营业税的纳税筹划范文

营业税的纳税筹划篇1

关键词：营改增；小微企业；增值税；科学筹划

一、小微企业、营改增及纳税筹划概述

小微企业是对小型企业、微型企业、家庭作坊式企业的统称。对小微企业的划分标准主要包括三个。一是资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过30万元。符合这三个标准的就是小微企业。营改增政策是指将原来缴纳营业税的应税项目改为了缴纳增值税，从而避免了企业在各环节重复征税的问题，此政策的实施既保证了国家税收的公正性，又降低了企业的税负压力，为企业的发展注入了新活力。纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项进行策划，以达到节税目的的一系列活动。

二、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划的重要性

营业税改征增值税后，由于增值税在税率和计税依据上完全不同于营业税，从而造成了许多小微企业的税负不但没有减轻，反而增加，所以如果现在不能及时有效地解决这些企业税收负担不减反增的问题，势必会影响到这些企业未来的发展。因此在法律允许的条件下，小微企业充分利用税收政策进行科学筹划已经势在必行。（1）有利于加强小微企业依法缴纳增值税的意识。在我国，一般税务筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强，税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性。因此，小微企业要想做好增值税的科学筹划，就必须掌握营改增的政策、增值税的法律法规和企业会计准则。（2）有利于实现增值税税负减轻的目标。营改增后，小微企业通过科学的税务筹划可以促进企业去认真分析在生产经营各环节的税务负担情况，根据分析结果合理的评估出企业的纳税负担，从而制定出更加有利于企业发展的战略。对小微企业增值税进行纳税筹划除了可以实现企业增值税税负减轻的目标，同时还可以为企业争取到更多的资金，并将这些资金合理利用起来，投放到对企业更加有利发展的项目中去，从而促进企业的发展壮大。（3）有利于小微企业规避风险。由于营改增政策实施时间还不长，导致很多企业在短时间内还不能够完全吸收和消化营改增政策的内容和内涵，所以在实际操作中与营改增政策相关的会计核算工作和财务报表编制的工作就不够完善。另外，营改增政策涉及的行业面和企业面非常之广，他们之间的增值税税率各不相同，所以小微企业及时开展增值税纳税方面的科学筹划工作有利于自身纳税风险的规避。

三、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划的方法

1.纳税义务人身份的选择根据增值税相关法律法规规定，按照企业生产规模大小和财务会计核算是否健全，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用税率分别为13%、9%、6%和零税率，购进货物时可向对方索要增值税专用发票，增值税专用发票上面注明的进项税可以抵扣，可以减少企业应纳税额；小规模纳税人适用3%的征收率，目前大部分小规模纳税人销售货物时不能自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开，购进货物的进项税额不得抵扣。在增值税的纳税管理中，纳税义务人的身份决定了企业需要缴纳的增值税项目，因此，小微企业在进行增值税的纳税筹划时，要根据企业的具体情况科学的选取纳税人的身份。

2.科学筹划销项税额（1）混合销售行为与兼营行为。营改增后，增值税法明确规定对从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。对混合销售行为进行税务筹划的思路有两种：第一种思路是应税服务混合销售，统一核算，降低货物销售的税率；第二种思路是应税货物和劳务混合销售，尽可能将应税服务业务单独成立公司，单独核算，避免应税服务按照销售货物缴税。兼营行为则需分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。因此，如果企业的主营业务和兼营业务的税率存在差异，则需要分开核算主营和兼营业务的销售收入，这样才能按照各自的税率核算销项税额，如果没有分开核算主营和兼营收入，则会被税务机关按照税率高的业务合并计算缴纳增值税，由此增加企业增值税税负。因此，分开核算主营兼营收入是最基本的税务筹划。（2）销售方式筹划。企业销售方式的改变也会减少企业的税务负担。如可以利用折扣销售方式，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可按扣除折扣额后的余额征收增值税，减少企业应纳税额。

3.科学筹划进项税额对于小微企业来说可从以下几个方面着手确保进项税额能够被抵扣：一是对供应商的纳税人身份严格确认，不要被供应商给予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供应商索要专用发票的权利，导致因小失大；二是正确区分可抵扣和不可抵扣进项税的项目，可抵扣项目可以直接抵扣，不可抵扣项目则需直接计入外购成本，影响企业利润的分配；三是严格确保抵扣凭证的齐全和完整，不要遗漏和丢失，有效控制企业涉税风险。

4.灵活运用增值税相关优惠政策营改增后，小微企业要利用国家给予的税收优惠政策，如差额纳税、延期纳税、减免项目等，结合自身情况对纳税、财务管理全面筹划，既可以降低企业的税务负担，又可以促进自身建立适应营改增的财务管理体系，帮助小微企业纳税行为的规范。

四、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划现状

1.并非所有支出都可获得增值税专用发票在小微企业的购买过程中，并不是所有的支出都能够获得专用发票。比如小微企业在采购材料时如果供货方是小规模纳税人，那么在采购材料时可能会享有价格方面的一些优惠，但是正因为对方是小规模纳税人，它无法自行开具增值税专用发票，所以小微企业取得不了增值税专用发票，则就不能进行增值税进项税的抵扣，抵扣不了进项税，有可能会增加企业的税负。

2.缺乏专业的增值税纳税筹划人员企业的纳税筹划对专业人员的素质要求非常高，要求税务筹划专业人员的知识面非常广，既要求要熟知会计与税收方面的知识，又要求熟知管理和法律等多方面的知识。就目前大部分的小微企业来说，不仅没有配备专职纳税筹划人员的意识和实力，就连最基本的财务人员的整体素质和财务实操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值税税务管理系统营改增后，小微企业各方面的管理流程及管理重点均会有所改变，与增值税有关的制度暂时还没有设立，这些会给小微的纳税筹划带来风险。并且增值税的征收管理要求较为严格，对进项税发票的抵扣时间、抵扣事项等均有严格的限制，管理难度和工作量比较大，因此，小微企业需要一套完整的增值税税务管理系统来降低纳税风险。

五、营改增背景下小微企业增值税纳税筹划方案设计

1.合理选择供应方小微企业营改增后，如果能够取得增值税专用发票就可以抵扣进行税额，因此，企业所选择的供应商能否开具增值税专用发票就显得非常重要。如果多家供应商所报的含税价相同的情况下，应选择经营规模大、信誉好的供应商，才可确保专用发票的取得；或者选择增值税税率高的供应商，因为可确保抵扣多的进项税。但是如果多家供应商所报的含税价不同，则需要综合考虑，选择综合采购成本最低的供应商。

2.全面提高小微企业专业人员素质可采取多种办法、利用多种渠道来更新相应专业人员的税务知识，从而提高他们的税务能力。比如，可以通过招聘一些能力强的专业人员；或者定期聘请一些专家和教授来企业给相应人员授课，组织专项的学习与培训，提高他们的理论水平和实操技能。

3.建立完整的增值税税务管理系统小微企业可以从开具增值税发票管理、增值税扣税凭证管理、增值税申报缴纳管理、增值税发票管理、增值税会计核算管理等多方面加强管理，对虚开增值税专用发票等违法涉税行为加大打击力度，建立一套完善的增值税管理系统。

六、结语

营业税的纳税筹划篇2

【关键词】“营改增”；企业； 纳税筹划；切入点

一、前言

“营改增”是现阶段我国税收制度改革中一项非常重要的内容，简单来讲，就是将以往应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税，从而避免了重复征税问题，能够在一定程度上减轻企业的税务负担，推动我国产业升级速度的不断加快。对于企业而言，想要适应“营改增”带来的影响，确保自身在激烈的市场竞争中占据有利位置，就必须做好纳税筹划工作，在遵守相关法律法规的前提下，通过对企业生产经营活动的合理规划，降低企业的税务负担，提高企业的经济效益。可以说，合理有效的纳税筹划工作是推动企业可持续发展的有效保证。

