谈谈中小企业增值税的纳税筹划

【摘要】随着营业税改征增值税的范围的扩大，越来越多的的中小企业将要缴纳增值税。现在经济形势越来越不好，而中小企业之间的竞争越来越激烈。如何在狭小的空间里求生存，是很多中小企业必须面对的问题，而增值税的税收筹划将为企业的生存增添更大的砝码。

【关键词】中小企业 增值税 税收筹划

那么如何进行增值税的税收筹划呢？方法如下：

（1）利用增值税的的起征点进行税收筹划。根据中华人民共和国财政部令【2014】《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》的文件规定，自2014年10月1日起，增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额5000-30000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-30000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”

现在很多省都已经发文，将起征点调整到了30000元的最高金额，每个省的金额可能不一样，具体可以询问本地税务局。假如有一家提供修理劳务的企业。当地的增值税起征点为每月3万元。当这家企业的营业额在3万左右的时候就要考虑增值税的纳税因素了。如果发现交了增值税税后的净收入比营业额在2万以下时的净收入还少，就要减少自己的业务量或者降低单价以获取更大的利益。

（2）利用进项税额抵扣来进行税收筹划。我国增值税进项税抵扣的时间是工业企业货物验收入库时可申报抵扣，商业企业为支付货款后才能申报抵扣。因此我们必须时刻关注进项税和销项税的大小，如果销项税比进项税大，工业企业应该马上进货，并且办理好入库验收手续；如果是商业企业则马上付清货款。例如某中小商业企业需要购进一批物品，不含税价款为60万元，合同约定采用分四期付款的形式。每个月付款15万元。则该企业必须在4个月后付清全部货款才能抵扣60万×17%=10.2万元。如果改为签订四次合同，后面三次为延期付款，由于每次付款时都能收到对方开具的增值税发票，则企业每次都可以抵扣进项税为15×17%=2.55万元。这样可以调节每次要交的增值税额，可以将这部分抵扣的税额资金存入银行或投资以取得较好经济效益。

（3）利用增值税专用发票认证和抵扣的时间差进行税务筹划。增值税专用发票当月可以不进行认证和抵扣。相关法律规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。这样我们就可以利用时间差来获取节税的好处。例如：某中小企业是增值税一般纳税人，2012年8月至11月每月均固定外购原材料取得增值税专用发票注明税额是17万元，免税收入分别是100万元、50万元、100万元、50万元，而且，该企业外购的原材料应税项目和免税项目。但是这两个项目所耗原材料无法划分。如果增值税专用发票均在当月进行认证和抵扣，则8月份不得抵扣的进项税额为17×100÷（200+100）=5.67万元，8月份应纳增值税=200×17%-（17-5.67）=22.67万元。同理可以求出9月份、10月份、11月份分别缴纳增值税为20.4万元、22.67万元、20.4万元。这四个月一共缴纳增值税86.4万元。如果对取得的增值税专用发票进行科学安排，把8月份和10月份取得的增值税发票安排在9月份和11月份进行认证，那么该企业在8月份和10月份都不要转出进项税，9月份需要转出的进项税为34×50÷（50+200）=6.8万元，11月份需要转出金额34×50÷（50+100）=6.8万元，该中小企业这4个月一共缴纳增值税81.6万元，成功地节约税费4.54万元。

（4）利用分拆技术进行增值税的税务筹划。分拆技术主要有两个要点：第一要点是合理化，要使分拆出去的部分尽可能地能适应低税率；第二要点是使分拆出去的企业组织节税最多。例如：某高档罐头厂生产用的水果及其他食物主要由内设的农场提供。可以抵扣的进项税项目是向农民收购的水果及少部分辅料用品。但该企业生产出来的罐头则适用于17%的增值税税率，在抵扣完进项税后，增值税税负在12%以上。聪明的做法是：将农场和罐头厂分开独立核算，并且办理工商和税务登记。农场生产出来的产品卖给罐头厂进行加工销售。农场和罐头厂之间按照正常的供销关系进行结算。因此农场自产自销的未经加工的农产品，符合增值税的免税政策，可以享受免税待遇。农场像农民收购的农产品可以按收购价款的13%来抵扣增值税。这样就可以大大地降低增值税税负。又如：某中型机械生产企业，送货的物流运费达销售额的30%以上，并且该笔运费作为价外费用算入销售额向客户收取。对此，灵活的筹划办法是：依法设立独立核算的运输企业，销售产品时按不含运费的价款开票，运费由运输企业单独开票给机械企业。这样运费部分的税收负担就有17%降低到3%，还能享受运输费用按7%的比例抵扣进项税的好处。

（5）利用企业的纳税人身份的选择来进行增值税税务筹划。在法律和政策允许的情况下，中小企业可以通过灵活地选择纳税人身份来进行增值税的节税。因为增值税税率有17%、13%、11%、6%，3%的档次。比如可以进行一般纳税人和小规模纳税人之间进行选择：当选择一般纳税人的适用税率是17%，而小规模纳税人的适用税率是3%时，就要考虑增值率（销项税与进项税的差除于销项税的比率）的问题。当增值率>17.65%时，应该选择小规模纳税人身份；当增值率

（6）利用增值税出口退税的政策进项增值税的税务筹划。因为我国增值税税法规定，纳税人出口货物的增值税税率为0。中小企业如果生产出口符合国家政策的产品，在国内生产环节的增值税就可以退还给企业。一般情况下，出口商品的国际市场价格会比国内市场低，但只要价格的差距没有超过17%，出口商品比内销商品因为出口退税的缘故依然比内销有利。

（7）通过选择不同的供应商来进行增值税的税务筹划。例如：某中小企业需要购买原材料，有甲乙两家公司能供货，甲是一般纳税人，乙是小规模纳税人。甲适应的增值税税率是17%，能开增值税专用发票；乙适应的增值税税率是3%，能通过税局代开增值税专用发票。假如企业要购买的原材料的甲乙不含税进价都为50万元，销售产品的不含税价是100万元。则选择乙公司进货有利，原因是要考虑货币的时间价值。因为选择甲供货，购货时需要交税款8.5万元，销售商品抵消进行税后应纳税额为8.5万元，一共是交了17万元。而选择乙供货，购货时需要交税款3万元，销售商品抵消进项税后应纳税额为14万元，一共交了17万元。但考虑到在购买时选择甲要多交5.5万税，如果将这笔款存入银行或者投资，就能取得较好的经济效益，所以应该选择乙。