用科学发展观指导审计“免疫系统”功能研究

把审计作为经济社会运行的“免疫系统”是国家审计署审计长刘家义提出的，是对审计本质认识的深化、创新与发展，是审计理论研究的重大成果。“免疫系统”功能的提出，对扩展审计的领域和范围，创新审计的方式和方法，进一步提高审计质量与水平，对更好地发挥审计服务经济社会发展，维护人民群众利益和国家安全，履行审计监督职责具有重要意义。

一、“免疫系统”功能是对审计本质认识的创新

“免疫系统”功能是对审计本质认识的深化、创新与发展，是对审计内在规律认识的升华，是马克思主义唯物辩证法与我国审计实践相结合的产物。任何事物发展都是螺旋式的上升，由量变到质变，由对立到统一，由肯定到否定的过程，人们认识事物发展规律的过程也是由浅入深不断深化的过程。对审计本质的认识过程同样遵循这个规律。在审计机关成立之初，人们认为审计就是查账，会看账就能审计。随着经济社会的发展，经济社会生活出现的问题越来越复杂，有的问题通过查账能发现，但更多的问题仅凭查账是发现不了的，于是客观上就要求审计的领域和范围要不断扩展，审计的深度与力度要不断加大，审计不仅要查账，同时还要对经济活动进行监督，对国家财政资金的管理使用情况进行监督，这时审计又被看作国家财政的“看门狗”。进入21世纪，经济社会发展的速度越来越快，社会财富越来越多，现代技术方法越来越先进，社会对审计的要求以及审计风险也越来越高。审计不仅要审计资金管理使用的合规、合法性，同时还要审计资金使用的效益与效果性、不仅要查处问题，同时还要完善制度政策、不仅要审计经济问题，同时还要关注社会、生态、环境、民生等问题。审计面临的任务越来越重，审计的方式方法也在不断创新，面对新形势、新任务，如何认识和理解审计，如何实施审计，审计的标准是什么，“免疫系统”理论从全新的视角审视和把握审计的功能与作用，把维护国家安全作为审计工作永恒的主题，是对审计本质与目标更完整、更全面、更深刻概括与表述。“免疫系统”功能理论研究回答了什么是审计、为什么审计、靠谁审计、如何审计以及审计的标准如何等有关审计的关键问题。“免疫系统”理论是对“查账理论”、“看门狗”理论的进一步发展和完善。“查账理论”强调的是被动、单一、静态的审计，强调对问题的查处；“免疫系统”功能强调的是主动、全面、动态的审计。不仅要求对问题的查处，同时还强调向两头延伸，强调审计的预警功能与分析完善政策制度功能，强调把微观审计与宏观审计相结合，把事前、事中、事后审计相结合，实行全过程、全方位的跟踪审计。开展对审计“免疫系统”功能的研究，更符合科学发展观的要求，更能深刻的揭示反映问题及风险隐患。

二、“免疫系统”功能与定位分析

“免疫系统”功能把维护国家安全作为审计工作的第一要务，国家安全涉及内容很多，包括经济、社会、环境、生态、民生等。审计关注金融安全、防范金融风险，关注民生安全、维护人民群众利益，关注生态环境安全、防范资源损毁和环境污染。审计是镶嵌在经济社会系统中的安全卫士，如果经济社会系统一旦出现问题，审计的触角就要立即感知到，问题出在哪个部位，是什么问题，影响如何，产生问题的原因是什么，解决问题办法措施是什么，并在最短的时间内立即动作，果断的采取措施，及时对问题进行预警、揭露、抵御。所谓预警就是通过全方位、全过程的跟踪审计监督，对经济社会系统中存在的不健康的苗头和潜在的隐患风险进行预警预告，并提前采取措施，把问题消灭在萌芽状态。所谓揭露就是对经济社会运行中存在的问题进行客观反映、查处并督促其认真整改。所谓抵御就是对产生问题的原因进行进一步的分析研究，从制度、政策层面进行完善与改进，从根本上杜绝类似问题的再次发生。通过审计能够最早地感知到经济社会系统受病害侵蚀的程度与存在的潜在风险，能够及时的揭示病害侵蚀产生的危害与风险程度，能够更快的运用审计的法定权限或建议政府和相应的权力机关，运用各种政治、经济、社会资源去消除这些病害，健全完善政策制度，从而维护、确保国家安全。