二、“营改增”背景下企业纳税筹划切入点

1.把握税收政策

对有关税收政策进行合理的把握和利用，能够确保企业纳税筹划的合法性、合理性和准确性，避免筹划不当，从而产生涉税风险，给单位造成不必要的损失。如在“营改增”相关的文件中，针对不同的地域提出了不同的税收优惠政策，对于企业的纳税筹划影响巨大。在这种情况下，企业应该加强对于“营改增”背景下不同地区税收政策的研究，以此为基础开展纳税筹划工作，从而在合理合法的范围内，减少企业的税收成本。由此，对于企业而言，如果需要承揽境外广告业务纳税人，可以充分把握“营改增”文件中的相关内容，合理合法的利用其优惠政策，在存在优惠政策的区域内注册新公司，由新公司提供广告业务，从而达到合理合法减税的目的。例如，某广告公司针对一个一般纳税人性质的合作企业，专门设立了一个用于进行境外广告服务的子公司，公司每年可以从合作企业获取的广告收入为1200万元，则如果将其设置在税收优惠区域，则由于不需要缴纳增值税，可以获取的最终收益为1200万元（不考虑企业所得税）；如果将其设置在非优惠区域，则需要缴纳税费合计76万元（不考虑可抵扣进项税、城建税按7%），实际收益1124万。因此，通过对税收政策的把握和应用，能够起到降低增值税税额的效果。

2.关注供应链安排

增值税属于流转税的一种，作为纳税主体的企业所要承担的实际税负与其本身在供应链中所处的位置不无关系。在实施“营改增”的过程中，无论是区域之间的差异，推行时间的差异还是不同行业的差异，都必然会给企业的税负造成一定影响，而这些因素可能与纳税主体所处的供应链节点相互交织在一起，导致企业进行纳税筹划的环境变得更加复杂。因此，作为纳税人的企业在开展纳税筹划的过程中，应该对上述影响因素进行全面细致的考虑和分析，尤其需要从自身实际出发，调整企业在供应链上的位置，对供应链进行优化，从而在法律允许的范围内，实现企业利益的最大化。例如，企业与自身所处供应链节点上游和下游的企业存在着业务方面的交互，在“营改增”实施后，企业在从上游企业购买货物时，如果无法取得增值税专用发票，进项税额也就无法抵扣，税负相对较重。在这种情况下，如果资金、技术、规模等条件允许，企业可以通过收购上游企业，或者在供应链上游投资创办子公司的方式，将自身的业务拓展到供应链上游，减轻税务负担。

3.开展业务重整

就目前而言，企业可以通过两种不同的方式，对自身业务进行重整，起到减轻税负的效果。一是对企业本身经营地点的重整，在“营改增”推行过程中，区域因素的影响是非常巨大的，通过经营地点的重整，可以充分利用区位优势。例如，对于在沿海地区业务较多，但是缺乏专业经营机构的服务型企业，可以选择适当的位置设立专门的经营机构，以享受这些区域的税收优惠；二是对企业经营业务的重整，在经营发展过程中，面对“营改增”的新形势，如果企业的经营业务适用于不同的增值税税率，则可以进行相关业务的分离；如果在“营改增”之后，企业兼营多种应税服务，同样需要对业务进行分离，做好各自的税务筹划工作[。例如，如果企业涉及的业务众多，存在多种不同的应税服务，可以依照税种，对业务进行合理分类，然后针对不同类型的业务开展纳税筹划，从而避免税务数据和资料混杂的情况，保证良好的纳税筹划效果。

4.利用过渡期优惠政策

在“营改增”的实施过程中，明确提出了过渡期的税收优惠政策，对于企业而言，应该尽快熟悉这些税收优惠政策的内容，对其进行合理利用。例如，对于出现的跨地区税种协调问题，方案规定了相应的增值税抵减政策，对于企业在特定区域从事生产经营活动的情况，其可以继续依照现行的营业税有关规定，进行纳税筹划工作；而在非税收优惠区域的企业，则可以考虑在区域外设立子公司或者分支部门，使得异地缴纳的增值税可以实现抵扣。

5.确定纳税人身份

对于增值税而言，纳税人的身份包括一般纳税人和小规模纳税人，身份的不同决定了其纳税筹划措施的不同。通常来讲，对于不常发生应纳税行为的企业，或者民办非企业单位，应税销售额相对较大，可以通过税负比较法等措施，进行纳税筹划工作。如果想要将小规模纳税人的身份转变为一般纳税人，企业必须具备完善的组织机构以及会计核算机制，具备专业的财务会计人员，会在一定程度上增大纳税成本。因此，在“营改增”背景下，企业应该合理进行销售规模以及服务内容的选择，确定自身的纳税人身份，通过有效的纳税筹划来降低企业税负。

三、结语

总而言之，在“营改增”背景下，企业面临着新的发展形势，应该立足自身实际，充分考虑各方面的影响因素，切实做好纳税筹划工作，在有关法律法规的约束下，确保纳税筹划功能的有效发挥，降低企业的税务负担。

参考文献：

[1]任高飞，陈瑶瑶.基于案例分析的“营改增”纳税筹划策略[J].知识经济，2015，（11）：80-81.

[2]郑涛.营改增背景下的企业纳税筹划分析[J].企业改革与管理，2015，（24）：132-133.

营业税的纳税筹划篇3

关键词：营改增 物流企业 企业增值税 纳税筹划

中图分类号：F81242；F2537文献标识码：A文章编号：1009-5349（2017）12-0156-02

对于企业发展来讲，营改增对我国企业造成非常明显的影响。营改增基础上，企业发展中的各种税负形式出现很多变化，本身物流企业涉及税负的项目非常多，营改增为物流企I税负改革提供了更多的方向与更大的空间，同时也为纳税筹划带来了更多的机会和挑战。怎样进行合理避税减少税负压力成为当下物流企业重要的问题。相关企业应根据当下营改增的具体要求，时时关注税负相关的变化，结合自身的发展及时进行税负调整与规划，坚持以自身发展角度为基础，以营改增政策要求为根据，进行纳税筹划。

一、物流企业在营改增背景下增值税纳税筹划重要性

我国从2016年5月1日开始全面推行营改增，其中涉及我国的房地产、建筑以及物流等企业，国家在此基础上不再征收营业税，并且政府对此提出相关优化保障。但是营改增的实施对于部分企业来讲，税负并没有减少，反而出现增加，这必然会对企业的正常运行以及发展等造成影响。但是在税负调整中，需要企业清晰了解，这种政策的实施虽然在短时期内会对企业造成影响，但是在后期的发展中，改革能为企业带来更多的积极影响。当然企业在适应营改增的过程中，需要长时期的调整才能真正发现适合自身发展的税收政策，这其中会存在一定风险，需要在进行营改增优化的过程中，积极地对税务管理进行调整。营改增税负革新，属于物流企业发展的一项挑战，应根据增值税的缴纳规律进行详细研究与分析，结合统筹规划的方案，逐渐提升企业在税负上的管理水平，同时结合企业自身的收益探索出最适合的税负政策，在实现利益最大化的基础上更好地促进国家的经济发展与进步。

（1）物流企业税负筹划能够更好地减轻与优化企业的税负压力，同时增加企业的经营收益。因为我国物流企业中的一般纳税人，营改增之前物流企业按照6%计算营业税，营改增之后按11%计算增值税，导致物流企业的税率增加。因为部分物流企业在业务模式上比较特殊，营业成本的可扣除支出项目比较少，因此税负压力大。在物流企业中很多项目不能实行进项税抵扣，因此整体上的税负比重出现严重不均衡，在这种情况下就需要进行税负筹划，根据物流企业本身的税负调整，尽量提升物流企业中能够合理避税的项目，制定最适合物流企业的税负计划，帮助物流企业降低营改增基础上带来的税负压力。

