纳税申报管理范文
时间：2023-07-25 11:03:06
纳税申报管理范文第1篇
个人自行纳税申报是对现行代扣代缴制度的有效补充和完善，是未来税制改革的基础。然而，这一崭新的法律规定也是对个人所得税管理提出的一道难题，是对税务干部管理能力和税务机关征收能力的一个真实考验，是对个人所得税管理水平一次严峻挑战，由此也引发了我们对个人所得税管理乃至整个税务管理模式的深入思考。
一、自行纳税申报的经验总结：信息化开启了税务管理的新时代
个人所得税是涉众群体最大的一个税种，北京直接面向的纳税个人有400万人，其中年所得12万元以上的纳税人有26万人。完成自行申报工作，仅仅依靠手工劳动是难以实现的，最优的方式和途径就是充分利用信息化技术，而信息化恰恰是北京市地税局管理的优势所在。以信息化统领、覆盖、支撑税务管理工作，是落实科学发展观的根本要求，也是北京市地税局长期遵循的工作思路。北京的个人所得税信息化工作始终走在全国前列，从*年至今，先后推出了个人所得税管理一期、二期、三期信息系统，每一步均实现了率先全国、保持领先。
*年10月，北京首次推出了重点纳税人管理信息系统（个税一期），实现了为重点纳税人建立电子档案。
*年1月1日，“个人所得税服务管理信息系统”（个税二期）上线运行，实现了每月约400万有税纳税人的网上申报。
*年1月1日，以个税三期系统为依托，面向所有取得应税所得的个人，全面实现了全员全额扣缴申报。
信息化建设的三大步，真正实现了个人所得税管理质的飞跃和历史性突破，为实现北京市地税局管理的科学化、精细化起到了重要推动作用。
信息化应用的一个显著成果，就是全面实现了完税证明的批量打印开具。在以前，为几百万的个人所得税纳税人每人提供一份完税证明，几乎是不可能完成的任务，现在这一任务已经成功实现。*年，北京市共有332万名纳税人收到了地税局批量打印的年度完税证明。与此同时，越来越多的社会领域信赖个人所得税完税证明是作为个人信用的一种凭证，我们也充分满足纳税人的个性化需求，随时为提出要求的纳税人提供完税证明。完税证明受到了来自全社会纳税人的广泛赞誉，税务机关的满意度得以提升，税务机关在纳税人心目中的公信力极大提高，纳税人的信赖感显著增强。
信息化应用的另一个显著成果，就是全面推进了自行申报工作的开展。为完成自行纳税申报工作，我们充分利用了信息化的优势和力量。依据个人所得税三期系统提供的数据，确定了北京市年所得超过12万元的纳税人数为26万人，通过整理分析系统中的每个纳税人明细申报数据，锁定了自行申报对象，增强了申报工作开展的针对性。我们在已经形成的信息化成果的基础上，开发了个人自行申报软件及集中申报软件，纳税人足不出户、轻轻点击鼠标即能完成自行申报全过程，既极大地方便了纳税人，又提高了税务机关的工作效率，真正实现了税收征收成本和缴纳成本的同步降低。目前，北京市的自行纳税申报基本全部实现网上申报，实践证明，信息化工作是全部税收工作的基础，基础工作必须先行，抓住了信息化工作，就抓住了各项税收工作的主动权。
二、自行纳税申报的深入思考：税务管理水平的全面带动与提升
在推动自行纳税申报工作开展的过程中，北京市地税局的视野并没有局限在申报工作本身，而是将其作为一个部分与整体地税管理工作相结合，开阔的思路、深入的思考引发我们得到一个结论：自行纳税申报将会带动税务管理水平的全面提升。
自行纳税申报工作将个人所得税的管理对象由法人扩展到自然人，也因此将会对纳税评估、税务检查、税收法制建设、税收征管、纳税服务等各项税务管理工作的开展提出新的要求，并对他们产生积极的带动作用。具体来说，我们已经积累了对法人单位的评估经验，但是对自然人的评估模式还缺乏探索，这对今后评估工作的开展提供了一个思路。我们对自然人申报、纳税情况检查的手段、方式还很欠缺，需要完善，这对检查工作提出了新要求。对自然人如何实现有效管理、处罚措施如何才能落到实处，如何建立完善的申报、评估、告知制度，是征管工作需要进一步研究的问题。
纳税申报管理范文第2篇
二、“一窗式”管理是税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报（包括受理增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报和IC卡报税），进行票表税比对，比对结果处理等工作。
三、“一窗式”管理一律实行“一窗一人一机”模式。基本流程为：增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联认证、纳税申报（以下简称申报）受理、IC卡报税、票表税比对及结果处理。
四、地市级以上税务机关增值税管理部门负责“一窗式”管理业务的指导、监督；区县级税务机关增值税管理部门负责“一窗式”管理业务的组织实施。
五、税务机关办税大厅应设置申报征收岗、异常情况处理岗和复核岗，具体负责“一窗式”管理各项工作的实施。其中：申报征收岗、异常情况处理岗为前台岗位，复核岗位为后台岗位。复核岗位人员不得兼任申报征收岗位工作和异常情况处理岗位工作。
六、申报征收岗位主要负责纳税人专用发票抵扣联认证、纳税申报受理、IC卡报税和票表税比对等工作。
七、异常情况处理岗位主要负责申报、比对异常情况的核实及结果处理等工作。
八、复核岗位主要负责对申报征收岗位和异常情况处理岗位人员工作的监督考核、比对结果处理的复核及向纳税评估或稽查部门的转办等工作。
九、纳税人办理增值税纳税申报时，应提供以下资料：
（一）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》。
（二）《资产负债表》和《损益表》。
（三）税控IC卡（使用小容量税控IC卡的企业还需要持有报税数据软盘）。
（四）加盖开户银行“转讫”或“现金收讫”章的《中华人民共和国税收通用缴款书》或经主管税务机关受理的延期缴纳税款文书。
（五）《成品油购销存情况明细表》和加油IC卡、《成品油购销存数量明细表》。
（六）《增值税运输发票抵扣清单》。
（七）《海关完税凭证抵扣清单》。
（八）《废旧物资发票开具清单》。
（九）《废旧物资发票抵扣清单》。
（十）《代开发票抵扣清单》
（十一）主管税务机关要求报送的其他资料。
以上第（一）、（二）项为所有纳税人必报资料。除此之外，纳入防伪税控系统管理的纳税人须报送第（三）项资料；未实行“税库银联网”且当期有应纳税款的纳税人须报送第（四）项资料；第（五）至（十一）项为当期发生该项业务的纳税人必报资料。
十、申报征收岗位人员应当于每一个工作日（包括征期）受理纳税人专用发票抵扣联的认证。
十一、认证是指税务机关对纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣联，利用扫描仪自动采集其密文和明文图象，运用识别技术将图象转换成电子数据，然后对发票密文进行解密，并与发票明文逐一核对，以判别其真伪的过程。
认证按其方法可分为远程认证和上门认证。远程认证由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，通过网络传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。上门认证是指纳税人携带专用发票抵扣联（或电子信息）等资料，到税务机关申报征收窗口进行认证的方式。
纳税人报送的专用发票抵扣联，如果已污损、褶皱、揉搓，致使无法认证的，可允许纳税人用相应的其他联次进行认证（采集）。
十二、认证完成后，申报征收岗位人员根据认证结果分以下情况进行处理：
（一）无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符（指密文和明文相比较，发票代码或号码不符）的发票，将发票原件退还纳税人；
（二）密文有误、认证不符（不包括纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符）和抵扣联重号的发票，对上门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的专用发票，必须当即扣留。
对于扣留的专用发票，申报征收岗位人员应填写《增值税专用发票抵扣联扣押收据》（附件六），交纳税人作为扣留凭证，同时填写《认证不符或密文有误专用发票转办单》（附件七），与扣留的专用发票及相关电子信息即时传递至复核岗位。
复核岗位审核受理申报征收岗位转交的《认证不符或密文有误专用发票转办单》，与扣留的专用发票抵扣联原件及电子数据，转稽查部门。
十三、纳税人当月申报抵扣的专用发票抵扣联，应在申报所属期内完成认证。
十四、申报征收岗位人员应在征收期内受理纳税人纳税申报工作。
十五、纳税申报分为远程申报和上门申报。远程申报是指纳税人借助于网络、电话或其他手段，将申报资料传输至税务机关进行申报的一种方式；上门申报是指纳税人携带申报资料，直接到申报征收窗口进行申报的一种方式。
十六、申报征收岗位人员在受理纳税人纳税申报时，应对纳税人报送的资料的完整性及逻辑关系进行审核。资料齐全且逻辑关系相符的，接受申报，资料不全或逻辑关系不符的，应及时告知纳税人并要求其重新申报或调整申报。
对实行远程申报的纳税人，申报征收岗位人员可直接调阅其远程报送的电子信息进行审核；对通过介质实行上门申报方式的纳税人，申报征收岗位人员可直接读取纳税人报送的电子信息进行审核；对通过纸质实行上门申报方式的纳税人，申报征收岗位人员可直接审核其纸质资料。
十七、对逾期申报的纳税人，申报受理岗位人员应区分以下情况处理：
（一）有主管税务机关同意其延期申报审批文书的，申报受理岗位人员按本规程第十六条规定受理其纳税申报。
（二）未持有主管税务机关同意其延期申报审批文书的，申报受理岗位人员先按相关规定进行处罚，再按本规程第十六条规定受理其纳税申报。
十八、纳税人纳税申报成功后，申报征收岗位人员应当确认税款是否入库：
（一）实行“税银联网”或“税库银联网”的，申报征收岗位人员按接收到商业银行或国库传来的划款信息确定税款的入库。
（二）未实行“税银联网”或“税库银联网”的，申报征收岗位人员根据纳税人报送的加盖开户银行“现金收讫”或“转讫”章的《中华人民共和国税收通用缴款书》确认税款的入库。
纳税人当期没有应纳税款的，不必确认税款入库。
十九、复核岗位人员在申报期内按日核对已申报纳税人的税款入库情况。对未申报或者已申报但税款未能入库的纳税人，通知税源管理部门。
二十、纳税人应在纳税申报期内持载有报税数据的税控IC卡，向申报征收岗位报税；使用小容量税控IC卡的企业还需要持有报税数据软盘进行报税。
二十一、申报征收岗位人员采集专用发票销项数据时，通过报税子系统，对使用DOS版开票子系统的纳税人报送的软盘数据和IC卡数据进行核对，一致的，存入报税子系统；不一致的，按以下原则处理：
（一）因纳税人硬盘损坏等原因造成软盘中专用发票份数小于IC卡的，必须要求纳税人提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统中的“非常规报税／存根联补录补报”采集。
