cpa审计中需要的会计知识范文

cpa审计中需要的会计知识篇1

【关键词】CPA；非审计服务；独立性

非审计服务在飞速发展，从传统的会计、审计向电子商务认证、信息系统认证、绩效评价认证、管理咨询等方面进一步拓展。CPA非审计服务的拓展在带来了巨大收益的同时对审计独立性也产生了一定的影响。因而引发了关于非审计服务拓展中影响审计独立性因素的探讨。

一、非审计服务和审计独立性

（一）非审计服务

非审计服务，是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。

IFAC（国际会计师联合会）将CPA的服务划分为两大类：保证业务（assuranceengagement）和相关服务。其中，保证业务按照其业务对象是否与历史财务信息有关又被分为历史财务信息的审计和审阅以及除历史财务信息审计和审阅之外的保证业务。相关业务包括商定型程序、代编会计报表等。

林启云认为非审计服务可划分为传统非审计服务与现代非审计服务。财务报表审核、代编财务报表、税务服务等可归入传统非审计服务；而鉴证和咨询服务则是现代非审计服务。路远志、郭彦斌认为非审计服务包括咨询服务和除审计服务外的鉴证。

（二）审计独立性

美国注册会计师协会在1947年的《美国注册会计师协会审计职业道德概念》中将独立性定义为“正直、客观的行为能力，其中客观性是指审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力”。国际审计实务委员会颁布的《国际审计准则》对独立性作出解释：审计人员必须公正，而且不抱有有损于客观性的偏见或成见。

美国托马斯·希金斯（ThomasG.Higgins）提出“注册会计师必须拥有实质上的独立性和形式上的独立性”。所谓形式上的独立性，又称为“外在”独立性、“表面”独立性，指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系。所谓实质上的独立性，又称“内在”独立性、“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。审计独立性是实质独立与形式独立的统一。实质独立是根本，而形式独立是实质独立的保证。

二、CPA非审计服务的拓展

随着会计师事务所加大非审计服务的份额，实行多元化全方位发展的到来，新兴鉴证服务和非鉴证服务成了CPA非审计服务拓展的主要领域。

新兴的鉴证服务相对于法定的审计业务而言，盈利能力增强，风险降低，是CPA非审计服务拓展的一个重要方向，它主要包括网誉认证、系统认证、养老服务认证、企业业绩评价认证、风险评估鉴证等，CPA可以依靠自身独立、客观、公正的优势选择各种新兴的鉴证。

非鉴证包括会计服务、税收服务、内部控制、资金运筹、管理咨询等。其中咨询服务是企业需求量最大、也是非审计服务领域中非常具有潜力的增值服务。

三、CPA非审计业务拓展中影响审计独立性的因素

CPA非审计业务拓展中影响审计独立性的因素有四个方面：非审计业务的性质；非审计服务的收费水平；会计师事务所的规模；CPA的自身素质。

（一）非审计业务的性质

非审计业务的性质决定了对审计的独立性影响有所不同。如新兴的鉴证业务中包括的认证服务，其目的在于提高信息质量，对审计独立性没有影响。而CPA向审计客户提供的非鉴证服务，则会由于非鉴证服务的性质，使它可能对独立性产生不同的影响。如税务服务、会计决策辅助、资金运筹被认为对独立性的影响较小；而如果CPA进行管理咨询服务，则会由于自我评价、自身利益等产生对独立性的不利影响，如内部控制设计与评价、管理人员选择、制定政策、市场可行性研究、管理层薪酬计划、兼并收购服务、投资顾问、精算服务等对独立性的影响较大。

再例如从事管理顾问和企业业绩评价认证两种非审计服务。管理顾问的工作性质可能将CPA置于公司的管理者位置，则容易与客户管理层达成共同利益，导致在进行审计业务时，扮演管理角色的CPA可能难以客观地评价与判断企业的业务活动和交易性质，丧失了应有的独立性。而从事企业的业绩评价认证，则完全是站在第三方的立场上对企业活动效率和效果的真实性、公允性等进行验证并发表意见，所以不会对审计的独立性有影响。

（二）非审计服务的收费水平

非审计服务的收费水平影响了CPA的独立性判断，并且随着非审计服务占审计收入比重的增加对独立性产生越来越大的影响。当非审计服务的收入超过审计收入时，被列为是影响审计独立性最严重的因素之一。

CPA向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，当管理咨询等非审计服务有超过审计服务成为会计师事务所核心业务的可能时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，CPA会将更多的精力集中于非审计服务，造成审计服务竞争力趋弱。这对审计的独立性有一定影响。另一方面，高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户增加经济上的依赖性，进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时，CPA可能担心坚持原则会失去这些购买非审计服务的客户，从而失去获得超额利润的机会。因此，在坚持独立性的立场和利益获得之间会进行博弈，一旦利益占了上风，便会放弃独立性，难以站在客观、公正的立场上去发表审计意见。