（2）物流企业的税负筹划能够帮助物流企业很好地提升自身的经营管理水平，进一步提高管理质量。在经济快速发展的基础上，我国的现代企业在市场上的竞争越来越激烈，其中包含企业自身生产力以及相关基础设备等的竞争，同时在企业的管理水平上竞争更是非常激烈。企业有条理的管理模式能够很好地提升企业的经营运行效率，同时对于企业生产质量等也具有非常积极的作用，能够提高企业在市场发展中的竞争力。企业的税负筹划是企业管理的一部分，增强在税负管理方面的能力，提高企业的税负调整，能够在保证企业正常运行与经营的基础上为企业创造更好的发展前景，并且还需要提高物流企业的税后利润。从基础上来讲，税负筹划对于企业的税负具有重要意义，能够提升企业在管理中的活力，是一种高智商、高素质的筹划形式，应进一步规范企业在税负方面的管理，加强物流企业的财务筹划能力，建立完善的内部财务控制管理制度，更加严格地规范企业的财务管理等行为，提高企业在整体上的管理水平。

（3）物流企业的统筹规划能够在促进企业发展的基础上更好地促进营改增之后国家的税负优化，能够帮助国家更加深入地了解税负调整方向，促进国家的税负完善。从国家税负角度来讲，我国的物流企业开展的税负筹划是对营改增之后的企业税负完善，帮助国家更加清晰地认识到实际的税负影响，同时根据税负影响积极开展营改增改革之后的经济规划，帮助国家实现营改增目的的基础上不断完善税负政策。

二、营改增背景下物流企业增值税纳税筹划措施

对于国家推行的营改增在短时期内为我国的物流企业带来的税负压力，需要物流企业积极开展税负筹划，保证物流企业能够进一步适应营改增，及时对增值税进行合理计划，其中需要物流企业从基础的业务开始到最终的业务结束都进行科学合理的筹划，在降低企业税负的基础上不断提升自身的经济收益，为国家完善税负政策做出贡献。

1.一般纳税人与小规模纳税人之间的税负筹划

对于增值税纳税主要划分为一般纳税人与小规模纳税人两种，这两种纳税人在税负缴纳的基点上以及税率上存在很多的不同，同时对于国家的税负政策与优化政策等具有差别，因此纳税身份的选择对于物流企业来讲具有非常重要的意义。特别是营改增之后，应首先进行纳税人身份选择，然后在正确认识选择的基础上制订科学筹划的税负计划。营改增之后对于纳税人的影响主要表现在税负利率的变化，其中包含的项目为毛利率、适用税率以及企业的营业成本等，在税负中抵扣项目比重也会发生变化，这些变化因素全部取决于纳税人身份，在适应营改增基础上需要慎重地选择纳税人身份。以下是一般纳税人与小规模纳税人的税负计算方式：

一般纳税人为：应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额

小规模纳税人为：应纳税额=销售额×征收率

根据纳税人纳税计算公式能够分析出，其中最明显的差别在于具体计算税率项目不同，一般纳税人主要是根据企业的增值额进行计算，但是小规模纳税人是根据全部收入不含税计算，在这种情况下，营改增对于企业纳税人提出非常严峻的考验，若是企业在营业方面可抵扣项目比较多或是数额比较大，则比较适合一般纳税人，但是企业若是没有高数量的可抵扣税额，则适合小规模纳税人。若是企业的可抵扣项目与企业的销售额相同，在税缴纳上将其称为无差异平衡点。当然在进行无差异平衡点计算过程中，还需要重视关注企业在生产运行过程中的其他成本，对于一般纳税人来讲，各项标准与要求都非常严格，需要根据实际的经营成果等进行详细统计与计算，同时还需要配制专业的财务团队一同进行税务研究，因此在进行纳税人身份选择上一定要非常慎重。

2.从供应商的角度进行身份选择以及税务筹划

对于企业的税负筹划等需要根据不同的条件展开不同的研究，包括以物流企业中的供应商为根据进行身份的选择。很多物流企业基本都会在城市的不同角落中设置营业点，没有进行营改增之前，企业需要缴纳的营业税是不需要计算或是考虑进项税额的，本身在业务往来上就非常繁多，因此在纳税身份方面并没有严格的要求。但是在营改增之后，对于纳税身份的重视逐渐提升，其中更是涉及进项税额抵扣的因素，纳税身份对于应纳税额具有重要影响。对于物流企业从供应商角度上进行分析。一般纳税人：企业属于一般纳税人，同时供应商方面也属于一般纳税人，其中可抵扣的进项税额比较大，若是供应商为小规模纳税人，则没有可抵扣项目，在这种基础上，就需要供应商给予一定的补偿，减少物流企业因为营改增造成的税负压力，这样也能为企业的税负筹划提供空间。小规模纳税人：企业若是属于小规模纳税人，因为本身的增值税计算中不包含可抵扣进项税额，因此供应商方面的影响不是很明显，只需要在相互交易过程中根据成本进行调整便可以。

3.协调物流企业与客户之间的关系

增值税的缴纳不仅与企业自身具有非常紧密的联系，同时与物流企业的客户也存在联系。很多物流企业在营改增之后税负压力越来越大，这种情况下，需要进行不断的调整与筹划。导致税负压力增加包含很多方面，物流企业很多业务都与交通运输有关，因为自身可抵扣税额比较少，加之我国的交通运输税率提升，导致压力增大。特别是物流企业中的上下游变化趋势波动等，造成税负增多，在这种情况下需要企业根据自身运行的特点，与客户进行协商，尽量增加双方的可抵扣进项税额，实现共赢的局面。

4.合理安排物流企业业务结构

e极对物流企业的业务结构等进行优化，若是在相同业务基础上，不同的营业模式在税率上会产生很大的差距。特别是针对物流企业来讲，物流企业在生产经营上经常分成上下两极，旺季与淡季，若是物流企业在淡季中，自身运行比较缓慢，可以根据具体的需要及时将各种设备等进行出租，这样能够在增加收益的基础上减少税负压力，或是根据自身的税率积极进行税负筹划，及时将经营方式由高向低调整，减轻自身的税负压力。

5.强化企业内部控制管理能力

根据物流企业发展的需要及时进行内部管理以及控制优化，加强企业的内部管理，根据不同的企业业务及时进行税负核算，加大企业税负筹划的力度，根据自身在营改增背景下的适应能力，提高物流企业的营业能力，将不同部门之间的财物等进行详细划分，单独展开税务核算，这样能够保证企业更好地实现合理避税，降低企业税负的压力。

三、结语

总之，在营改增背景下我国的物流企业需要根据自身经营模式的需要，积极采取各种优化措施推动与实现税负筹划，利用一般纳税人与小规模纳税人之间的税负筹划、供应商角度的身份选择以及税务筹划、合理安排物流企业业务结构、强化企业内部控制管理能力等，保证物流企业的平稳运行。

参考文献：

[1]陆亚如.“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会研究，2013（5）.

[2]梁军. 营业税改增值税前后物流企业税收负担比较研究[J].商场现代化，2013（4）.

[3]景世中.“营改增”对物流行业财税处理的影响分析[D].云南财经大学， 2014.

