规范关联方交易的利器

摘 要：本文主要通过对于关联交易披露动机与危害的角度入手，阐述关联方交易的披露与审计中存在的问题，最后提出完善对关联方关系及其交易的审计与披露的对策。

关键词：关联交易 存在问题 对策

一、关联方与关联交易

关联交易是指一个公司或其附属公司与在该公司直接拥有或间接拥有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。关联交易的弊端就是容易造成企业之间的相关欺骗，而且由于我国现行体制法律等对于关联交易等缺少有效的监管，使得其在交易的过程中存在随意的更改会计信息。关联交易的类型有：（1）购销商品；（2）买卖出商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务、、租赁；（4）提供资金、许可协议、管理方面的合同；（5）担保抵押；（6）研究与开发项目的转移；（7）关键管理人员的报酬；（8）合作投资建立企业开发项目等。

同时关联方还存在许多其它市场交易所没有的优点，首先是关联交易是关联方根据自愿等原则通过协商等手段进行的交易，它可以省去许多企业交易所产生的费用，最终实现企业的成本减少，促进企业利润空间，促进企业的综合实力。

二、不充分披露的动机与危害

1.关联方交易的动机与目的的具体表现为：（1）修改企业业绩。上市公司有时为了其自有的私利，实现其预定的企业目标，它们就会通过虚假的交易或者临时转让企业资产等行为实现企业的利润增长或者成本下降，提高企业的利润。

（2）降低税负。纳税最为企业成本支出的一部分，其占企业利润中很大的一部分，对此关联企业为了实现利润的增长，它们就会选择有利于企业纳税低的地区进行利润的转移。具体表现在：企业会把自己的利润转移到纳税低关联企业中去；一方企业把企业的盈利通过虚假手段转移到亏损的关联企业中去，以此转移企业的利润，减少企业的应缴的纳税额。

（3）转移资金。许多的跨国公司会利用特殊的跨国交易转移企业的资产，实现企业资产的有效节约，最终导致国有资产的无形损失。

（4）将企业的公共企业财产通过某种途径转移到少数人控制的企业。上市公司是属于全体股东的资产，但是上市公司的某些管理人员他们为了实现自己的私利，通过关联企业向其提供低质的产品或者通过低价购买上市公司的产品然后再以市场价卖出，获取利益。这样做的结果就是降低了上市公司的盈利，损害了上市公司股东的利益。

2.信息披露不充分的危害对关联方关系及其交易信息披露不充分带来的危害主要体现在两个方面：（1）对信息披露不充分导致企业可以采取一定的手段实现企业资产的转移，降低企业应交的税额，不利于国家税收的完成。尤其是对于跨国经营的上市公司，它们可以通过价格差实现利润的转移。

（2）信息披露是社会投资者进行资金投资的重要参考依据，而关联交易披露的正确与否之间关系到投资者的个人利益，对此如果关联交易不能客观的进行披露就会造成社会投资的配分不合理。

三、关联方交易的披露与审计中存在的问题

1.关联交易披露中存在的问题。我国对于上市公司的关联交易披露有着明确的规定，但是具有到企业中由于受到一些客观因素的影响，使得上市公司在关联交易中存在一定的问题。主要表现在： （1）关联方交易随意性比较大，缺少监管条件；（2）关联交易信息批露不全面、不及时；（3）上市公司与关联企业之间通过关联担保侵占上市公司利益的问题比较严重； （4）通过关联企业分摊费用、向上市公司转移利润；（5）采用托管经营的手段操纵利润。

2.关联方及其交易对审计的影响。（1）注册会计师如何在关联方交易中既有所作为，又降低风险。随着市场经济的发展，股权结构和企业组织结构不断创新，关联方之间会计核算愈来愈复杂，期间隐藏的问题和风险愈来愈大。注册会计师如何审查关联交易，成为现代审计中的难题：一方面注册会计师不能因法规制度中没有规定某一经济行为应当如何进行会计处理，就不对被审计单位根据具体情况所作的会计处理做出专业判断；另一方面，由于没有相应法规规定，是注册会计师在判断这些复杂关联交易的会计处理中冒着很大风险。

（2）关联方之间五分不开事项，审计范围受限。国有企业改制上市的许多遗留问题：①改制后仍沿用老企业名义从事经营活动；②产权不明确；③债权债务关系混乱；④账目分割不清，等等。现实中由于历史原因造成这些难以消化的改制后果，且反映在会计报表中，当注册会计师对此进行审计时，改制风险可能转换为审计风险。长期下去，企业本身也不能清晰区分资产、负债和权益关系，不能分辨交易行为属于哪一个法人实体，注册会计师更无法获取充分、适当的审计证据判断其会计报表是否公允反映公司的经济活动，只好视同审计范围受限，出具保留或无法表示意见的审计报告。

四、完善对关联方关系及其交易的审计与披露的对策

根据我国具体情况，规范上市公司的关联交易，以下几个方面值得注意：

1.加强对上市公司的审核管理，堵住不公平关联交易产生的源头。这是从根本上解决不公平关联交易的重要措施。对于新改制拟发行上市的公司，因按照中国证监会1998（259）号文的精神，根据具有独立完整生产线和具有独立面向市场的经营能力要求进行改制、规范，杜绝上市公司的原料和市场两头面向控股集团公司的情况发生。

2.完善公司内部治理结构，加强推行独立非执行董事制度。在上市公司中建立独立董事制度，由独立董事代表或关注中小股东利益，并对上市公司的关联交易发表独立意见。与此同时，监管部门应根据目前的信息披露法规，加强关联交易信息披露制度的执法和惩罚力度，以保证上市公司有效执行关联交易的披露制度。证交所应借鉴海外经验，进一步发挥在关联交易方面的监督作用。

3.加大会计师事务所对重大关联交易及其交易的审计力度。通过对上市公司实行注册会计师年度财务报告审计制度，加大社会审计、监督力度，提高关联方交易的透明度和可信度。

4.规范市场中介，发挥中介机构的监督作用。关联交易中最关键的因素是关联交易的价格，资金占用费，资产评估价格等价格因素。而这些信息的披露要通过注册会计师等社会中介机构的审计。因此应进一步规范会计师事务所和资产评估机构事务所的运作，把好审计、资产评估机构等社会中介性工作这一关，确保信息披露真实性、合法性及完整性。

参考文献：

[1]林丽，魏卉.对规范关联方交易定价的探讨.财会月刊，2002年07期

[2]张立华.对我国上市公司关联交易信息披露的反思.经济师，2002年12期