（二）因纳税人更换金税卡等原因造成软盘中专用发票份数大于IC卡（不含IC卡为零的情况）的，其软盘中所含专用发票销项明细数据可经过“非常规报税／软盘补报”采集，但当月必须查明产生此种不一致情况的原因并采取措施解决。
（三）因纳税人计算机型号不匹配造成IC卡中专用发票销项数据为零的，根据系统提示，其软盘数据存入报税子系统或要求纳税人持专用发票到征收机关通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统中的“非常规报税／存根联补录补报”采集。
（四）申报征收岗位人员因纳税人软盘质量问题致使无法采集专用发票销项数据的，须要求纳税人重新报送软盘。
二十二、申报征收岗位人员对使用Windows版开票子系统的纳税人的报税进行审核，一致的，存入报税系统；对因更换金税卡或硬盘损坏等原因，不能报税的，区别不同情况处理：
（一）因纳税人更换金税卡等原因造成纳税人实际开具专用发票份数大于IC卡的，应要求纳税人提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统的“非常规报税／存根联补录补报”采集；如扫描补录有困难的，可以通过纳税人开票子系统传出报税软盘，并经过报税子系统的“非常规报税／软盘补报”采集。
（二）因纳税人硬盘、金税卡同时损坏等原因不能报税的，纳税人必须提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统的“非常规报税／存根联补录补报”采集。
二十三、纳税申报期结束后，申报征收岗位人员必须运用报税子系统查询未报税纳税人名单，并要求其限期报税，以便采集专用发票销项数据；在专用发票销项数据传入稽核系统前，对逾期来报税的纳税人，可经过报税子系统中的“非常规报税／逾期报税”采集。
申报征收岗位人员对上月漏采的专用发票销项数据，必须经过“非常规报税／逾期报税”采集。对注销或取消增值税一般纳税人资格的纳税人当月开具的专用发票销项数据，经过“非常规报税／注销一般纳税人资格纳税人报税”采集。
二十四、实行上门申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，申报和报税应同时进行；实行远程申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，须在申报资料报送成功后，再到申报征收窗口报税。
未纳入防伪税控系统管理的纳税人不必进行税控IC卡报税。
二十五、申报征收岗位人员完成专用发票销项数据采集工作后，税控IC卡暂不解锁，应操作一窗式票表税比对软件进行比对。
二十六、票表税比对包括票表比对和表税比对。票表比对是指申报征收岗位人员利用认证系统、报税系统及其它系统采集的增值税进、销项数据与纳税申报表及附列资料表中的对应数据进行比对；表税比对是指利用申报表应纳税款与当期入库税款进行比对。
二十七、对纳入防伪税控系统管理的纳税人，票表税比对工作应在税控IC卡报税成功后即时进行；实行上门申报且没有纳入防伪税控系统管理的纳税人，票表税比对工作在受理申报时同时进行；实行远程申报且没有纳入防伪税控系统管理的纳税人，票表税比对工作应在其申报后及时进行。
二十八、票表税比对内容
（一）销项比对
用防伪税控报税系统采集的专用发票销项金额、税额汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表一）》中第1、8、15栏“小计”项合计的销售额、税额数据比对，二者的逻辑关系必须相等。
（二）进项比对
1.非辅导期内一般纳税人的进项票表比对内容
（1）用防伪税控认证系统采集的专用发票抵扣联进项金额、税额汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”中所填列的进项金额、税额汇总数比对，二者的逻辑关系是认证系统采集的进项信息必须大于或等于申报资料中所填列的进项数据。
（2）用《增值税运输发票抵扣清单》中“合计”栏“允许计算抵扣的运费金额、计算抵扣的进项税额”项数据与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第8栏“运费发票”的“金额、税额”项数据比对，二者的逻辑关系必须相等。
（3）用《海关完税凭证抵扣清单》中的“税款金额”栏汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第5栏“海关完税凭证”的“税额”项汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。
（4）用《废旧物资发票抵扣清单》中“发票金额”栏“计算抵扣税额”项汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第7栏“废旧物资发票”的“金额、税额”栏汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。
（5）用《废旧物资发票开具清单》“发票金额”栏“合计”项数据与《增值税纳税申报表附列资料（表一）》中第16栏“免税货物销售额”项数据比对，二者的逻辑关系是《废旧物资发票开具清单》的金额数据小于或等于申报资料中所填列的上述数据。
（6）用《代开发票抵扣清单》“金额”、“税额”栏“合计”项数据与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第9、10项“金额”、“税额”栏数据比对，二者的逻辑关系必须相等。
2．辅导期内一般纳税人票表比对内容
（1）审核《增值税纳税申报表》附表二第3栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的专用发票抵扣联数据。
（2）审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关完税凭证的数据。
（3）审核《增值税纳税申报表》附表二第7栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的废旧物资发票的数据。
（4）审核《增值税纳税申报表》附表二第8栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的运费发票的数据。
（5）审核《增值税纳税申报表》附表二第9、10栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的代开发票的数据。
（三）税款比对
用《增值税纳税申报表》第24栏“应纳税额合计”数据与税款所属期为同期的已缴纳税款总额比对，二者的逻辑关系是“应纳税额合计”小于或等于已缴纳税款总额。
二十九、票表税比对结果处理
（一）票表税比对逻辑关系相符的，一窗式票表税比对软件自动对税控IC卡解锁；票表税比对逻辑关系不符的，申报征收岗位应立即移交给异常情况处理岗位处理。
（二）异常情况处理岗位按照《“一窗式”票表税比对异常类型及处理方式分类表》（附件二）明确的异常情况、问题类型、核实方法及处理方式进行对照，情况相符的，解除异常，操作一窗式票表税比对软件对税控IC卡解锁；情况不符的，不得对税控IC卡解锁，填制《比对异常转办单》（附件三，下同）移交复核岗位。
（三）复核岗位人员根据《比对异常转办单》所列内容进行复核，审核无误的在《比对异常转办单》签署转办意见转交税源管理部门。
（四）税源管理部门接收《比对异常转办单》后，采取案头分析、约谈举证、实地调查等方式进行核实。经核实可以解除异常的，在《比对异常转办单》签署“解除异常，同意对IC卡解锁”意见后，移交复核岗位；核实后仍不能解除异常的，在《比对异常转办单》签署“移送稽查”意见后，移交稽查部门处理。
（五）稽查部门接到《比对异常转办单》后，实施税务稽查。经查处可以解除异常的，在《比对异常转办单》签署“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见后转交税源管理部门,税源管理部门再转交复核岗位。
（六）复核岗位接到税源管理部门签署“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见的《比对异常转办单》后，通知异常情况处理岗位操作一窗式票表税比对软件对税控IC卡解锁。
三十、在申报期结束的当日，复核岗位应及时将比对结果转交税源管理部门。对其中未票表税比对的纳税人还应填制《未票表税比对纳税人清单》（附件五）一并移交。
三十一、复核岗位人员根据票表税比对系统自动生成的《比对异常纳税人清单》（附件四），并监督核实申报征收岗位和异常情况处理岗位工作人员是否存在违规处理的问题。
三十二、每月申报期结束次日，填写《比对异常和处理结果统计表》（附件八），并报送增值税管理部门。
纳税申报管理范文第3篇
第二条凡在我县境内从事铁精粉、膨润土生产及深加工企业，均按本办法核定征收资源税和企业（个人）所得税，其他税种由税务机关按照计量数据依法查实征收。
第三条根据铁选及膨润土企业生产经营特点，结合铁精粉价格变动情况，确定不同的税收定额征收标准。
（一）对加工铁精粉的铁选企业，吨粉征收资源税54元。
（二）对磷铁生产企业，与铁精粉生产企业一样，按铁精粉计量数量缴纳税款，待月底由税务机关按磷铁企业的税收政策汇算清缴，多退少补。
（三）对球团企业，吨产品球团按1：1.1的比例折算铁精粉，按上述标准征收原材料资源税。吨球团所得税最低定额征收6元。对铸造企业，吨铁征收所得税25元，年终汇算清缴。对于球团、铸造企业收购的铁精粉必须提供统管办计量单，不能提供计量单的，由球团、炼铁企业代收代缴铁精粉定额税收。
（四）对铁选企业所得税定额征收标准，参照凌源钢铁公司上月10日、20日、28日公布的平均收购价格确定，定额标准详见附表。平均收购价格由统管办、国税局、地税局共同确认。
（五）对膨润土加工企业，吨膨润土定额征收资源税6元，吨膨润土所得税最低定额征收3元。
（六）对外资企业、上市公司及部分规模较大的铁选企业、膨润土加工企业，所得税由税务机关依法查实征收。但企业仍需在销售产品时按上述标准预缴税款。
第四条铁选、膨润土及深加工企业一律以统管办当期提供的计量结果为依据，结合相关指标，到税务机关办理纳税申报。
第五条二OO八年十月份铁精粉税收定额征收标准为61元/吨，以后视价格变动情况适时调整。
第六条铁选、膨润土及深加工企业应根据自身生产经营情况向统管办申领销售矿产品吨位票及*县矿产品销售运输调运单，统管办出具*县矿产品吨位票收据。每月初由税务机关根据统管办提供的当期企业销售数量定额征收税款。对于企业应纳税额高于定额征收标准的，相关企业应主动向税务机关申报缴纳。
第七条实施定额征收办法后，年度终了税务机关对企业应纳各项税收进行核查，对没有达到应纳税额的，依法补征相关税收。
第八条县统管办每月2日前为各企业提供上月销售铁精粉、膨润土及相关产品的计量结果。
