仅对商品生产、流通中的增值部分征税，在计算应纳税额时，增值税等于销项税额减去进项税额。进项税额越多，应纳增值税就越少。营业税纳税人税收负担远大于增值税纳税人的税收负担。营改增后，部分营业税应税劳务改征增值税，因此提供这部分应税劳务人的税负将减轻，使得纳税人的税负保持大体均衡。因此，从公平原则分析，营改增这一举措有利于国家的发展。

税收的效率原则是指政府征税活动要有利于资源的有效配置和经济的有效运行，尽可能地缩小非税款形式的负担。税收的效率原则又分为经济效率和行政效率。增值税具有“中性”的特点，即国家在征收增值税时，不会使人民承受其他额外的经济负担和损失，从而有利于市场中资源的有效配置和经济的有效运行。然而，增值税与营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税发挥作用。因此，营改增后，增值税的税基进一步扩大，增值税的中性效率也得到了充分发挥。因此，从经济效率上分析，营改增这一举措有利于国家的发展。但从征管角度分析，目前增值税有国税机关征收，实行的是中央与地方共享，而营业税是有地税机关征收，全归地方。在实行营改增时，企业需要同时接受中央和地方税务机关的监查，有关费用会大大增加，这提高了征税成本，造成了社会资源的浪费。因此，从行政效率上分析，营改增似乎不利于国家的发展。

营改增是我国结构性减税的一项重要举措。它并非营业税和增值税制度的简单转化，其涉及财政改革的诸多方面并且会产生许多问题。单根据税收原则的知识，是不能全面系统分析并且判断定义营改增这一举措的利与弊的。因此，我们要将理论与实际相结合，在营改增试点过程中，吸取失败的教训，不断调整具体措施，使得营改增这一举措能真正得改善民生，扩大内需，加快转变生产方式。

（作者单位为江西财经大学财税与公共管理学院）