营业税的纳税筹划篇4

摘要：随着我国税收法律体系的不断健全，我国自主经营的企业法律意识也不断的增强，对税法的掌握程度也愈加的熟练。自主经营的现代服务业应该怎样在营改增的前提下合理的运用政策方针，在营改增的前提条件下，做好纳税筹划，减少现代服务企业的税负，是本文研究的重点。

关键词 ：现代服务业；营改增；纳税筹划；税负

一、引言

我国正在加快转变经济发展的方式，大力发展我国第三产业。尽最大努力发展我国的现代服务业。大力发展我国现代服务业，有利于促进社会专业分工，有利于产业融合；营业税改增值税也有利于降低我国企业税负，促进企业发展。在我国各地政府也响应中央政策号召，出台了一系列的优惠政策方针，支持现代服务企业的发展。比如说深圳政府每年安排千万元专项发展资金支持现代服务企业的发展。作为现代服务企业要熟知政府政策方针，选择好企业的经营模式，清楚的了解现代服务企业的业务类型，尽最大努力享受国家政策优惠，实现企业收益最大化。作为现代服务企业财务，面对我国进行营改增，在自己的业务能力以及知识面上都面临着更大的挑战。

二、现代服务企业做好纳税筹划的重要性

（一）防范现代服务企业税收风险

营改增在全面推广的情况下，国家制定了一系列的税收政策法规，约束或者鼓励现代服务业的行为。作为现代服务企业，一定要熟悉了解税法知识，国家的税收规定，不但可以降低企业税收风险，与此同时还可以为企业避免税务风险。比如说在现代服务企业不知情的情况下的漏税，税金计算错误，多缴或者少缴税金问题。无论何种情况的税金计算不准确都会使得企业付出一定的代价。比如说在营改增条件下，现代服务企业不熟悉新的税收法规政策导致的计算税金不准确，多算税金的情况下，企业将面临多交税金的情况。税金一旦进入国库，实现退库将会非常困难。如果税金金额较少的情况下现代服务企业还可以接受，在每个月纳税上千万的现代服务企业，如果本期多交税金将会使得企业丧失资金的时间价值。同时，一大笔资金上缴国库，现代服务企业将面临资金不足等流动性问题。如果现代服务企业在核算税金时，少算了税金，在税务局进行纳税评估时将会面临缴纳罚款和滞纳金的问题，如果税额较少的情况下还很好处理，当税额比较大的时候现代服务企业的罚款和滞纳金金额比较大，这部分滞纳金和罚款又不能现代服务企业所得税前扣除，所以对现代服务企业来说将会是永久性的损失。如果现代服务企业被划入非诚信纳税之中，那么将会对现代服务企业信用产生影响。深圳市国家地方税务局可以实现现代服务企业税收信用查询，这对现代服务企业的经营将会产生影响。

（二）节约现代服务企业税收成本

税收成本对于任何企业来说都是比重较高的支出，现代服务企业的税金支出在企业费用中比重也是非常大的。做好现代服务企业纳税筹划，有利于节约税收成本。在我国，一般企业的税收成本大约占到了10%左右，对于现代服务企业来说，税收成本大概占到了企业费用支出的6%左右，某些现代服务企业的税负甚至高过了10%。所以做好现代服务企业的税收筹划为企业实现的利益是非常可观的。以营业额为2000 万的现代服务企业来说，那么税负降低1%的话，就能为企业节约20万的效益。科学做好现代服务企业的税收筹划，有可能产生的效益远远大于一个部门或者是一个销售分公司收益。做好税收筹划的同时，也为企业实现了资金的时间价值。

（三）增加现代服务企业现金流

现代服务企业现金流非常紧张，企业资金缺乏，新办企业尤为突出，做好纳税筹划工作可以很好的为企业解决资金不足的问题。目前我国现代服务企业的年纳税额大概在几十万到几百万之间，占企业资金的流向比重很大。如果企业能够无偿免息使用这部分上百万的资金，将会为现代服务企业带来非常大的使用效益和资金的时间价值，增加了企业的现金流。目前在我国现代服务企业可以通过推迟纳税，延缓税金缴纳时间，比如说企业可以推迟收入的确认时间，合理的提前列支成本，减少当期收益。另一个方面企业可以加速退税，实现资金的时间价值。

三、做好现代服务企业纳税筹划方案

（一）现代服务企业要积极利用国家纳税优惠

可以说我国为了促进现代服务企业的发展，在各个环节都制定了一系列的纳税优惠，换句话说我们可以利用营改增后的税收政策，从企业的创办成立，发展运营，到最后的破产解体都可以进行纳税筹划。企业在设立地点的选择，高新区为了吸引高新技术企业，促进现代服务企业的发展，制定了一系列的地区优惠。比如企业所得税的两免三减半，企业可以进来的两免阶段实现利润，享受较多的利润。另外我们还可以根据税种来进行现代服务企业的纳税筹划。对于单纯开发或技术转让项目，可与客户签订技术委托开发合同，如符合技术交易合同的登记条件，可在科技部门进行技术合同的登记，可申请免增值税。纳税筹划的目的并不仅仅是减轻当前自己环节的税负，还是使得整个纳税链条下，税负水平最低。纳税筹划的方案也是因企业而不同，企业不能完全照搬其他企业的方案，照搬未必行得通。

（二）转变现代服务企业经营模式

现代服务企业在扩展时期，需要选择好新设立公司的形式。在设立新公司时，可以根据新公司刚刚成立时的亏损，来弥补总公司高速发展期的利润，实现互补。通过关联公司之间的交易，达到节税的目的。因为关联公司之间的交易模式比较特殊，关联公司之间的交易不一定是完全按照公允的市场价格进行的，所以在现代服务企业系统中，可以设立关联公司。我们通过关联公司实现纳税筹划有两个方面，一个可以实现税负较高的地区的利润向较低的地区转移，实现整体税负最小化。一种是可以将税负较低地区的费用向税负较高的地区的转移，减少税负较高地区的利润。无论是收入的转移还是费用的转移，都涉及到关联公司的定价问题。其中的转让形式也是多种多样的，比如说软件产品之间的转移，无形资产的转移，债权的转移以及费用等。

（三）设立现代服务企业销售分公司分摊费用

另外一个方面，设立销售分公司独立核算，可以增加业务费用的扣除限额。我国企业所得税税法规定，业务招待费，职工福利，教育经费等都有一定的扣除限额，设立独立核算的销售分公司，其费用可以分成两个主体进行承担，加大了扣除比例。设立现代服务企业销售分公司可以实现软件的开发，投放市场的每个阶段的独立核算，一方面加强了企业的内部管理，另一方在企业所得税扣除比例上实现了纳税筹划。设立现代服务企业的销售分公司还可以实现盈利企业和亏损企业之间的兼并，以亏损分公司的亏损额减少盈利销售分公司的利润，实现整体效益最大化。又可以实现不同销售分公司之间的人员的最优配置，享受到不同地区的纳税优惠。例如现代服务企业成立销售分公司，实现产品的销售收入5000 万，年内现代服务企业发生业务招待费30 万，广告费450 万。在设立销售分公司之前业务招待费的支出是12 万，广告费支出额度为50 万，增加了销售分公司之后业务招待费和广告费可以有几个主体承担，那么业务招待费和广告费用扣除的总额增加。

（四）积极和税务机关进行沟通

在进行现代服务企业所得税纳税筹划时，不能只是从现代服务企业出发，还要和当局税务机关的协调。当我们拿到了税务机关的政策时，要认证研读，分析，再和税务机关进行探讨。当现代服务企业和税务机关在税法的理解上出现分歧时，要避免税企关系恶化。现代服务企业在日常经营活动中依法纳税，在没有错误的情况下，面对税务机关的质疑，要积极解释，坚定不能随意妥协。当面对税务机关的税务核查时，对于现代服务企业坚持会计政策税法的部分要坚持不妥协的进行沟通，对于现代服务企业在核算时出现的问题要积极改正，做好税企关系。企业应该与主管税务机关保持良好的沟通，尝试通过主管税务机关那边了解最新的税务法律知识，再选择自己的账务处理和日常的经营安排，避免和自己主管税务机关产生分歧。

四、结束语

在符合税法的规定的前提下，如何让现代服务业的税负最轻，实现企业利益最大化成为企业深讨的问题。我国为了鼓励计现代服务等新技术企业的发展，制定了一系列的税收优惠政策，各地政府也制定了相关配套优惠措施，鼓励现代服务企业的发展。现代服务企业的纳税筹划时是受多方面因素影响的，我们在纳税筹划时要综合考虑纳税筹划成本，成立销售分公司的成本，费用转移的风险等，也要考虑成立分公司的人员成本等。找到纳税筹划平衡的关键点，才能算得上是成功的纳税筹划。纳税筹划一定要区分合理的避税和偷税漏税的区别，避免企业纳税筹划风险。利用好营改增后的纳税优惠政策，实现现代服务企业利益最大化。财务人员要不断的加强自身知识和素养，不断的适应政策的变化，为企业谋福利。纳税筹划也是一项综合性的工程，企业应该站在一定的高度上，全面分析和考虑，不能将纳税筹划停留在形式上，也不能仅仅是为了筹划而筹划。提高企业对纳税筹划的重视度，有利于企业纳税筹划的开展。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2014.[2]王杰茹.现代服务业营业税改征增值税问题研究[D].山东财经大学,2013.