第十条税务机关每月将各企业纳税申报情况汇总后报县统管办，县统管办根据企业申报数额与计量结果比对核查。
纳税申报管理范文第4篇
一、目前纳税申报存在的问题
1、纳税人纳税申报意识不强。纳税申报意识不强主要表现在三个方面，即应申报而未申报、超过纳税期限申报、进行虚假申报。
2、税务人员无法掌握纳税申报的准确性和真实性。现在对一般纳税人进行一窗式管理，每逢征收期，税务机关受理的申报量很大，税务人员往往就申报表中纳税人填列的数据进行录机，而票表稽核人员也只是对申报表中各项目本身的逻辑关系进行表面层次的审核，而纳税申报尤其是零申报是否准确真实，仅靠这种审核是无法发现的。
3、由于申报方式的多元化，一些网上申报的纳税人在录入申报时不认真或操作技术生疏，造成申报数据错误，影响了申报数据准确性及对申报数据的管理。
4、纳税申报手续繁琐。在现行申报制度中，纳税人向税务机关报送的申报材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税申报表就达5份之多，企业所得税申报表更是一个主表9个附表，纳税人填写起来十分繁琐，征收人员申报录入审查效率也受到了影响。
5、受理申报没有受理人签字盖章，纳税人是否进行了申报说不清楚。邮寄申报以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清楚。法律责任难界定。
6、申报表填写不完整，该填的很多项目不填，尤其是零申报企业。如法人负责人、填表人的签字，所属的日期等。申报表用章不一，应该盖公章，但许多单位盖财务章，财务人员虽然也有难处，比如盖公章的手续较麻烦或者公章不在当地等，但一旦出现问题可以影响较大。
二、纳税申报管理存在的问题
1、是申报管理流于形式。少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要录完申报表或完成税收任务就行了，或者是为了税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则。
2、对不依法进行纳税申报的纳税人，不处罚或处罚不当。表现在①对逾期不申报的纳税人，不及时下达限期改正通知书并处以罚款，而是简单地通过电话催要。或是为了省事，也就不处罚了，将依法治税当作顺水人情。②、对纳税人纳税申报中的违法行为处罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明确规定，纳税人未按照期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过期几天，处罚多少钱，这个罚款尺度没有标准，对于税务所只给了一个处罚上限(二千元)，就造成在实际工作中处罚的弹性。③、对经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假申报的纳税人，税务机关往往只追缴税款、加收滞纳金，极少进行处罚。
3、对申报资料分析利用不够。由于税务所职能设置的原因，征收所收取纳税人申报表，而稽查所进行日常检查，由税务所提供案源。纳税人的纳税申报及附报的财务报表等资料，蕴含很多对税收征管、稽查有价值的信息，但一些税务人员只是应付差事，不认真加以分析利用，没能提供更有价值的案源，浪费了人力、物力和财力，同时也使一些偷税问题、违章行为不能及时有效地得到处理和纠正。
4、对申报资料虽然及时汇总、整理，但流于为归档而归档。少数基层税务部门对纳税人的各种申报资料虽然明确专人汇总、整理，但是由于税务人员对档案标准的学习和理解不同及个人责任心等问题，造成资料分散甚至流失，给征管、稽查工作带来隐患。由于种种原因不及时将申报数据输入微机，影响了征管信息系统的有效运行。
申报系统的日期可以随意更改，在非征期内可以更改成申报日期，为过期申报录入提供了可乘之机，削弱了税收征管法的公平和严肃性。
三、建议及措施
1、加强依法纳税的宣传、教育。应通过搞展览、办咨询、开讲座、编教材等形式，利用电视、广播、网络、报刊等媒体大张旗鼓地开展税法宣传活动，使税收法制观念逐步深入人心，提高公民依法纳税意识，同时对如实申报的企业给予宣传和鼓励。营造诚信纳税，依法治税的良好社会氛围。
2、要建立分类管理制度。可按申报方式即上门申报、邮寄申报、网上申报进行分类；也可按正常户、非正常户、失踪户等类型进行分类。不同的类型，申报管理的方法和要求不同；现行的征管信息系统基本具备自动划分各种类型的功能，要充分发挥微机在申报管理中的作用，及时将申报内容录入微机，通过征管信息系统产生申报户、未申报户、非正常户、失踪户等分类报表，税务人员可据此按照不同性质、不同情况及时分别作出处理。
第三，要严格依法管理。一要严把申报期限关，凡逾期未办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，及时下发限期改正通知书，并依照新《税收征管法》进行处罚；对纳税人未按规定进行纳税申报的，通过新闻媒体进行曝光。二要严把申报资料关，对虽按期办理申报但未按税务机关要求报送财务会计报表及其他纳税资料的，及时纠正。
第四，要注重申报内容的分析，提高申报资料的综合利用率。对纳税申报不能一收了之，应作全面系统的分析审核，如申报表项目、数字填写是否完整齐全，适用税目、税率是否正确，税款计算是否准确，纳税申报表的数字与财务报表数字之间是否存在矛盾和差异，与上期、上年同期的申报数对比是否存在较大差异，与日常掌握的纳税人情况是否有重大出入等等。对审核分析中发现的疑点问题应区别情况作出处理，或听取纳税人的解释，或核定调整应纳税额，或通知纳税人补申报，为提供有价值的案源准备好第一手材料。
第五，要加大对申报管理工作的考核力度。申报管理工作的考核不仅要注重量化考核（申报率），更要强化申报管理质量的考核，要明确受理纳税申报工作人员的岗位职责，明确工作要求和相应责任。考核过程中要抽取纳税人的申报资料，审查申报的及时性、完整性、准确性；要认真检查逾期未申报户的处理情况，申报资料的整理、汇总、归档及分析利用情况等，通过严格的考核促进申报管理工作质量的提高。
第六、以计算机为依托，加快税务征管信息化建设。提高对税务信息的分析、处理能力，充分利用计算机进行选案、审计。同时统一纳税代码，加强各部门的协调配合。要严格管理税收信息管理系统内各项工作职责权限范围，减少人为违规操作可能性。解决计算机网络的稳定性和安全性问题。
第七、减化申报程序，减并申报表种类。将多种报表集中一表，所有税种分列其上，纳税人只要按项目填列数据就行了。对于网上申报也应减少操作程序，加大软件开发，使网上申报界面更友好，更人性化，更便捷。
第八、加大对不依法纳税申报行为的处罚力度。纳税申报不实就要受罚。新《税收征管法》第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。税务机关对纳税人的申报，以纳税人报送的纳税申报表为准，只要没有按照上述规定的内容申报，就认定为申报不实。此外，新《税收征管法》第六十三条第一款还明确了纳税人进行虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，也是偷税。税务机关可据此处以补缴或少缴税款50％以上5倍以下的罚款，构成犯罪的；依法追究型事责任。建议在处理虚假申报时采用梯级处罚制度，对申报误差具体量化分级，误差越大处罚越重。
纳税申报管理范文第5篇
一、目前纳税申报存在的问题
1、纳税人纳税申报意识不强。纳税申报意识不强主要表现在三个方面，即应申报而未申报、超过纳税期限申报、进行虚假申报。
2、税务人员无法掌握纳税申报的准确性和真实性。现在对一般纳税人进行一窗式管理，每逢征收期，税务机关受理的申报量很大，税务人员往往就申报表中纳税人填列的数据进行录机，而票表稽核人员也只是对申报表中各项目本身的逻辑关系进行表面层次的审核，而纳税申报尤其是零申报是否准确真实，仅靠这种审核是无法发现的。
3、由于申报方式的多元化，一些网上申报的纳税人在录入申报时不认真或操作技术生疏，造成申报数据错误，影响了申报数据准确性及对申报数据的管理。
4、纳税申报手续繁琐。在现行申报制度中，纳税人向税务机关报送的申报材料，一税一表，税种多，报表就多，单是增值税申报表就达5份之多，企业所得税申报表更是一个主表9个附表，纳税人填写起来十分繁琐，征收人员申报录入审查效率也受到了影响。
5、受理申报没有受理人签字盖章，纳税人是否进行了申报说不清楚。邮寄申报以邮局的挂号收条为准，但信封里放了几张报表也说不清楚。法律责任难界定。
6、申报表填写不完整，该填的很多项目不填，尤其是零申报企业。如法人负责人、填表人的签字，所属的日期等。申报表用章不一，应该盖公章，但许多单位盖财务章，财务人员虽然也有难处，比如盖公章的手续较麻烦或者公章不在当地等，但一旦出现问题可以影响较大。
二、纳税申报管理存在的问题
1、是申报管理流于形式。少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要录完申报表或完成税收任务就行了，或者是为了税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则。
2、对不依法进行纳税申报的纳税人，不处罚或处罚不当。表现在①对逾期不申报的纳税人，不及时下达限期改正通知书并处以罚款，而是简单地通过电话催要。或是为了省事，也就不处罚了，将依法治税当作顺水人情。②、对纳税人纳税申报中的违法行为处罚弹性过大。新《征管法》中第六十二条中明确规定，纳税人未按照期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送人代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。文中对过期几天，处罚多少钱，这个罚款尺度没有标准，对于税务所只给了一个处罚上限(二千元)，就造成在实际工作中处罚的弹性。③、对经税务机关通知申报而拒不申报，或进行虚假申报的纳税人，税务机关往往只追缴税款、加收滞纳金，极少进行处罚。
3、对申报资料分析利用不够。由于税务所职能设置的原因，征收所收取纳税人申报表，而稽查所进行日常检查，由税务所提供案源。纳税人的纳税申报及附报的财务报表等资料，蕴含很多对税收征管、稽查有价值的信息，但一些税务人员只是应付差事，不认真加以分析利用，没能提供更有价值的案源，浪费了人力、物力和财力，同时也使一些偷税问题、违章行为不能及时有效地得到处理和纠正。
4、对申报资料虽然及时汇总、整理，但流于为归档而归档。少数基层税务部门对纳税人的各种申报资料虽然明确专人汇总、整理，但是由于税务人员对档案标准的学习和理解不同及个人责任心等问题，造成资料分散甚至流失，给征管、稽查工作带来隐患。由于种种原因不及时将申报数据输入微机，影响了征管信息系统的有效运行。
申报系统的日期可以随意更改，在非征期内可以更改成申报日期，为过期申报录入提供了可乘之机，削弱了税收征管法的公平和严肃性。