（三）会计师事务所的规模

会计师事务所的规模与CPA在从事非审计服务时能否保持审计独立性有重大关系。越是规模大的事务所，在提供非审计服务时，认为向客户提供非审计服务能够增加事务所的信誉资本，为了树立CPA在广大公众面前客观公正的良好形象，事务所将自觉提高其独立性。同时这样做的根本原因是大型会计师事务所经济实力强，资产雄厚，客户数量较多，收入比例均衡，来源某一客户的收入损失小于信誉损失，失去客户代价小于信誉代价，有能力抵抗被审计客户的经济压力，能拒绝被审计单位的不法要求，维护审计独立性。相反，小型会计师事务所经济实力较弱，客户数量较少，收入比例不均衡，有经济依赖性，失去客户代价大于信誉代价，来源某一客户的收入损失大于信誉损失，无能力抗衡施压客户，容易受被审计单位的控制，接受被审计单位的不法要求，从而丧失审计独立性。

（四）CPA的自身素质

CPA的专业胜任能力、职业道德等自身素质使得CPA在非审计业务拓展中对审计独立性的影响不同。

专业胜任能力是对CPA专业素质的需求，是保证审计独立性的重要条件。CPA对会计和审计知识的掌握比较充分，但对其他方面的知识却比较缺乏，而现在的非审计业务涉及各行各业，要用到多方面的知识，如从事系统认证需要CPA对基础设施、软件、人员、程序、数据的可靠性进行评价和测试并发表意见，需要CPA有较强的综合能力，有计算机专业知识背景，有实践经验，在审计过程中才可以不被动依赖被审计单位的指导和协助，形成独立的审计意见，不会影响到审计的独立性。

恪守职业道德，是对CPA在非审计业务拓展中最基本的要求。要求CPA在从事非审计业务工作中必须遵守职业行为规范。CPA要对所从事行业的职业性质有全面认识，要有强烈的风险意识、责任意识和道德意识。

四、正确处理CPA非审计服务的拓展和审计独立性关系的对策

CPA非审计服务的拓展对审计独立性有一定的负面影响，但对审计业务的开展也有积极的影响。为此，笔者从CPA非审计业务拓展中影响审计独立性的因素方面提出以下建议。

（一）拓展对审计独立性影响较小的非审计服务，积极探索前沿的非审计服务

拓展对审计独立性影响较小的非审计服务，如新兴鉴证对审计独立性影响小，这是今后非审计服务拓展的主要方向；税务服务对独立性影响较小，而且税务服务历来也是向客户提供的传统服务项目，应该继续发展，保持并开拓市场份额；CPA可以做一些为企业编制会计报表、记账，会计决策辅助等会计服务；另外，在不损害审计独立性的前提下，CPA可以进入管理咨询领域，从事部分管理咨询服务。

对于较为前沿的非审计服务，这些服务在国外已经较为广泛，且会有较大的发展空间，但这些服务在国内的事务所开展较少，社会公众对其认知度不高，需要探讨这些服务的开展方式、内容及对独立性的影响是不是在可以接受的程度之内。如提供内部控制、内部审计、管理人员选择与CEO的聘用、制定政策、市场可行性研究、管理层薪酬计划等，这也是CPA非审计服务拓展的未来发展领域。

（二）发展大型会计师事务所，增强抗压能力

我国事务所经营规模小，业务比较单一，应对会计师事务所进行整合，采取紧密型的组织结构来扩大规模，开展规模化经营，即内部每个成员之间统一事务所名称、执业标准，质量监管等以发展大型会计师事务所，提高其抵御外部环境压力的能力，增强审计的独立性。大型会计师事务所具有更强的组织能力，即更有能力在从事非审计业务时抵制客户不许披露盈余管理行为的压力；大型会计师事务所在内部建立健全的人才培训和质量控制系统，对CPA进行专业训练，有利于保证提供非审计服务的质量；大型会计师事务所更能积极主动地采取各种策略拓展非审计业务，扩大非审计业务市场占有份额。

（三）对非审计服务的收入进行充分披露，严密关注非审计服务占审计收入的比重

首先，要求对客户和事务所充分披露与非审计服务有关的信息。客户应在其财务报告中披露CPA提供的非审计服务的类型、非审计服务费用明细数据等。事务所首先应披露提供非审计服务而增加的收入，因为非审计服务的收入占审计收入的比重越大时，对独立性影响越大。其次，应披露对同时提供审计和非审计服务的客户时非审计服务所占的比重，因为当向同一客户同时提供审计和非审计服务时，当非审计服务所占收入比重达到一定程度时，会使审计独立性受到严重威胁。最后，还应加强对非审计服务类型的披露，因为不是所有的非审计服务都会对审计独立性产生威胁。只有进行充分披露，才能够判断CPA提供的审计、非审计服务是否恰当，是否还能够保持其应有的独立性。

（四）对CPA加强职业道德教育，提高专业胜任能力

首先要对CPA加强职业道德教育，提高其职业道德水平。在CPA执业中存在不少缺乏职业道德的现象，这都需要通过强化职业道德约束加以解决和规范，使其不受利益诱惑，使CPA以积极主动的态度去维护独立性。要使CPA意识到保持审计独立性是职业道德的精髓所在，从而避免对独立性的要求流于形式。其次，CPA必须不断更新自己的专业知识，在提供非审计服务中还应努力学习法律、技术等相关的专业知识，不能局限于书本上的理论，充分吸收和借鉴国外先进的技术方法和成功经验，提高CPA深入分析处理问题的能力，才能立足审计业务并拓展非审计业务。

【参考文献】

［1］林启云.注册会计师非审计业务研究［M］.大连：东北财经大学出版社，2002：115-120.