[3]王洪霞.营业税改征增值税对企业的影响探讨[J]. 行政事业资产与财务,2014(09) .

[4]胡庆“. 营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学,2013.

[5]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J]. 财经界(学术版),2013(22).

营业税的纳税筹划篇5

【关键词】营改增；酒店行业；纳税筹划

一、政策背景

我国现行的增值税类型已由生产型增值税改征变为消费型增值税，有利于进行收税征管，加速设备更新，鼓励投资。为了不断完善我国税法体系，减少重复纳税，促使社会形成更好的良性循环，自2016年5月1日，我国全面推开“营改增”试点，营业税退出历史舞台。

二、税负变化分析

“营改增”之前，从酒店行业角度出发，营业税税率为5%，虽然与增值税同样为流转税，但营业税属于价内税，计税依据是实际发生的营业额。在“营改增”实施之后，按年应税销售额500万为标准划分为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人适用于3%增值税税率，只能使用普通发票，不能对取得的增值税专用发票进行抵扣。一般情况下，会计制度健全且具有一定经营规模的大都属于一般纳税人（本文主要以一般纳税人作为分析对象），酒店行业的主营业务住宿费和餐费的增值税率为6%，而增值税属于价外税，纳税依据是当期增值额，即当期销项税额当期进项税额。以一个月营业额为100万的酒店为例，通过计算我们可以得出，该酒店的缴纳的营业税：100×5%=5，城建税：5×7%=0.35，教育费附加：5×3%=0.15，地方教育费附加：5×2%=0.1；“营改增”后该酒店缴纳的增值税销项税额：100÷1.06×6%=5.66，假设进项税为0的情况下，城建税：5.66×7%=0.40，教育费附加：5.66×3%=0.17，地方教育费附加：5.66×2%=0.11。在流转税的环节中，“营改增”前后分别缴纳的税负合计分别为5.6和6.34（万元）。税负虽然直观上提升了0.74万元，而在经营实务中，酒店可以通过人力资源成本外包、材料采购、固定资产、房屋装修及维护费用、能源支出等方面取得增值税专用发票，按规定抵扣所含增值税，关键是看增值税进项税额部分能否抵消增加的0.74万元。据业内人士统计，“营改增”前酒店行业的综合税负在8%―9%（其中包括营业税及附加、企业所得税等），然而国家在税制改革上通过税收杠杆减少第三产业的税负，刺激第三产业的发展，在此之后通过合理的纳税筹划有望将综合税负降到5%―6%。

三、“营改增”后酒店行业的纳税筹划

（一）外包相关人力资源岗位

作为生活服务业之一的酒店行业的成本管理不同于传统的制造行业，酒店行业属于劳动密集型产业，其生产需要依靠大量使用劳动力，而对技术和设备的依赖程度相对较低。故而其人工成本占运营成本的比重就相对较大，虽然人工成本不能进行增值税进项税额抵扣，但是根据“亚当斯密《绝对优势理论》中分工可以提高劳动生产率，每个企业专门从事他最有优势的产品的生产，然后彼此交换，会比自己生产一切物品得到更多的收益”中得出可以将非核心业务、因业务波动而产生的季节性批量用工需求、人员变动性较大、对企业忠诚度较低的岗位外包给专门从事该方面工作的企业，例如，停车收费的安保、餐厅的洗碗工、酒店的保洁、网站建设网络营销工作外包给专业的公司去做，首先可以提高人工成本利润率，提升边际效用，其次能够让酒店专注于发展自己的核心优势专业，最后通过业务的外包可以取得增值税专用发票，抵扣进项税额，从而降低酒店的税负。

（二）合理规划物料采购、甄别选择供应商、构建询价体系

成本管理是企业日常经营管理的一项中心工作，对企业生产经营有著重要的意义。根据统计，餐饮的原材料采购支出在酒店行业中的运营成本中能占到三到四成，鉴于种类繁多的原材料，经营规模参差不齐的供应商，不同供应商缴纳增值税的税率不同，采购所获得的增值税进项抵税额也不同，那么酒店实际缴纳增值税款额度就不同。所以，建立酒店科学的比价体系，从中选择经营规范且可以开具增值税专用发票的供应商，对酒店的实际运营有着较高的意义。包括固定资产、能源、低值易耗品、其他经营管理成本在内的运营成本，还有财务费用、管理费用类的期间费用，例如水费的进项抵扣税率3%，供气供热费用、报刊杂志的进项抵扣税率13%，电话费、邮递费、利息支持及贷款费用、广告宣传费用、会议费的进项抵扣税率6%，电费、办公用品、汽油费的进项抵扣税率17%，房屋建筑费的进项抵扣税率11%，在取得相应合法的增值税专用发票之后，都能抵扣进项税额，酒店行业应充分利用向上游供应企业支付价款所取得的抵扣进项税机会，将6%、13%、17%的各档税率转化成酒店行业自身6%税率的收入，从而降低酒店的成本费用。

（三）树立科学的纳税筹划意识、建立完善的发票管理体制

为了有效避免营业税时期重复纳税的问题，酒店财务人员应充分掌握相关营改增税收政策，积极协调与采购部门、销售部门之间筹划工作，及时更新酒店全员的纳税筹划意识。酒店要不断建立健全有关增值税发票的使用制度，规范发票的开具、管理、传递环节，避免出现空开、虚开、多开以致非法出售发票的情况。严格落实管理发票的作废、红冲，保证票实相符。酒店要重视对财务人员的业务培训，规避防范税收风险，利用把握政策机会。科学合理的筹划有利于酒店更好的发展。

四、结语

酒店财务人员要不断更新纳税筹划思路，充分认清形势，与时俱进，加强“营改增”相关业务知识的学习，掌握增值税账务处理方法，结合现阶段的市场经济环境，采用科学的纳税筹划策略，为酒店寻求科学长远的纳税筹划发展战略，来降低酒店的纳税负担，提高酒店的经济效益。

参考文献：

[1]卢玲春，吕正伟.“营改增”对五星级酒店的影响预测及应对建议[J].现代营销，2014，（6）：9696，117

[2]艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006

[3]财政部.关于推开营业税改正增值税试点的通知[J].财税（2016）36号

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营业税的纳税筹划篇6

关键词：营改增 纳税筹划 特定企业

从今年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，并将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点；还将择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点，力争“十二五”期间全面完成营改增改革。这表明营改增已从第一阶段的部分行业、部分地区过渡到第二阶段的部分行业全国地区。

一、营改增基本制度安排

对于试点行业，主要为交通运输业及部分现代服务业，其中交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询。

对于税率设置，在原13%和17%的税率基础上，新增加6%和11%两个低税率。具体而言，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，针对小规模纳税人采用3%的征收率。