三、建议及措施
1、加强依法纳税的宣传、教育。应通过搞展览、办咨询、开讲座、编教材等形式，利用电视、广播、网络、报刊等媒体大张旗鼓地开展税法宣传活动，使税收法制观念逐步深入人心，提高公民依法纳税意识，同时对如实申报的企业给予宣传和鼓励。营造诚信纳税，依法治税的良好社会氛围。
2、要建立分类管理制度。可按申报方式即上门申报、邮寄申报、网上申报进行分类；也可按正常户、非正常户、失踪户等类型进行分类。不同的类型，申报管理的方法和要求不同；现行的征管信息系统基本具备自动划分各种类型的功能，要充分发挥微机在申报管理中的作用，及时将申报内容录入微机，通过征管信息系统产生申报户、未申报户、非正常户、失踪户等分类报表，税务人员可据此按照不同性质、不同情况及时分别作出处理。
第三，要严格依法管理。一要严把申报期限关，凡逾期未办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，及时下发限期改正通知书，并依照新《税收征管法》进行处罚；对纳税人未按规定进行纳税申报的，通过新闻媒体进行曝光。二要严把申报资料关，对虽按期办理申报但未按税务机关要求报送财务会计报表及其他纳税资料的，及时纠正。
第四，要注重申报内容的分析，提高申报资料的综合利用率。对纳税申报不能一收了之，应作全面系统的分析审核，如申报表项目、数字填写是否完整齐全，适用税目、税率是否正确，税款计算是否准确，纳税申报表的数字与财务报表数字之间是否存在矛盾和差异，与上期、上年同期的申报数对比是否存在较大差异，与日常掌握的纳税人情况是否有重大出入等等。对审核分析中发现的疑点问题应区别情况作出处理，或听取纳税人的解释，或核定调整应纳税额，或通知纳税人补申报，为提供有价值的案源准备好第一手材料。
第五，要加大对申报管理工作的考核力度。申报管理工作的考核不仅要注重量化考核（申报率），更要强化申报管理质量的考核，要明确受理纳税申报工作人员的岗位职责，明确工作要求和相应责任。考核过程中要抽取纳税人的申报资料，审查申报的及时性、完整性、准确性；要认真检查逾期未申报户的处理情况，申报资料的整理、汇总、归档及分析利用情况等，通过严格的考核促进申报管理工作质量的提高。
第六、以计算机为依托，加快税务征管信息化建设。提高对税务信息的分析、处理能力，充分利用计算机进行选案、审计。同时统一纳税代码，加强各部门的协调配合。要严格管理税收信息管理系统内各项工作职责权限范围，减少人为违规操作可能性。解决计算机网络的稳定性和安全性问题。
第七、减化申报程序，减并申报表种类。将多种报表集中一表，所有税种分列其上，纳税人只要按项目填列数据就行了。对于网上申报也应减少操作程序，加大软件开发，使网上申报界面更友好，更人性化，更便捷。
第八、加大对不依法纳税申报行为的处罚力度。纳税申报不实就要受罚。新《税收征管法》第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。税务机关对纳税人的申报，以纳税人报送的纳税申报表为准，只要没有按照上述规定的内容申报，就认定为申报不实。此外，新《税收征管法》第六十三条第一款还明确了纳税人进行虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，也是偷税。税务机关可据此处以补缴或少缴税款50％以上5倍以下的罚款，构成犯罪的；依法追究型事责任。建议在处理虚假申报时采用梯级处罚制度，对申报误差具体量化分级，误差越大处罚越重。
纳税申报管理范文第6篇
2016年5月1日起我国全面实施营改增，从而改变了原来的纳税申报体系，而目前财务管理专业的纳税申报实训课程也需要因此做出相应的调整与创新，本文从纳税申报实训课程存在的问题入手，提出了相应的解决对策。
关键词：
财务管理；纳税申报实训课程体系；创新
2016年5月1号起我国全面实施营改增，从而也改变了原有的纳税申报体系，也充分体现了政府高层对税收的重视。作为培养的财税人才的财务管理专业而言，一方面，增强税收理论的教育；另一方面，由于企业的纳税申报涉及财务人员的实际操作能力，因此，必须加强财务管理专业纳税申报实训课程体系的建设。
一、纳税申报实训课程目前存在的问题
纳税申报实训作为一门实训课程，一般作为财务管理专业学生的专业选修课而存在，但目前该实训课程在实训教学中存在如下问题：
1.实训教材内容滞后
自2016年5月1日全国营业税改为增值税后，在此日期前出版的纳税申报实训教材均已经严重滞后，无法满足教学和实际的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的时间，另外，由于我国税收政策具有不断更新的特点，因此，纳税申报实训课程就具有一定的时效性，从而导致纳税申报教材内容可能出现滞后，并且与现实的税收政策相脱节的情况，在一定程度上影响纳税申报实训课程的教学质量。
2.教学设施缺乏
纳税申报实训课程作为一门实训类课程，除了相应的教材外，还需要相应的软硬件环境。在目前企业的日常纳税申报中，企业按照国家税务总局的要求，直接在税务部门的网站登录相应的纳税申报系统中进行申报，并且每家企业必须配备税务部门认证的CA证书。而在高校的纳税申报实训中，由于无法登录税务部门的纳税申报系统，因此，只能通过下载相应的纳税申报表进行简单的填列，但是单独的纳税申报表无法体现纳税申报的系统性，因此，纳税申报系统的缺失导致纳税申报实训课程的仿真性有所不足。
3.教学考核机制欠缺
当前纳税申报实训课程作为一门实操类课程，尚未形成一套合理的实践教学考核评价体系，如果采用类似于理论课程的考核方式，如论文或者书面考试的形式都无法真正体现学生对纳税申报的掌握程度，因此，目前纳税申报考核机制的欠缺也影响了纳税申报课程的实训效果。
二、纳税申报实训课程建设的建议
纳税申报是企业每个月日常财务处理流程中的必经程序，作为财务管理专业必须掌握的实务技能，而纳税申报本身的特殊性要求在实训课程中又必须将税收理论与税收实践相结合，针对纳税申报实训课程存在的问题，提出如下建议：
1.建立双师型及“双导师”教师团队
在缺乏具有时效性的纳税申报实训教材的客观条件下，笔者建议通过建立双师型和双导师的教师队伍来应对纳税申报实训教材滞后存在的问题。双师型的教师队伍，一方面具有一定的理论基础；另一方面具有相应的实务操作经验，能够在纳税申报实训过程中很好地进行理论与实践的教学，由于并未实时在纳税申报的工作一线，难免会存在信息和实训内容的滞后。因此，就需要有“双导师”型的教师参与纳税申报实训的教学，而“双导师”都来自企业或财税部门，掌握了最新的纳税申报的信息和内容，通过“双导师”队伍对纳税申报实训的教学弥补了传统纳税申报实训课程内容滞后的不足，同时积极推进双师型及“双导师”教学团队研发符合学校和学生特点的纳税申报基础教材和实时纳税申报政策读本，以满足教学的需要。
2.加强实训设施建设
由于纳税申报实训课程需要在特定的软硬件环境下进行，因此高校必须投入资金从硬件和软件两个角度来解决教学设施的问题。在硬件方面建设方面，投资建立专门的纳税申报实验室，模拟企业纳税申报的实体环境。在软件方面，为纳税申报实验室安装专门的纳税申报模拟软件，并且模拟税务机关的纳税申报服务器，还原了企业纳税申报的所处的软件环境。通过纳税申报软硬件设施的建设并进行情景化教学，可以在纳税申报实训课程中让学生在实验室中了解和掌握不同纳税人及不同税种的纳税申报的处理，为学生日后就业能够迅速适应企业的纳税申报环境奠定了实践基础。
3.协调专业课程设置
纳税申报实训课程是以中级财务会计、税法、税收筹划等课程为理论基础，因此为了能够使纳税申报实训课程能够与其他的课程很好的衔接，在财务管理专业的教学大纲的设计中，就必须调整相关课程的相关顺序，建议的顺序为先安排中级财务会计、税法、税收筹划等课程，最后安排纳税申报实训。
4.完善课程考核机制
由于企业的纳税申报实训既有理论性又有应用性，因此必须从理论和实践两个方面来对学生进行考核，并且合理分配两部分的分值，通常实践成绩的比重略高，最终成绩为理论考试成绩和实践成绩的总和。理论方面，可以按照常规理论性课程的方式进行的书面考试或者论文考核，而考核的内容采用随机抽取的方式进行。而在实践考核方面，主要在于考核学生是否能够运用所学知识进行纳税申报，因为，在企业实际的纳税申报中，税务机关对纳税申报的时间和纳税申报表的信息填列都有明确的要求，所以，实践成绩将取决于学生通过纳税申报实训课程的学习能否在模拟的纳税系统中按时按规完成纳税申报表的填制，并且保证数据的真实性和完整性，这也是纳税申报实训课程的最终的教学目的。
参考文献：
[1]孙晓宁.关于税务会计岗位工学结合课程开发的探索[J].北京农业职业学院学报，2012
[2]管永昊，姚巧燕.“税务会计”课程教学改革探讨[J].宿州学院学报，2014
[3]林琳.基于工作过程的高职会计专业实践教学创新——以纳税申报课程为例[J].福建商业高等专科学校学报，2015
纳税申报管理范文第7篇
内容提要：纳税申报是现代税收征管流程的中心环节，也是我国现代化征管目标模式的基础和重点。2001年修订后的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及2002年新颁布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）明确提出要建立健全纳税人自行申报纳税制度。本文对我国现行纳税申报制度进行评析，并借鉴国外纳税申报制度的成熟经验，提出若干建议。
关键词：纳税申报税收征管评析
一、对现行纳税申报制度不足的分析
（一）纳税申报的法律规定尚显粗陋，缺乏可操作性
纳税申报在《税收征管法》仅规定了3个条文，《实施细则》也只有8个条文，只是相当原则地规定了纳税申报的主体、内容和方式，对于将税务管理与税款征收紧密相连的中心环节——纳税申报而言，确实过于粗疏，纳税人仅依据法规条文难以理解与掌握纳税申报的全貌与具体程序，这使得纳税申报缺乏透明度和可操作性。将大部分的规范空间留待税收行政机关以部门规章的方式解决，又使纳税申报的法定性大打折扣，不仅与税收法定主义的原则不符，纳税人权利也难免在具体程序操作中受到侵害。
（二）纳税申报控管不严
尽管我国税收征管法明确规定纳税人无论有无应纳税款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但实践中，由于我国税务登记制度尚未覆盖到每一纳税人，仅仅是从事生产、经营的纳税人是税务登记的重点，税务登记证件及相关制度的管理也只能在这部分纳税人身上发挥纳税申报的监督作用。而大部分的个人纳税者难以为登记制度所控管，自行申报也就缺乏制约机制。随着我国个人收入水平的大幅度上涨，所得来源的日趋复杂化，纳入自行申报范围的个人纳税者将越来越多，如何对这部分纳税人进行纳税申报的监督管理成为立法和实践急需解决的问题。
（三）申报方式选择尚受限制