三、“免疫系统”功能的经济学分析

经济社会系统是一个庞大而复杂的大系统，免疫系统是这个大系统中的一个子系统。在经济社会这个庞大而复杂的大系统中有两大基本目标，一是经济发展，二是社会公平，对应这两大基本目标同时也有两大系统，一是动力系统，二是平衡系统，动力系统对应经济发展，平衡系统对应社会公平。动力系统与平衡系统就好像天平两端的两个砝码，如果天平两端任何一端过轻或过重，天平就不可能平衡，不平衡就意味着经济社会发展不和谐、不科学、不健康，不平衡的发展是不可持续的，同时还会引发一系列经济社会问题，甚至危机国家安全。经济社会系统为什么会出现不平衡，主要原因是经济社会的“免疫系统”出了问题，如果经济社会的“免疫系统”作用发挥的正常，经济社会发展的动力系统与平衡系统是基本平衡的，在这两大系统内部的发展也是基本平衡的。只所以会基本平衡，就是因为当镶嵌在经济社会系统中的“免疫系统”一旦感知到两大系统之间或两大系统内部有不平衡的先兆和苗头时，“免疫系统”就会立即发生作用。“免疫系统”通过预警、揭露、抵御等功能会把问题或潜在问题消灭在萌芽状态，从而确保天平的平衡、确保国家安全。反过来，如果经济社会系统没有“免疫系统”或者“免疫系统”不健全，当两大系统之间或两大系统内部产生问题后则不能及时消除，问题将会越来越严重，小问题将变成大问题，大问题将变成不可调和的矛盾，最终将影响经济社会的正常运行，甚至会造成灾难性损失。

四、“免疫系统”功能的管理学分析

从管理学的角度分析免疫系统理论，免疫系统可以理解为人体或经济社会系统的管理子系统之一，通过免疫系统管理使用人体或经济社会系统的各种资源。为什么要管理，为什么要用免疫系统对人体或社会系统的各种资源进行协调管理，对经济社会系统而言，最主要的原因就是个人目标与组织目标、局部目标与整体目标的不一致性。作为个人思考和处理问题总是站在个人的角度，个人考虑问题的关键点是只要不违反政策规定，怎么样处理问题对自己有利，自己能得到更多的好处就怎么办。而作为组织来讲，组织实现的目标是组织利益最大化，组织利益最大化与个人利益最大化要同时实现是不可能的。当组织利益最大化的时候，个人利益就不可能最大化，反之，当个人利益最大化的时候，组织利益也不可能最大化。资源是有限的，用在组织就不可能用在个人。按照管理学理论分析，个人目标与组织目标、局部目标与整体目标的不一致性主要由三大因素决定，一是人的本性是自私的，人在经济社会系统中是“经济人”；二是信息的不对称给人追求自身利益最大化提供了可能；三是委托制使得委托人与的目标不可能完全一致。由于个人目标与组织目标不一致、组织目标与领导目标不一致、局部目标

与整体目标不一致，所以无论对个人、组织或领导都需要监督，监督是确保经济社会系统有序运行的前提与基础，只有通过监督才能确保个人、组织，领导各行其事，各尽其责，不错位也不越位。如果权力失去监督，权力就会失控，出问题是必然的。“免疫系统”理论是对权力监督最直接、最有效的方式之一，由于“免疫系统”被镶嵌在经济社会系统内部，是内生变量，所以“免疫系统”能最早感知到经济社会系统的健康与否，并能尽快采取措施。

五、“免疫系统”功能研究是实践科学审计的基本要求

科学发展观是指导审计工作发展的灵魂与指南，科学审计是审计机关贯彻实践科学发展观的载体，“免疫系统”理论是科学审计的最新研究成果，是科学审计的灵魂。发挥好审计作为经济社会“免疫系统”的功能与作用，首先要认真学习理解审计作为经济社会“免疫系统”功能的科学内涵及精神实质，只有把“免疫系统”理论理解到位，才有可能把审计工作做到位，学习理解“免疫系统”理论是做好审计工作的前提与基础。其次要解放思想，更新观念，转变审计工作的思路，创新审计工作的方式方法。要站的更高，看的更远，要善于从全局、宏观层面观察、思考、分析、研究问题，切忌就事论事，在实际工作中要积极倡导就事论理的思维方式。审计的任务不仅是要查处问题，更重要的是分析问题、研究问题，发现问题后面的问题，找出产生问题的原因，提出完善政策措施的意见与建议，铲除发生问题的土壤，预警产生问题风险与危害，确保国家安全。第三，跟踪审计是与“免疫系统”功能结合最紧密的一种审计方式，从审计实践看，跟踪审计的效果也非常好，今后对大型工程项目、突发公共事件等一些重要的审计项目在条件允许的情况下应尽可能采用跟踪审计方式。第四要加强协调配合，优化审计资源配置。用科学发展观指导审计“免疫系统”功能研究，把审计工作放在经济社会运行的大系统内思考和研究问题，在审计工作中我们一定要加强与相关部门单位的协调配合，积极主动的开展工作，不断强化服务意识，要善于利用一切可以利用的社会资源，协调好政府审计、内部审计与社会审计的关系，协调好审计与被审计的关系，进一步加强与被审计单位的沟通联系。同时还要加强审计管理，优化审计资源配置，不断降低审计成本，提高审计效率。