对于一般纳税人资格的认定，增值税一般纳税人可进行抵扣纳税，按照规定，营改增试点纳税人应税服务年销售额超过500万元，应向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。但是，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定。

对于征管机关发生的变化，由于上海国地税一体，因此不存在征管机关的变化。需要注意的是，北京营改增后，主管机关为北京国税局，一些优惠政策的申请和备案递交材料的对象发生了变化。

二、各省营改增效果概况

2012年1月1日上海作为首个试点地区启动营改增改革，2012年7月25日决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个地区。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

目前试点区内的营改增基本实现了减税效果，尤其对于中小企业和小规模纳税人而言。上海在交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税改革已逾一年。据上海市财政局数据显示，截至2012年底，上海共有15.9万户企业纳入营改增试点范围，九成企业税负减轻，仅上海区域内的试点企业和原增值税一般纳税人因营改增减税就达166亿元。若加上产业链跨省市的增值税延伸抵扣因素，减税规模将超过270亿元。

江苏省国税局的统计显示，营改增改革试点在江苏省实施5个月以来（2012年8月至年底）减税50.2亿元，试点纳税人的减税面达96.3%。其中，试点纳税人减税21.6亿元，非试点的增值税一般纳税人购进试点服务减税28.6亿元。样本期间平均每个月节税约10亿元。按行业进行分析，除交通运输业税负略有上升外，其他行业税收全面下降。目前，江苏省交通运输业一般纳税人增值税税负率为3.9%，比原营业税税负增加了1个百分点。

据统计数据显示，北京市2012年9月至2013年1月减税额42.4亿元。样本期间平均每个月节税约8.48亿元。广东省2012年12月至2013年1月营改增减税额13.2亿元，样本期间平均每个月节税约6.5亿元。安徽省4个月以来累计减税超过11亿元。中小企业普遍税负得到减轻，样本期间平均每个月节税约2.75亿元。湖北今年一月份共减轻试点纳税人税负5 571万元，其中小规模纳税人税负减少 4 043万元，下降36%。样本期间平均每个月节税约0.56亿元，数字较小的原因为首个申报月的效果不甚明显。据统计，现代服务业小规模纳税人减收3 996万元，下降41.7%；现代服务业一般纳税人减收1 528万元，下降15.9%。只有少数企业营改增后税收不降反升。在纳入试点的682户交通运输业一般纳税人中，443户税负上升。

三、营改增企业纳税筹划的思路

增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是指税负有增有减。

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。也就是说，当上述单位、企业和个体工商户的应税服务年销售额超过500万元时，既可选择成为一般纳税人，也可选择成为小规模纳税人，从而存在纳税筹划的空间。为方便表述，本文将增值税扩围试点地区试点行业中，应税服务年销售额超过500万元的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户简称为“特定企业”。

（一）“特定企业”合理选择纳税人身份进行纳税筹划

1.提供交通运输服务的纳税人。该类纳税人如果选择按简易方法计税，应纳税额为应税服务年销售额与征收率的乘积，因影响其税负高低的因素只有征收率，因此其税负固定。如果选择按一般计税方法计税，应纳税额为销项税额与进项税额之差，即应税服务年销售额与税率的乘积减可抵扣的进项税额，确定其税负高低的不仅是适用税率，还受可抵扣进项税额多少的影响。在其他条件不变的情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适于选择一般纳税人，反之则适于做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重即抵扣率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。根据以上分析，笔者的纳税筹划思路在于寻求试点行业一般纳税人的应纳税额无差别平衡点抵扣率。

假设可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为X，交通运输企业的增值税率为11%，假定其从外部购进的进项税率为17%，则可以计算出应纳税额无差别平衡点。即销售收入×11%-销售收入×X×17%=销售收入×3%，X=47.06%。于是，当X为47.06%时，两者税负相同，企业选择成为一般纳税人或小规模纳税人皆可；若X大于47.06%，则一般纳税人的税负低于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为一般纳税人；若X小于47.06%，则一般纳税人的税负高于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为小规模纳税人。

2.提供试点政策规定的现代服务业服务的纳税人。同理，可将一般推理转化为具体实例。假定乙企业位于营业税改征增值税试点地区，现从事现代服务业但不经常提供应税服务。乙企业2012年应税服务年销售额为500万元，设可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为X，试点现代服务业税率为6%，假定其从外部购进的进项税率为17%，求X处于应纳税额无差别平衡点抵扣率的值。按简易方法计税，应纳增值税=500×3%=15（万元），由于X 处于应纳税额无差别平衡点抵扣率，则500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。说明当实际年度可抵扣的应纳税额无差别平衡点抵扣率为17.65%时，按简易方法计税与按一般计税方法计税，其应纳增值税税额相等；若X大于17.65%，则一般纳税人的税负低于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为一般纳税人；若X小于17.65%，则一般纳税人的税负高于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为小规模纳税人。

（二）充分利用税收优惠政策

营改增试点后，各地政府陆续出台了财政补贴的措施，对税负上升的纳税人给予一定程度的补贴，虽然只是权益之计，但企业在试点初期要将其应用于纳税筹划中。例如根据财税[2010]111号，正式实施营改增之前，如果试点纳税人已按照有关政策规定享受了营业税优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照办法规定享受有关增值税优惠，因此企业在进行纳税筹划的过程中应充分把握这一优惠。

（三）利用一般纳税人资格认定的特别规定进行筹划

政策中关于一般纳税人资格认定有一些特别规定，企业可加以利用。例如对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人；因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定；试点地区提供公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择36个月内不得变更。

四、相关建议

（一）对政府的建议

浙江省试点企业同样存在部分交通运输业进项税票难取得的情况，导致其税负上升。可借鉴江苏省政府的做法，设立增值税与普通发票的“换开点”，专门为那些从事零散货运的小运输企业服务。这些企业车辆长途运输加油的费用，可先在加油站通过网络发票系统开出普通发票，然后税务部门再在网上将这些发票信息汇总，企业便可到“换开点”将先前的普通发票换成增值税发票，油费就可以作为成本进行抵扣。

营改增后征管机关发生了变化，有可能促成税务机构的整合。我国将税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这虽然对增加和保障中央财政收入，增强宏观调控能力产生了积极作用，但也增加了税收征管成本，呼吁整合两套税务机构的声音早已有之。营改增扩围无疑为整合税务机构带来了契机，因为扩围后，若将增值税全部划归国税机关征管，则地税机关会被“边缘化”；若将增值税改由地税机关征管，由于其控管系统“金税工程”并未覆盖地税系统，其条件并不具备。鉴于此，有可能在明确扩围后的增值税由国税机关征管的同时，采取“人随业务走”的办法，将地税机关承担扩围前行业营业税征管的人员先行并入国税机关，从而迈出税务机构整合的第一步。

（二）对企业的建议

营改增对于企业而言，机遇与挑战并存。一方面，营改增可以克服重复征税的弊端，大部分企业可以降低税负，尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显。从上海试点以及第二批纳入试点的省市的反馈来看，70%的企业实现了税负下降。另一方面，试点开始阶段，部分企业会由于生产周期、成本结构等原因，进项税额较少，但随着营改增逐步在全国范围内推行，企业相对容易获取增值税专用发票，借助营改增政策的指引，企业可以加速设备更新，调整产业结构。同时，营改增后，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注。