修订后的《税收征管法》赋予纳税人自由选择直接申报、邮寄申报、数据电文申报的选择权，但随后颁布的《实施细则》却限定了这一选择权的行使，明令经税务机关批准，纳税人方可使用其选择的申报方式。这对于信息化建设尚处进程中的我国也许实际，然而却违背了下位阶法不得与上位阶法相抵触的立法原则，而且有背原立法条文的立法意旨。税务机关当前应关注的是如何加快税收征管的信息化建设，提高税收征管计算机应用技术，以适应变化的经济环境，提高申报效率，减轻纳税人的申报成本。
（四）申报业务发展滞后
目前，我国税务业务仍停留在试行阶段，发展现状不容乐观。存在的突出问题是税务独立性差，主要依靠税务机构的权力和影响力开展工作，公正性难以保证；税务业务不规范，行业自律性差，官方监督不够，造成税务人素质良莠不齐，服务质量不高。税务机构对税务机关的亲缘性而对纳税人权利的漠视造成纳税人对其缺乏信任感，使税务市场出现有需求但无吸引力的尴尬局面。业务远远落后于市场经济发展、利益主体多元化、税源结构复杂化对申报服务的需求。
（五）纳税申报服务有待完善
对纳税人权利的维护一直是我国税法建设中的弱项。2001年修订的《税收征管法》集中规定了纳税人在税收征管中的诸项权利，使得我国纳税人权利在立法上大有改观，然而如何将这些权利落到实处，则是新时期税收征管工作中需积极探索和实践的问题。纳税申报的琐碎、细致和经常性使得这一环节中对纳税人权利的保护需求异常突出。如申报中的服务质量和保密义务是纳税人反映较多也最为敏感的问题。如何改善申报环境，提供便捷、优质的申报服务，培养自觉的服务意识是税务机关需认真思索和改进的问题。
二、完善我国纳税申报制度的建议
针对以上几方面问题，借鉴国外纳税申报制度的成功经验，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改进：
（一）完善纳税申报立法
针对法律条文过分粗疏、在短期内再次修订《税收征管法》又不太可能的情况，建议由税收征管的主管部门国家税务总局以部门规章的形式制定纳税申报的统一、详细的实施办法。长远之策应该是进一步完善《税收征管法》及其实施细则中有关纳税申报制度的规定，使其更具执法刚性和透明度。但现实的权宜之计，是由国家税务总局根据现行法律法规的规定及立法意旨，提炼散布在各税种法中的纳税申报的共性规范，同时总结实践经验和成功做法，与《税务登记管理办法》相并行，制定《纳税申报管理办法》，明确并区分申报主体、申报内容、申报期限、申报方式、申报程序以及罚则，便于税务机关统一行政，也便于目前税法意识与税法知识尚显单薄的纳税人全面理解、系统掌握，提高纳税人在申报中的意识和遵从度，实际申报才不会勉为其难。对于应严格管理的延期申报明确申请条件，要尽量缩小税务机关的自由裁量空间，增加延期申报适用的公平性和透明度。修正申报是涉及纳税人责任承担和税法正确实施的一项重要制度，这方面我国目前在法律法规层次尚缺乏明确规定，可考虑在税收行政规章的层次先期予以规范、补缺，在下一次《税收征管法》修订时上升到法律层面。
（二）改进申报方式的多样化选择
申报方式直接决定税务机关的征收成本和纳税人的奉行成本。西方国家对此高度重视，积极调动各方面力量提高申报效率。邮寄申报、电话、传真等电子申报方式在西方国家极为普遍，随着计算机应用以及网络的普及，网上申报成为各国申报方式发展的主流趋势。如瑞典电子计算机的使用范围已经覆盖了所有税种的登记、申报、缴税、复核、研究等方面。巴西推广网上申报，大大节约了时间和人力，征税成本也大为降低。英国目前也正在大力推广网上申报，为纳税人申报提供多样化方式选择。我国应尽快取消申报方式的批准制，让纳税人充分享受申报方式自由选择的便利性。在加强税收信息化工程建设的同时，重视对网上申报方式的试行和推广，并积极探索个性化申报服务。这对于纳税人权利的保障，现代化征管目标的实现是一个重要课题。
（三）大力推行税务申报
一个成熟的“征管市场”，一定有税务人忙碌的身影。税务业务在发达国家极为普遍与繁荣。现代税制的复杂、税法的繁琐以及税额计算、扣除的专业性均使得理性的纳税人积极求助于具有精深的专业知识和丰富的从业经验的税务师、税务律师等税务职业人。美国、英国、法国、澳大利亚等国家正是在此契机下发展和完善各自的税务制度。大部分国家均制定专门的税务法规，对税务的业务范围、从业人员资格认定以及法律责任作出明确细致的规定。如日本的《税理士法》，德国的《税务咨询法》、法国、韩国的《税务士法》等。其共同特点也很明显，即税务人处于中介地位，遵循独立、公正的准则，服务于纳税人权利保护，忠实于法律的正确执行，实现征纳双方有效的沟通和交流。我国当前应借鉴国外相关的成熟立法，制定我国的《税务师法》，从法律层面规范税务人资格认定与考核、职业规范与惩戒，积极引导税务制度的健康发展。严格税务师和税务机构的审批制度，加强行业监督，扶植行业自律性管理，在提高税务人业务素质的同时，加强职业道德规范教育。规范税务业务范围，梳清税务机构与税务机关的关系，使之保持独立、公正的立场，以帮助纳税人正确、适当、依法履行纳税义务，推动我国纳税人自行纳税申报制度的健康发展。
（四）加快税收信息化建设，强化申报控管
我国自行纳税申报制度的有效推行，离不开税收信息化建设。国外广泛应用计算机、通信和网络技术进行登记、申报、征收、稽核的全方位管理。大型的计算机信息处理中心与有关行政部门的联网、信息共享，以及计算机在资料收集、分类、整理、贮存、交换、传送以及申报表审核、税款征收、汇算清缴、税款退回、税务审计等方面的应用，都使得纳税申报的效率与正确率大为提高。美国、意大利、澳大利亚、新加坡等均有税收征管中运用计算机技术的成功经验，美国现行的税收信息系统模式就很值得我国借鉴和学习。我国当前推行的金税工程尚属狭义，局限于增值税的税控管理，应尽快致力于广义的金税工程的建设，即税务系统运用计算机技术、网络技术、通讯技术，提高征管质量和决策水平，规范税务执法行为。增强为纳税人服务意识而实施的税务管理信息化建设，它包括税收业务管理信息化、税务行政管理信息化、外部信息交换管理信息化和为纳税人提供及时、有效、优质服务。其中，税收业务管理信息化内容涵盖所有涉税事务处理的电子化和网络化；外部信息交换管理信息化包括加强与国库、银行、海关、工商、财政、审计、企业等方面的联网，并实现多种形式的电子缴税和电子结算。
为加强申报控管，当前我国的纳税申报制度尚需税务登记制度和税务稽查制度的有效配合。税务登记制度应将个人纳税者的登记监管纳入其中，借鉴西方国家经验，加快我国纳税人识别号的全面覆盖率，通过税务信息一体化建设，实现税务机关与工商、金融、物价等部门的信息交流与共享，加强对申报不实、申报不当及漏报的控管。
（五）改进申报服务，增强服务意识
广义上的金税工程的一项重要内容是增强为纳税人服务意识，为纳税人提供及时、有效、优质服务。这包括加强服务硬件建设和加强服务软环境建设互动的两方面。服务质量、服务意识、服务理念应逐步提升，为纳税人服务的理念应贯穿于征管工作中的每一环节，纳税申报环节应着重探索申报咨询服务和申报方式改进。国外非常重视纳税申报服务，计算机技术在提高征管机构工作效率的同时，也在为纳税人服务方面发挥积极功能。美国、英国、新加坡等均在网上为纳税人提供纳税申报咨询服务，积极探索个性化申报服务方式。这种服务意识和服务方式正是我国税收征管工作急需改善之处。今后征管工作的重点应是致力于提供丰富、便捷、个性的纳税申报服务，将《税收征管法》总则中赋予纳税人的权利落实到纳税申报的具体环节中。税务申报网站、税务信息服务以及纳税申报软件开发均是服务的手段和介质。纳税人的纳税意识、主动自觉的申报意识除依靠完善的法规、严格的管理外，税务机关的优质服务、良好形象将是一个不可忽视的动因。
（六）采用申报激励措施，促进依法自行申报
纳税申报管理范文第8篇
我局当前申报管理中存在的问题
1、申报表填写不完整。⑴很多项目填写不全，如法人、财务负责人、办税人员栏无签字，所属的日期、电话不填；税款不写子目及计税依据；⑵对所鉴定的税种未按秦税工程要求全面填写申报。
2、申报表章戳不齐、用章不一。有的纳税人在报表上应该盖公章却未盖，许多甚至还以财务章代替公章使用。
3、填报数据不详实准确。一些纳税人在填写申报表时不认真或逻辑关系不对，造成申报数据错误，影响了申报数据准确性及对申报数据的管理。
4、未按规定使用报表。现行征管报表种类分的比较详细，基本上是一税一表，税种多，报表就多，这使纳税人填写起来十分繁琐，有的纳税人申报时并不能按规定合理使用而是混用。使征收人员申报录入审查效率也受到了影响。⑴在地方各税报表上填写养老、失业、工会经费⑵有的企业将个人所得达到扣缴限额的和未达到的均填写在个人所得税扣缴报告表中。⑶分税种报表未单项填报。
5、对申报资料保管不力。存在着申报资料丢失或未能及时归档。给征管、稽查工作带来隐患。
6、纳税人感到办税效率不高。主要表现在：征收手段滞后、报表种类众多、办税环节繁杂。
上述问题的出现，究其原因，一方面是纳税人对规范报税认识模糊，片面认为只要足额缴纳税款就行了，申报表填写是否规范无关紧要，加之目前纳税人掌握税法知识较少，办税人员素质参差不齐，面对种类较多、填写要求高的纳税申报表，相对复杂的办税环节，难以做到准确规范申报；另一方面，税务机关对纳税申报表审核不严，流于形式。现在对纳税人实行集中申报管理，每逢征收期，税务人员受理的申报量很大，征收人员往往只就申报表中纳税人填列的数据进行录机开票，而管理人员也只是对申报表中各项目本身的逻辑关系进行表面层次的审核，而纳税申报尤其是零申报是否准确真实，仅靠这种审核是无法发现的。更有少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要录完申报表或完成税收任务就行了，审核报表时只是签个字或者是为了税收预测的准确率，当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款，违背了应收尽收的征收原则，失去了纳税申报所具有的严肃性。
对加强申报管理工作的几点建议：
笔者认为，作为基层税务机关，无论是办税服务厅征收人员还是基层税管员都要充分认识纳税申报管理工作的重要性，高度重视、认真严谨地做好纳税申报管理工作。
（一）办税服务厅要着重做好申报管理的工作是
1、积极开展纳税申报宣传辅导。通过办税服务厅公告、发放宣传册、办咨询、开讲座、上门辅导等方式，定期或不定期开展对纳税人有针对性的、分门别类地纳税申报宣传辅导。必要时设立纳税申报辅导员，帮助纳税人正确履行纳税申报义务。促使纳税人依法、自觉、准确、及时地申报纳税。同时对如实申报的企业给予宣传和鼓励，营造诚信纳税，依法治税的良好社会氛围。
2、严格按规定录入申报资料。办税服务厅申报征收岗受理纳税人的纳税申报资料后，应对纳税申报资料的及时性、完整性进行审核。对申报表内容填写不完整、未加盖纳税人印章的，当即辅导企业办税人员调整补正，重新申报漏计税金；对内容完整、章戳齐全的，经审核未发现问题的，将有关纳税申报数据及时采集录入到征管软件中办理纳税申报等相关事宜。不得代替未按期申报的纳税人填写纳税申报资料，进行虚假纳税申报。
3、提高征收人员操作的熟练程度。缩短工作时限，减少纳税人排队等候的时间，千方百计降低税务机关和纳税人的误操作。保证申报数据比对的高效与准确。