（注：本文系台州市社科联课题“台州试行营业税改增值税的利弊及对策研究”的研究成果；项目编号：12YB01）

参考文献：

营业税的纳税筹划篇7

关键词：营改增；房地产企业；增值税；纳税筹划

营业税在我国税收历史中有着一定的积极作用，但是它存在着重复征税的弊端。反观增值税，在生产和销售的各个环节分段征收，在中间的每一个环，仅就增值部分征税，最终实现对最终消费环节全额征税，可有效的避免重复征税的问题。因此，增值税作为一个“80后”新秀，成功取代了营业税的地位。于2016年5月1日起全面推行“营改增”试点，在新中国税制中有着66年历史的营业税正式退出历史舞台。房地产行业，作为我国的一个税收大户，它有产业链条多、周期长、资金需求量大的特点，这些特点使这个行业对税收政策敏感性高。由于其以前交纳的是营业税，在面对“营改增”后可能各项税务工作做得不够好，就可能面临税负大量加重。大多都是因为本来可以抵扣进项税额的部分却不能抵扣，于是企业就需要交大量的增值税。因此，为了房地产企业能快速适应“营改增”，利用国家政策，合理减轻税负，企业的增值税纳税筹划就显得尤其重要了。本文先简述“营改增”政策，分析其对房地产企业的影响，进而提出建议。

一、房地产企业“营改增”简述

2016年3月5日，总理在第十二届全国人大会议上提出全面实施营改增。从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业4大行业，实现商品货物与服务业的“全覆盖”。“营改增”改革的重要意义在于避免重复征税，降低各行业的税负。文件规定，对于房地产企业而言一般纳税人适用的增值税税率为11%。对于纳税人销售自行开发的老项目另有过渡性政策，在名义税率和计算方法上与以前基本一致。对于小规模纳税人，在收到预收款时先需按3%预缴；在纳税义务实际发生时，按5%征收率计算应纳税额，抵减预缴税款，纳税申报。

二、“营改增”对房地产企业的影响

在“营改增”前，房地产行业适用的是按照销售不动产的收入5%征收营业税；在 “营改增”后，适用的是按销售不动产收入的11%征收增值税，其中在购进工程物资和建设等环节中产生的进项税额取得专用发票并认定的部分可以抵扣。这就使得在 “营改增”对房地产企业的税负产生一定的影响。而且，营业税属于“价内税”，增值税属于“价外税”，这就说明其对房地产企业的会计处理也会产生一定影响。

（一）“营改增”对房地产企业税负的影响

“营改增”对房地产企业的影响除了在会计处理上，更多的却是体现在了企业税负上。

对于房地产企业来说，首先是税率上的影响。在“营改增”前，房地产企业建设环节需要交纳一次税率为3%的营业税，房地产企业在销售房产交纳营业税，税率为5%，在“营改增”后，房地产企业一般纳税人销售房产交纳增值税，税率为11%。仅从名义税率上来看，似乎房地产税负加重，但是增值税却仅是就增值的部分交纳税，因此实际上是加重了税负还是减轻不能单从名义税率上来看，而还应该考虑税基。小规模纳税人，在“营改增”前交税率为5%的营业税，在“营改增”后交征收率为5%的增值税。因此对于小规模纳税人而言，税率没有发生变化，但是“营改增”后对于小规模纳税人有一定的优惠政策，而这是在之前没有的。

其次是税基上的影响，在“营改增”前，销售环节是就销售收入来征收营业税，不存在抵扣问题，且营业税作为价内税包含在销售收入中。而“营改增”后，虽然也是就销售收入来计算增值税销项税额，但是在销售前购进原材料和建设环节，产生的增值税进项税额，可以用来抵扣，而且增值税作为价外税，并不包含在销售收入中。

（二）“营改增”对房地产企业会计处理的影响

在购进工程物资环节中，在“营改增”前，购进工程物资产生的增值税进项税额由于是被用于非增值税应税项目，而不能抵扣，在购进时直接记入“工程物资”的成本中。借记“工程物资”，贷记“银行存款”。在“营改增”后，购进工程物资产生的增值税进项税额可以抵扣，借记“工程物资”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”。

在建设环节，出包工程的，在“营改增”前，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。在“营改增”后，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。

在销售环节，“营改增”前，房地产企业按销售收入的5%交营业税，通过“营业税金及附加”科目核算；而“营改增”后，房地产企业交纳增值税，而增值税作为价外税，不计入费用中。

（三）“营改增”对发票管理的影响

在“营改增”前，营业税的税收发票仅仅是作为购入方的相关资产或费用的确认依据，而并不作为抵扣凭证。在“营改增”后，增值税专用发票不仅是作会计处理的依据，更是作为抵扣凭证。因此增值税发票的监管就显得尤其重要。销售方开具的增值税专用发票，是下游企业抵扣依据，影响增值税涉及的完整闭环链条。所以增值税专用发票销项发票的领购、开具、保管和作废，以及进项发票的取得、认证和抵扣等都尤其重要。因此在“营改增”后的今天，企业应更加重视发票的管理。

三、“营改增”后房地产企业的纳税筹划

“营改增”对房地产企业的影响主要在会计处理、税负、和发票管理方面。为了适应这一变化，房地产企业也应该做出相应变动来积极应对。这就涉及到了在“营改增”前房地产企业未曾有的增值税的纳税筹划。

（一）纳税人身份的选择

纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人身份的不同对应的计税方法也就不同。对于小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。房地产开发企业的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择5%的征收率计税。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款的余额为销售额。

例如，某小型房地产企业年应纳税销售额450万元，会计核算健全，能够提供准确税务资料，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，由于其年应纳税销售额小于500万元，因此也可以选择为小模纳税人。如果其可抵扣的进项税额部分大于29.41%（17%/5%），则其应纳税额必然小于作为小规模纳税人应交纳的增值税额，这时就应选择一般纳税人的身份，反之选择小规模纳税人。

再如，一家房地产企业年应纳税销售额为980万元，其它情况同上，如果其可抵扣的进项税额部分小于29.41%，可以将企业拆分成两个小房地产企业，这样就是两个小规模纳税人，可以按照小规模纳税人的简易计税办法，按5%征收率计征。

（二）重视发票管理，加强相关人员的培训

作为一般纳税人的企业，在销项税额一定的情况下，可抵扣的进项税额越大，其应缴纳的增值税额必然越小。而发票的管理以及人员关于这方面的知识素养就很重要了。

首先，房地产企业应该重视增值税发票凭证的管理，实时取得可以抵扣的专用发票。一方面，安排专人负责发票管理，另一方面在供应商的选择上，尽可能选择一般纳税人供应商，或者选择小规模纳税人时，要求其代开增值税专用发票。同时企业也应该有识别和防范假发票的能力。

其次，企业需要加强相关人员的培训。一方面是组织财务人员的培训，尤其是关于“营改增“后会计处理方法的培训，以及增值税纳税开具、申报方面的培训。另一方面，应加强企业采购人员关于增值税专用发票的培训，这样他们才能取得合理的，可以抵扣的发票。

（三）转变开发销售模式

随着现代生活的匆忙，越来越多的人为求方便快捷在购房问题上更倾向于选择精装房。而高档的住宅、精装房、办公室等的装修费用都在房产成本中所占比例非常可观。如果房地产企业将主要销售毛坯房慢慢转为精装房，能在一定程度上拓宽了进项税抵扣来源，同时又能比毛坯房多获得一层装修的利润。因此在增值税纳税筹划上，房地产企业可以考虑转变开发销售模式。

“营改增”对房地产企业不论在会计处理上还是税负上都会产生一定的影响，房地产企业应该明确其产生影响方向与影响数，积极展开增值税纳税筹划工作。“营改增”的本意就是为了减轻企业的税负，房地产企业应该充分利用这一政策，减轻企业税负，增加企业效益，使企业可以更好的发展。

参考文献：

[1]郭淑荣.纳税筹划[M].西南财经大学出版社，2016.

[2]王姿兰.浅析“营改增”对房地产企业的影响[J].财经界，2016（19）.

[3]袁州，何伦志.新常态下营改增对房地产企业的影响及对策[J].会计之友，2016（20）.