4、建立征管提醒及建议反馈制度。主要包括导税提醒、申报期间提醒、权利提醒、办理涉税事宜提醒、申报异常提醒等；特别对纳税人容易违规的涉税问题在办税服务厅内显要位置设立征管提醒公告牌，公告提醒。如在发票申购、核销等过程中，及时提醒纳税人按规定使用和保管发票；或是通过电话提醒的形式，对未及时办理税务登记、未按期申报的，逐项逐户给予提醒。避免纳税人因逾期办理而造成的处罚及损失。做好提醒后的后续服务工作。完善内部岗责体系，提高办税效率。针对纳税人特殊情况，提供“应急通道”服务，做到急事急办，特事特办。完善与基层单位的信息互通,强化职能信息，对相关涉税信息，注意查收，及时反馈。尤其是在申报期结束后办税服务厅要全面收集整理申报中发现的问题，对申报中存在的有关问题在最短时间内积极与相关科室联系解决。充分保障征管系统良性运转。
5、积极提供多种纳税申报方式。协同信息部门加大软件开发，积极推广电子申报、网上申报。使网上申报界面更人性化，更便捷。为纳税人提供各种便捷高效的纳税申报方式。
（二）基层科室应做好以下几方面的工作：
1、细化纳税申报资料审核。实行“责任审核”制度，严格审核申报资料，不流于形式。
2、严格落实税收管理员巡查分析制度。根据税收管理员在深入企业实地了解其生产经营情况，采集涉税信息时所取得的税收资料，认真填写巡查日志，客观分析该企业前几个月的纳税申报资料，参照同行业其他单位情况，结合当前税收政策的调整变化，预测其行业发展趋势，对该企业纳税人当月应申报的税种和税款，做到心中有数。
3、建立分类管理制度。可按正常户、非正常户、失踪户等类型进行分类。不同的类型，申报管理的方法和要求不同；税管员应充分发挥微机在申报管理中的作用，及时将征管信息系统产生的申报户、未申报户、非正常户、失踪户等按照不同性质、不同情况及时分别作出处理。
4、强化监控、做好评估。一要加强对长期零申报户的监控。从8个月的申报资料可以看出：一些企业一直处于无业务零申报状态。情况是否真实，就应（1）开展调查分析。纳税申报期满后，税管员应通过征管软件，查询提取所辖范围内企业零申报情况，开展调查分析。对连续三个月零申报企业由税管员逐户核查零申报的原因，并将核查情况书面报告税政管理科。税政管理科据此进行分类分析后，将有关情况及时反馈。要定期对辖区范围内的零申报情况进行分析，并采取针对性的措施以降低零申报率，提高申报质量。（2）对零申报企业实施分类管理。一是对于那些名存实亡、长期不发生业务、又无在案税收违法行为的零申报户，动员督促其办理营业执照和税务登记注销手续；二是对于查账征收零申报小规模企业，要对照《税收征收管理法》的有关规定，对其账簿设置和财务核算情况进行检查，该实行核定征收方式的一律实行核定征收。（3）开展专项整治。可结合自身工作实际，集中一定的时间和精力，集中开展长期零申报户的专项整治工作，严厉打击虚假零申报，以巩固管理成效。二要对其他申报户做好纳税评估工作。对申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断。重点查看申报表项目、数字填写是否完整齐全，适用税目、税率是否正确，税款计算是否准确，纳税申报表的数字与财务报表数字之间是否有差异，与上期、上年同期的申报数对比是否存在较大差异，与日常掌握的纳税人情况是否有重大出入等等。对审核分析中发现的一般问题与企业及时进行约谈，提请纳税人自行改正。经约谈不能准确说明原因的，由税源管理部门进行日常检查。对属于偷税的坚决并及时移送稽查局进行查处。为提供有价值的案源准备好第一手材料。
5、提高申报资料的综合利用率。纳税人申报及附报的财务报表等资料，蕴含很多对税收征管、稽查有价值的信息，因此，税务机关对纳税申报表不能一收了之。要注重申报内容的分析利用，将申报表作为衡量企业纳税信用的一个重要标尺。从而使征纳双方都重视申报工作以促使征管质量进一步提高。
（三）加大对不依法纳税申报行为的处罚力度
纳税人申报表填写不规范或申报资料不全，税务机关可责令纳税人在规定的申报期限内重新办理申报，对申报不实的酌情进行处罚。新《税收征管法》第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他资料。只要没有按照上述规定的内容申报，就认定为申报不实。可按照《税收征收管理法》六十二条之规定予以处罚。
（四）进一步完善纳税申报考核制度
纳税申报管理范文第9篇
现将《国家税务总局关于增值税网上申报有关问题的通知》（国税发〔20**〕20号）转发给你们，并结合我省实际，分别对不同纳税申报方式下一般纳税人（以下简称纳税人）的增值税纳税申报流程作出相应调整，自今年11月征期开始正式运行调整后的增值税纳税申报流程和新的清零解锁功能，《安徽省国家税务局关于现行增值税纳税申报流程下“一窗式”票表比对有关问题的通知》（皖国税函〔20**〕221号）同时废止。现将有关问题通知如下，请认真遵照执行。
一、网上申报流程
（一）网上传送申报数据
纳税人在征期内，根据电子申报系统提示、核对纳税申报表数据与防伪税控报税、认证数据相符后，通过互联网将增值税纳税申报表主表、附表及其他必报资料的电子信息传送至电子申报系统（其中，使用“一盘式”采集系统的纳税人一并通过互联网传送“四票”清单电子信息，未使用“一盘式”采集系统的纳税人需上门报送“四票”清单电子信息）。电子申报系统接收信息后，自动核对申报资料是否齐全，纳税申报表主、附表项目填写是否完整。对资料不全、项目填写不完整的，电子申报系统将提示纳税人更正后重新传送；对资料齐全、项目填写完整的，电子申报系统将纳税申报表数据存入数据库，并将“四票”电子信息存入指定的目录。
辅导期一般纳税人一律采用上门方式办理纳税申报。
（二）网上划缴税款
纳税人当期申报如有应纳税额的，电子申报系统在接收网上传送申报数据的同时，在线进行表税比对，对银行帐户余额大于、等于当期应纳税款的，实时划转应纳税款；对银行帐户余额小于当期应纳税款的，则提示纳税人及时补足帐户余额后划转应纳税款。
（三）申报数据导入
电子申报系统日结、对帐完毕后，省局将当日的纳税申报数据从电子申报系统提入内网，并写入综合征管软件。
（四）IC卡报税
纳税人应于网上传送申报数据的次日后，携带记录上月专用发票、普通发票存根联信息的税控IC卡等资料（DOS版防伪税控企业同时携带税控IC卡和报税数据软盘；未使用“一盘式”采集系统的纳税人携带“四票”清单电子信息），到办税服务厅办理IC卡报税。申报窗口利用防伪税控报税子系统审核无误、接收数据后，分别将专用发票、普通发票存根联报税数据存入客户端主机指定的目录，不清空企业税控IC卡；同时利用“四票”通用数据采集系统审核和接收纳税人的“四票”清单电子数据。对报税不成功的纳税人，申报窗口应要求其提供当期开具的所有增值税专用发票记帐联（复印件）和普通发票存根联原件，通过防伪税控认证子系统进行存根联信息补录，或进行软盘补报。
（五）票表比对
纳税人报税成功后，申报窗口进入综合征管软件，输入纳税人识别号，自动调取纳税人的纳税申报表数据和防伪税控报税、认证数据，激活票表比对功能（在申报表任意0数据项输入“0”），按照规定进行专用发票和普通发票的票表自动比对，并生成相应的票表比对结果文件、存入指定的目录。同时，采取人工方式将未使用“一盘式”采集系统纳税人申报表中的运费发票、废旧物资发票、海关完税凭证等其他凭证进销项金额、税额与其报送的纸质“四票”清单数据进行比对。机动车辆生产、经销企业的票表比对工作，仍按现行有关规定执行。
（六）IC卡清零解锁
1.对纳税人票表比对相符的，申报窗口根据综合征管软件生成的票表比对结果文件，保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税收转帐完税证,并通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行自动清零解锁。
2.对纳税人票表比对不符的，申报窗口暂不清空纳税人的税控IC卡。同时按照《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程〉的通知》（国税发〔20**〕61号）规定的操作流程分别进行处理：
（1）对纳税人票表比对不符但经比对异常处理窗口核实相符、不需调整申报表的，由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税收转帐完税证；同时由比对异常处理窗口通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。
（2）对纳税人票表比对不符且经比对异常处理窗口核实后仍不相符的，则由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税收转帐完税证；同时由复核窗口将纳税人申报资料转交税源管理部门实施纳税评估，税源管理部门核实后不能解除异常的再转交稽查部门实施税务稽查。税源管理部门、稽查部门处理后，比对异常处理窗口再根据其签署的“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见，通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。
二、上门申报流程
（一）申报受理
纳税人在征期内分别按以下规定报送纳税申报资料：
1.使用“一盘式”采集系统的纳税人，直接报送增值税纳税申报表主表、附表、“四票”清单的电子信息及其他纳税申报必报资料。申报窗口审核完整、无误后，接收其纳税申报数据，并将“四票”清单电子信息存入“四票”通用数据采集系统。
2.未使用“一盘式”采集系统的纳税人，应按规定报送纸质增值税纳税申报表主表、附表及其他纳税申报必报资料和“四票”清单电子信息。申报窗口审核完整、无误后，在综合征管软件中录入申报表数据，并将“四票”清单电子信息存入“四票”通用数据采集系统。
（二）IC卡报税
纳税人在纳税申报的同时，应将记录上月专用发票、普通发票存根联信息的税控IC卡等资料（DOS版防伪税控企业同时携带税控IC卡和报税数据软盘）一并报送申报窗口办理IC卡报税。申报窗口利用防伪税控报税子系统审核无误、接收数据后，分别将专用发票、普通发票存根联报税数据存入客户端主机指定的目录，不清空企业税控IC卡。对报税不成功的纳税人，申报窗口应要求其提供当期开具的所有增值税专用发票记帐联（复印件）和普通发票存根联原件，通过防伪税控认证子系统进行存根联信息补录，或进行软盘补报。
（三）票表比对
纳税人报税成功后，申报窗口进入综合征管软件，输入纳税人识别号，自动调取纳税人的纳税申报数据和防伪税控报税、认证数据，激活票表比对功能（在申报表任意0数据项输入“0”），按照规定进行专用发票和普通发票的票表自动比对，并生成相应的票表比对结果文件、存入指定的目录。同时，采取人工方式将辅导期一般纳税人申报抵扣的专用发票进项金额、税额与其专用发票稽核比对相符及协查后允许抵扣数据进行比对，将其申报抵扣的运费发票、废旧物资发票、海关完税凭证进项金额、税额与其“四票”稽核比对相符及协查后允许抵扣数据进行比对；将未使用“一盘式”采集系统纳税人申报表中的运费发票、废旧物资发票、海关完税凭证等其他凭证进销项金额、税额与其报送的纸质“四票”清单数据进行比对。机动车辆生产、经销企业的票表比对工作，仍按现行有关规定执行。
（四）IC卡清零解锁
1.对纳税人票表比对相符的，申报窗口根据综合征管软件生成的票表比对结果文件，保存纳税申报表信息，开具税票，并通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行自动清零解锁。
2.对纳税人票表比对不符的，申报窗口暂不清空纳税人的税控IC卡。同时按照《国家税务总局关于印发〈增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程〉的通知》（国税发〔20**〕61号）规定的操作流程分别进行处理：
（1）对纳税人票表比对不符但经比对异常处理窗口核实相符的，由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税票；同时由比对异常处理窗口通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。
（2）对纳税人票表比对不符且经比对异常处理窗口核实后仍不相符的，则由申报窗口（或比对异常处理窗口）保存纳税申报表信息，按照纳税人申报的应纳税额开具税票；同时由复核窗口将纳税人申报资料转交税源管理部门实施纳税评估，税源管理部门核实后不能解除异常的再转交稽查部门实施税务稽查。税源管理部门、稽查部门处理后，比对异常处理窗口再根据其签署的“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见，通过防伪税控报税子系统对其税控IC卡进行手工清零解锁。
三、有关要求
（一）增值税一般纳税人申报流程调整后，网上申报的纳税人最迟应于每月征期结束的前一天进行网上传送申报数据和网上划缴税款；对因特殊原因导致不能在征期结束前一天进行网上传送申报数据和网上划缴税款的，纳税人必须在征期最后一天到办税服务厅进行上门申报。主管国税机关应做好提前告知工作。
（二）上门申报的纳税人应按调整后的增值税纳税申报流程规定，一并携带增值税纳税申报表、税控IC卡等申报资料，同时办结纳税申报、IC卡报税、票表比对等事宜。为了简化操作程序、提高办税效率、优化税收服务，对上门申报的纳税人，申报窗口也可先读取其税控IC卡数据，再在综合征管软件中录入（或导入）申报表数据、进行票表比对，最后进行IC卡清零解锁；对票表比对不符的，则按本通知的相关规定进行处理。
（三）每月征期最后两天，申报窗口应每半天（征期最后一天应在当天中午下班前）通过网络版防伪税控报税子系统查询未报税纳税人名单，通过综合征管软件查询已网上传送申报数据但未开票的纳税人名单，并通知主管国税机关督促纳税人及时到办税服务厅办理报税等事宜。
（四）自20**年11月征期开始，网上报税一律停止执行，所有防伪税控企业必须上门办理IC卡报税。
（五）为确保调整后的增值税纳税申报流程准确实行，省局编写了不同申报方式下的增值税纳税申报操作说明，并就办税服务厅申报窗口客户端主机参数设置、报税数据文件和票表比对结果文件的存放目录作出了相应规定（详见附件1、2）。各地应按照要求，于10月底前认真做好有关客户端主机配置、申报窗口人员培训以及对纳税人的宣传辅导等项准备工作，确保11月征期起按新的流程办理增值税纳税申报业务。
（六）各地应按《
纳税申报管理范文第10篇
关键词:错位; 越位; 缺位; 归位
中图分类号:F276 文献标识码:A 文章编号:1003-3890(2010)03-0072-05
国家税务总局的《关于纳税人权利与义务的公告》中首次对纳税人在纳税过程中所享有的权利和应尽的义务进行了明确说明。但是,在税收征纳实践中,纳税人和征税人常常存在权利义务“错位”的问题,即权利主体实际享受了过多或过少的权利、义务主体实际承担了过多或过少的义务。以下以纳税申报环节为例,详细探究征纳双方权利义务“错位”的具体表现,并提出推动征纳双方权利义务“归位”的建议。
一、纳税申报环节征纳双方的基本权利与义务
(一)征纳双方权利与义务的基本解析
现代税收理论认为,税收是纳税人与政府之间的一种互利关系,纳税人享受政府提供的公共产品而向政府纳税,政府提供公共产品而向纳税人征税。因此,在税收法律关系中,纳税人与征税人的法律地位是平等的,各自享有一定的权利并承担相应的义务,其权利与义务相对等。进一步说,权利可以分为三个层次:一是应有权利,即按照平等正义的原则,权利主体在税收法律关系中应当享有的权利;二是法定权利,即通过法律规定赋予权利主体的权利,这种权利十分明确而具体,具有普遍的约束力;三是实际权利,即权利主体实际享有的权利,它可能大于或小于应有权利和法定权利。同样,义务也可以分为三个层次:一是应有义务,即按照平等正义的原则,义务主体在税收法律关系中应当履行的义务;二是法定义务,即通过法律规定施加于义务主体的义务,这种义务十分明确而具体,义务主体应当严格履行;三是实际义务,即义务主体实际所履行的义务,它可能大于或小于应有义务和法定义务。
(二)纳税申报环节征纳双方的应有权利和义务
纳税申报(Tax Declaration)是税收征收管理的重要环节,纳税人自行申报纳税是当前我国税收征管模式的基础。在纳税申报环节,纳税人和征税人各自应当享有一定的权利,并承担一定的义务。
1. 从纳税人角度来看,其在纳税申报环节至少应当享有以下基本权利:(1)纳税申报方式选择权。《征管法》第二十六条规定:纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表,也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。(2)延期申报权。《征管法》第二十七条规定:纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。可见,纳税申报方式选择权和延期申报权既是纳税人的应有权利,同时也是法律赋予纳税人的法定权利。(3)纳税申报修正权。即纳税人、扣缴义务人在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律行政法规的规定确定的期限内,发现纳税申报内容有误的,应当允许其进行更正申报或补充申报。纳税申报修正权属于纳税人的应有权利,但是尚未得到我国法律的确认,不属于纳税人的法定权利。
在纳税申报环节,纳税人的基本义务即依法进行纳税申报的义务。《征管法》第二十五条规定:纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。《征管法实施细则》第三十二条规定:纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。可见,依法进行纳税申报既是纳税人的应有义务,同时也是其法定义务。
2. 从征税人角度来看,其在纳税申报环节至少应当享有以下基本权利:(1)延期申报核准权。征税人应当对纳税人提出的延期申报申请资料进行审核,符合条件的予以核准,并确定纳税人是按照上期实际缴纳的税额还是按照征税人核定的税额预缴税款。按照核定税额预缴税款的,征税人应当对纳税人的预缴税款数额进行核定。(2)逾期申报处罚权。《征管法》第六十二条规定:纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。这两项权利既是征税人的应有权利,同时也是其法定权利。
在纳税申报环节,征税人至少应当履行以下基本义务:(1)为纳税人纳税申报提供基本条件。为纳税人提供直接上门申报、邮寄申报、数据电文申报等多元化纳税申报方式,为纳税人纳税申报提供优质服务。(2)接受纳税人纳税申报并对纳税申报资料进行形式上的审查。
二、纳税申报环节征纳双方权利义务的“错位”
(一)征纳双方权利与义务“错位”的理论分析
应有权利和法定权利并不等同于实际权利,应有义务和法定义务也不等同于实际义务。在税收征纳实践中,由于各种因素的影响,征纳双方的权利和义务可能存在“错位”,权利主体的实际权利可能大于、也可能小于应有权利和法定权利,义务主体的实际义务同样可能大于、也可能小于应有义务和法定义务。具体来说,在税收征纳实践中,征纳双方权利和义务“错位”的主要形式有四种:一是权利“越位”,即权利主体实际权利过大,包括实际权利大于应有权利,也包括实际权利大于法定权利;二是权利“缺位”,即权利主体实际权利不足,包括实际权利小于应有权利,也包括实际权利小于法定权利;三是义务“越位”,即义务主体实际履行的义务过多,包括实际义务大于应有义务,也包括实际义务大于法定义务;四是义务“缺位”,即义务主体实际履行的义务不足,包括实际义务小于应有义务,也包括实际义务小于法定义务。
(二)纳税申报环节征纳双方权利义务“错位”的具体表现
在税收法律关系中,由于纳税人处于相对弱势地位,而征税人处于相对强势地位,因此按照通常理解,纳税人一般是权利“缺位”和义务“越位”,即纳税人实际享有的权利不足而履行了过多的义务,征税人一般是权利“越位”和义务“缺位”,即征税人实际享有的权利过多而履行的义务不足。但是,在税收征纳实践中,同样也存在纳税人权利“越位”而征税人权利“缺位”、纳税人义务“缺位”而征税人义务“越位”的情况。从纳税申报环节来看,征纳双方权利义务“错位”的具体表现为:
1. 纳税人权利“缺位”与征税人权利“越位”,征税人权利侵犯纳税人权利。从纳税人的角度来分析,包括两种情况:(1)纳税人法定权利“缺位”。即纳税人的某项应有权利虽然得到了法律的确认而成为其法定权利,但是由于征税人权利“越位”即征税人妨碍纳税人行使该项法定权利,从而导致纳税人无法真正享受该项法定权利。如上所述,纳税申报方式选择权既是纳税人的应有权利,也是纳税人的法定权利。但是,在税收征纳实践中,征税人常常在某种程度上左右了纳税人对纳税申报方式的选择,甚至强制纳税人选择某种特定的纳税申报方式,从而使纳税人无法真正享受自主选择纳税申报方式的权利。如部分地区税务机关为了推行网上纳税申报方式,要求距离税务机关办税服务大厅很近的纳税人也必须采用网上申报方式,而这些纳税人主观上更倾向于采用对其更为便捷的直接上门申报方式,这实际上就是征税人权利对纳税人权利的侵犯。(2)纳税人应有权利“缺位”。即纳税人应当享有某项权利,但该项权利并没有得到法律的确认,从而纳税人实际上无法享受到该项权利。如上所述,纳税申报修正权是纳税人的应有权利,但是这一权利目前并没有得到我国法律的确认,从而纳税人无法享受该项权利。