营业税的纳税筹划篇8

[关键词]建筑企业；纳税筹划；营改增

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650124

“营改增”是将营业税改为增值税，亦是我国税收政策方面的进一步改革，属于减税政策。2013年开始，各地区各行业均深层实行，其合理降低了重复纳税，而实践中因各种因素影，许多企业的税负未减少，反而有增加的趋势，从而严重影响企业发展。“营改增”制度下的纳税筹划十分关键，以此降低企业税负已是企业最关注的问题。因此，探讨建筑业“营改增”中的企业纳税筹划切入点，对建筑业“营改增”下的纳税筹划有着极大现实意义。

1建筑业“营改增”中企业纳税筹划简论

11营业税与增值税

增值税与营业税是我国两大主体税种，营业税改征增值税是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

12建筑业“营改增”重要性

我国财政部门于2011年11月，颁布了《关于印发（营业税改征增值税试点方案的通知）》，“营改增”为我国结构性减税的关键内容，而其目的主要是为了调整我国产业结构，从而合理降低企业总体税负，这时便可减少企业投资，推动国民经济进一步发展。有研究调查结果表明，在实施营增改之后，大部分建筑企业存在税负增加的现象，分析这一现象产生的原因主要来自造成部分成本无法获取应有的进项税额抵扣的因素：第一，人工成本获取进项税额抵扣困难。就目前我国建筑企业而言，其成本结构中占据比例最高的即人工成本，属于劳动密集型企业。施工中发生的大量临时工、农民工人工成本根本无法获取进项税额抵扣。第二，存量资产不能抵扣进项税额。目前大多数建筑企业都存在大量的存量资产，如原材料、固定资产以及周转材料等都是在“营改增”实施之前购买的，而且金额巨大。在“营改增”之后，这些存量资产成为不允许抵扣进项税额的企业成本。

2建筑企业“营改增”中的企业纳税筹划切入点

“营改增”会为建筑企业带来相应的政策效应，负效应比正效应更高。本文对建筑业“营改增”中的企业纳税筹划切入点进行了下述五方面分析。

21加强企业员工知识培训

增值税进项税额可合理抵扣，税法中的增值税专用发票规定十分严格，尤其是对进项税额抵扣极为严格。若建筑企业中的工作人员不能正确理解税法规定，则企业亦会面临极大的税务风险，建筑企业应对相关人员进行“营改增”方面知识的培训，要不断加强企业财务人员对“营改增”法律及政策的学习，让财务人员熟悉各项管理规定，并使其更好地掌握核算制度与核算方法、技巧，保证进项税科学合理，并应抵尽抵。且不断加强对项目管理人员及预决算人员、企业经营人员等方面工作的培训，引导工作人员理解增值税的各方面内容，以此为各方面工作开展的知识基础。

22加强增值税控制管理体系建立，对建筑企业进行精细化管理

首先，要建立严格的增值税专用发票进项税发票的管理制度。建立严格的增值税专用发票进项侧发票的收取、传递、认证、保管制度。严禁“假业务，假发票”“假业务，真发票”“真业务，假发票”等三种情形的假发票注入企业；严格规定供应商开具发票的条件及送达时限，确保及时取得发票；严格规定供应商开具发票的信息合法合规，对双方单位全称、纳税人识别号、开户银行及账号、经营地址及电话、开票时间、经营项目、商品规格、数量、单价、金额、联次、签章等要素进行审核；严格规定借助税务网站等渠道对非增值税专用发票（单张面额500元及以上的定额发票，单张面额5000元及以上的其他发票）的真实性进行验证，并打印网上验票结果作为报账凭据。

其次，要建立严格的增值税专用发票销项税发票的管理制度。建立严格的增值税专用发票销项侧发票的领购、开具、领取、交付、保管和缴销制度。严格规定不得开具与实际经营业务不相符、与合同约定内容不一致的发票。未发生的经营业务一律不准开具发票，同一经济事项不得重复开票。

23加强纳税筹划

充分运用财税〔2016〕36号文等税收法律、法规中适用于建筑业的“营改增”政策，获取最大的效益。对增值税及营业税而言，增值税税收筹划空间更大。“营改增”之后的建筑企业应全面分析经营管理中存在的问题，并确定准确无误的税收筹划切入点，确保整体筹划工作科学合理。“营改增”后简易计税政策的运用是对建筑企业的一个重要的纳税筹划切入点。首先，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。其次，一般纳税人的建筑企业采用清包工方式提供建筑服务的可以选择适用简易计税方法计税。再次，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。“营改增”后的建筑企业符合一般纳税人标准选择简易方法计税，对于难以取得增值税专用发票进项侧发票的建筑企业来说可以大幅度地降低税负。因此，企业要全面分析各方面因素，科学合理地进行纳税筹划。

24加强合格供应商制度建立

实行“营改增”后，建筑企业选择供应商时不可仅分析价格，还要全面分析是否可提供增值税专业发票，提供什么样的增值税专用发票，建立供应商准入制度。严格明确和界定科学合理的供应商条件，并积极完善供应商档案，建立科学合理的供应商制度，以确保建筑企业“营改增”中的企业纳税筹划工作有序开展。具体做法如下：首先，进行供应商的梳理。把向企业供应货物和提供应税劳务的所有供应商都进行严格的梳理，停止与不能按法律法规提供合法有效增值税专用发票的供应商的合作，筛选出能够满足建筑企业“营改增”后发展要求的一般纳税人身份的优质供应商，加强合作，在合理合法的范围内提高进项税额抵扣额度。其次，改变企业以往采购模式，扩大集中采购范围，尽量保证进项税额应抵尽抵。“营改增”后的建筑企业针对在同时存在多个施工项目，或者前后连续承担多个项目施工时，选择一般纳税人身份的优质供应商，实施建筑材料、机械、劳务的大规模集中采购，既能实现优质低价，又能保证增值税进项税额最大限度地应抵尽抵。

招投标时，要尽量说服建设单位把甲供材料与设备改为自行采购，抑或是甲方选择确定合理的供应商。建筑企业及供应商签订采购合同时，要获得相应的专用发票，并用此抵扣税额。此外，可以结合实际情况，通过跟业主沟通，签属相关补充协议后实行甲供料材简易计税有时更能降税负。

25加强内部管理

建筑企业要时刻分析自身企业的实际情况，并不断加强自身内部管理工作，合理调节预决算及经营模式，确保建筑企业中的各项制度都适应新税制改革需求。建筑企业应不断加强精细化管理工作，并持续优化企业结构与内部控制、管理措施、人力资源等方面工作，不断提高自身管理水平，确保自身企业各方面工作均符合“营改增”实行后的新形势与新规定。建筑企业应严格执行财政部门颁布的相关规定，并以现代企业制度不断健全企业内部控制制度，从而强化内部管理控制力度，全方位控制各环节风险点，尽可能避免企业出现联营与挂靠等问题出现，不可以此种经营模式影响建筑企业发展。

3结论

建筑企业要深刻认识到“营改增”的重要性，并对此持续研究与开发，全面应对“营改增”为企业带来的机遇与挑战。我国“营改增”下的建筑企业中纳税筹划水平不断提高，但其间仍存在诸多不足之处，因此探讨建筑业“营改增”中的企业纳税筹划切入点，对建筑业“营改增”下的纳税筹划有着极大现实意义。本文对建筑业“营改增”中企业纳税筹划进行了简论，简析了“营改增”对企业的影响，探讨了建筑企业“营改增”中的企业纳税筹划切入点，为建筑业“营改增”中的企业纳税筹划提供参考依据。

参考文献：

[1]于勇波试论中小企业纳税筹划问题[J].经贸实践，2015（10）

[2]傅健龙企业集团纳税筹划策略问题的探讨[J].经贸实践，2015（10）

[3]刘利“营改增”政策下的企业税收筹划[J].合作经济与科技，2015（4）