2. 纳税人义务“越位”与征税人义务“缺位”,征税人义务转化为纳税人义务。在税收法律关系中,纳税人的义务可以分为两大类:一是给付义务,即纳税人向征税人缴纳税款的义务;二是作为义务,即为实现给付义务所设定的纳税人应当做哪些事和不做哪些事的义务①。从纳税申报环节来看,纳税人的应有义务是依法进行纳税申报,而征税人的应有义务则是为纳税人的纳税申报提供条件,也就是说,纳税人在纳税申报环节的义务只限于“作为”义务,不应存在任何形式的“给付”义务。但是,在税收征纳实践中,纳税人在纳税申报环节为履行纳税申报义务常常需要缴纳各种费用,如选择网上申报方式的纳税人需要向网络运营商、网上申报软件开发维护单位缴纳一定的费用,纳税人在履行“作为”义务的同时,必须额外履行一定的金钱“给付”义务,才能完成纳税申报的过程。也就是说,由于征税人义务的“缺位”即征税人没有为纳税人纳税申报提供应有的条件,致使纳税人义务“越位”即纳税人必须额外履行缴纳一定费用的义务,从而本来应当由征税人履行的义务转化为由纳税人来履行。
3. 纳税人权利“越位”与征税人权利“缺位”,征税人权利让位于纳税人权利。延期申报权是纳税人的应有权利和法定权利,同时也是纳税人的实际权利。《征管法》赋予符合条件的纳税人以延期申报权是法律科学性、严肃性与灵活性的体现,但是该项权利可能被纳税人滥用而成为其拖延缴纳并占用国家税款的手段。征税人在行使延期申报审核权时可能存在两种“缺位”:一是怠于行使延期申报核准权,对不符合延期申报条件的纳税人也准予其进行延期申报;二是怠于行使预缴税款核定权,简单地要求纳税人按照上期实际缴纳的税额预缴税款,并没有结合纳税人本期实际经营情况来确定预缴税额。这样,当纳税人本期经营情况大为改善、本期应纳税额远远大于比照上期税额的预缴税款时,纳税人就可以推迟一部分税款的缴纳,而按照现行规定,征税人对纳税人超过预缴税款而推迟缴纳的这一部分税款并不加收滞纳金,从而延期申报就成为了纳税人拖延缴纳税款的手段,造成国家税款被占用。这实际上是征税人怠于行使权利造成纳税人对权利的滥用,征税人权利让位于纳税人权利。
4. 纳税人义务“缺位”与征税人义务“越位”,纳税人义务转化为征税人义务。在纳税申报环节,纳税人的义务是依法进行纳税申报,而征税人的义务则是为纳税人纳税申报提供条件、接受纳税人的纳税申报并对申报进行形式上的审核。在税收征纳实践中,纳税人义务“缺位”主要表现为纳税人不依法进行纳税申报,尤其是未按照规定的时限进行纳税申报。在纳税人不依法按时进行纳税申报的情况下,作为目前税收征管质量考核的重要指标,征税人的申报率必然受到影响,征税人为了提高申报率,必然出现两种“越位”:一是催报催缴,即在申报期结束之前,征税人将大量的精力用在催报催缴上。应当说,提醒纳税人依法按时进行纳税申报也是纳税服务的一项内容,但是如果征税人将过多的管理资源浪费在催报催缴上,不但会使纳税人产生依赖心理、不利于培养纳税人依法自觉申报纳税的意识,而且必然影响到征税人其他税收管理事项的有效性。根据笔者对基层税务机关的调研,每月税收管理员用在催报催缴上的时间占其工作时间比重的20%~30%,在当前纳税户多而税务机关管理资源紧张的情况下,管理员根本无暇按照《税收管理员制度》规定的工作职责开展税收的科学化、精细化、专业化管理。二是行为扭曲,即在催报催缴无效的情况下,迫于征管质量考核的压力,出现了征税人代替纳税人进行零申报、甚至用自己的资金为纳税人垫付税款的情况,以提高征税人申报率指标的考核分值。纳税人义务的“缺位”与征税人“义务”的越位,致使本该由纳税人履行的纳税申报义务在一定程度上转化为了征税人不得不履行的申报纳税提醒义务、甚至导致征税人的行为扭曲。
三、纳税申报环节征纳双方权利义务的规范与“归位”
纳税申报环节征纳双方权利义务“错位”的不同形式带来了不同的后果。从根本上说,纳税人权利的“缺位”和征税人权利的“越位”、纳税人义务的“越位”和征税人义务的“缺位”,都是对纳税人合法权益的侵犯;而纳税人权利的“越位”和征税人权利的“缺位”、纳税人义务的“缺位”和征税人义务的“越位”,则都是对征税人依法征税权的挑衅。因此,按照平等、正义、法定的原则,对纳税申报环节征纳双方的权利和义务进行调整,使其各自“归位”,是规范税收法律关系、实现征纳和谐的重要环节。
(一)树立征纳双方法律地位平等的理念,实现征纳双方权利和义务的“归位”
现代税收理论对税收本质认识的基本立足点是征纳双方的法律地位是平等的,从而其权利和义务也应当是对等的。在税收征纳实践中,针对征纳双方权利义务的“错位”,应当切实树立征纳双方法律地位平等的理念,从两个方面加以调整:一是完善税收立法体系,使法定权利逐步接近于应有权利,法定义务逐步接近于应有义务;二是完善税收执法体系,使实际权利逐步接近于法定权利,实际义务逐步接近于法定义务。通过这两方面调整,使税收法律关系主体的实际权利和实际义务逐步接近于按照平等、正义原则确定的应有权利和应有义务,征纳双方的权利和义务得以“归位”,从而实现征纳双方权利义务的平衡对等和征纳关系的和谐运转。
(二)调整纳税申报环节不利于纳税人的权利义务“错位”,维护纳税人的合法权益
一是针对纳税人权利“缺位”与征税人权利“越位”的问题,应依法严格限制征税人权利,防止征税人权利侵犯纳税人权利。自主选择纳税申报方式是纳税人的法定权利,应严格限制征税人对纳税人纳税申报方式自主选择权的干扰,确保纳税人实际享受到该项法定权利;纳税申报修正权则是纳税人的应有权利,应通过立法将纳税申报修正权确定为纳税人的法定权利,并保证纳税人实际享受到该项权利。二是针对纳税人义务“越位”与征税人义务“缺位”的问题,应督促征税人全面履行应有义务,防止征税人义务转化为纳税人义务。为纳税人纳税申报提供条件是征税人在纳税申报环节的应有义务,纳税人的义务只限于依法进行纳税申报,不应附加任何金钱“给付”义务,对于网上申报专用网络使用费、网上申报软件的开发维护费等各项费用,应由征税人支付并免费提供纳税人使用。
(三)调整纳税申报环节不利于征税人的权利义务“错位”,捍卫征税人的依法征税权
在倡导和谐社会建设、打造服务型政府的大背景下,优化纳税服务、促进征纳和谐成为税务机关的工作重心,纳税人权利“缺位”与征税人权利“越位”、纳税人义务“越位”和征税人义务“缺位”等损害纳税人合法权益的问题日渐得到重视,限制征税人权利、保障纳税人权利成为处理征纳双方法律关系的主流。但同时应当指出,虽然人们越来越倾向于接受公共财政理论的税收利益交换说,但是税收所具有的报偿性是一般的、非对等的,其表现形式仍然是对私人财产权利的剥夺,纳税人作为理性的经济人,主观上具有逃避履行纳税义务的动机。因此,针对纳税人权利“越位”和征税人权利“缺位”、纳税人义务“缺位”和征税人义务“越位”的问题,捍卫征税人的征税权、确保纳税人依法履行纳税义务这一主题,即使在倡导优化纳税服务、促进征纳和谐的背景下,也永远不会过时。
具体来说,在纳税申报环节,一是针对纳税人权利“越位”与征税人权利“缺位”的问题,应确保征税人依法严格行使权利,防止征税人权利让位于纳税人权利。征税人应依法严格行使延期申报核准权,防止延期申报成为纳税人拖延缴纳税款、占用国家税款的手段。当纳税人本期应纳税额远远大于比照上期税额的预缴税款时,征税人在审核延期申报时,应结合纳税人本期经营情况来确定预缴税额,对于经营情况变动大的,应合理核定预缴税额,以维护国家税收权益。二是针对纳税人义务“缺位”与征税人义务“越位”的问题,应改进征管质量考核评价方法,防止纳税人义务转化为征税人义务。建议取消征管质量考核指标中对于申报率的考核,改为对纳税人逾期申报处罚率的考核,即考核对逾期申报的纳税人是否按规定进行了处罚,既可以督促纳税人依法按时履行纳税申报义务,使纳税人养成依法自觉申报纳税的良好习惯,又能防止征税人迫于申报率考核的压力带来的管理资源浪费和行为扭曲的问题。
注释:
①马国强:《中国税收》,东北财经大学出版社2008年出版,第35页。
参考文献:
[1]马国强.中国税收[M].东北财经大学出版社,2008年版.
[2]刘剑文.纳税申报与纳税人权利保护――个人所得税自行纳税申报办法(试行)解读[J].中国税务,2007,(2).
[3]王姝君.《论纳税人权利保障与个税自行纳税申报遇冷[J/OL].www.省略/show.asp?c_id=24&a_id=6811,
2007-07-24.
[4]王建平.纳税人权利保护与政府征税权之制约[J].财经理论与实践,2007,(4).
[5]吴金春.纳税人权利与征税人权力间的均衡[J].广西财政高等专科学校学报,2005,(1).
On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parties in the TaxDeclaration
Dong Xiaoyan
(Graduate School, Northeast Finance University, Dalian 116025, China)
Abstract: There are usually dislocations between the rights and obligations of taxpayers and tax collectors in the tax administration process. As far as tax declaration is concerned, there are not only the absence of taxpayer rights and excess of tax collector rights as well as the excess of taxpayer obligations and absence of tax collector obligations, but also the excess of taxpayer rights and absence of tax collector rights as well as the absence of taxpayer obligations and excess of tax collector obligations, which result in the problems of the rights of one party violating the rights of the other party, or the obligations of one party transforming into the obligations of the other party. According to the principle of equal legal status between taxpayers and tax collectors, it is very important to adjust the rights and obligations of the two parties and make them homing to regulate the tax legislation relationship and achieve harmony between taxpayers and tax collectors.