［2］郭焰.非审计服务与投资者感知的审计质量——来自中国证券市场的经验数据［D］.上海：上海复旦大学，2009（5）：27-28.

［3］陈丽蓉，孙芳城，蒋荣，等.基于审计视角的非审计服务与审计独立性［J］.当代财经，2007（9）.

cpa审计中需要的会计知识篇2

一　CPA思想认识上存在的问题

在新准则推行期初，许多CPA存在一种对新事物本能的抵触情绪，怀疑、曲解、甚至否定。新准则推行后，又由于一些CPA被新准则的庞大体系和精深内涵所迷惑，加之自身对准则学习、认识和理解不足，产生畏难感，从而使得相当多的CPA对新准则观望、等待甚至抵制，增加了推行新准则的难度、成本和时间。

从近两年执业质量检查的情况可以看出，许多CPA对风险导向审计程序的认识至今仍是一知半解甚至仅略知一二，未掌握如何正确履行风险评估程序，比如，不知道应具体从哪些方面了解以及如何了解被审计单位及其环境，不知道如何从整体层面和业务流程层面来了解和评价被审计单位的内部控制，不知道如何根据了解的情况对被审计单位进行风险评估。在编制工作底稿时，能够获取信息或资料的就填一点，不能获取的就空在那里，使得对风险评估的审计程序时断时续，不成体系；或者获取了一些信息或履行了一些审计程序，却往往没有结论，即使有结论却抓不着重点、找不到关键，不清楚如何根据了解和掌握的信息对被审计单位可能存在的审计风险进行评估'更不知道如何根据评估的审计风险确定重点审计领域并指导实施进一步审计程序。风险评估程序成为了应付执业质量检查的形式主义。

此外，许多CPA对认识风险导向审计的本质内涵存在两个误区：

误区一，认为风险导向审计之所以可以节约审计资源，就是因为有风险的领域才审，没有风险的领域可以不审，所以，实施风险导向审计仅需审计评估后有风险的领域；

误区二，认为由于不管有无审计风险，所有的报表项目都必须实施实质性程序，所以，不如不实施风险评估程序而直接实施实质性程序。

二、CPA审计实务中存在的问题

(一)一知半解，无从下手

一些CPA对风险导向审计的理论实际上仅是一知半解，真正需要其动手实施风险评估程序时往往又无从下手。

一方面，通过培训和实践'绝大多数CPA在理论上知道应该从哪几个方面去了解被审计单位及其环境，但真正到实务操作时，许多CPA还是知其一不知其二,不知道应具体从哪些渠道究竟应实施哪些审计程序不知道哪些信息和因素可能会对被审计单位产生何种重大错报风险，更谈不上如何分析可能产生的重大错报风险。

另一方面，一些CPA尽管收集了与被审计单位生产经营有关的大量信息，但不懂得如何梳理和寻找对被审计单位可能产生重大影响的信息。不知道如何分析和评估有关信息对被审计单位财务报表可能产生的重大影响，特别是如何评估出可能产生的经营风险和重大错报风险，或者就是发现了经营风险和重大错报风险，但又往往不知道如何确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序。并且由于所收集的信息来源广泛，一些CPA往往不对也不懂对资料进行必要的分析和取合。

再一方面，一些CPA对在整体层面和业务流程层面对被审计单位内部控制应该分别了解的要求和内容缺乏清晰认识；还有一些CPA不知道究竟应该如何正确划分业务循环，不知道如何按照各业务循环对被审计单位业务流程层面的内部控制进行了解和评价，更有一些CPA即使面对了解到的在整体层面和业务流程层面对被审计单位可能产生重大错报风险的信息，但往往也不知道如何进行利用、分析、编制风险评估的工作底稿并指导后面的进一步审计程序。

(二)形式主义、敷衍应付

尽管一知半解，对风险评估程序无从下手，但大多数CPA还是勇敢“下手”了，那实际“下手”的情况究竟如何呢?

从笔者对一些CPA执行风险评估程序实际现场情况的调查发现，许多审计项目常常是前面的风险评估程序还没有完工，后面的进一步审计程序就已经收工。整个审计项目完成后，表面看，审计工作底稿似乎履行了风险评估程序，但实际上根本谈不上在评估审计风险的基础上去导向、指引后面的进一步审计程序，是典型的形式主义。

还有一些CPA，在先行完成了进一步审计程序后，为了使得工作底稿具备风险评估的内容，仅是在工作底稿归档前象征性地搞一些风险导向审计的内容，这本质上就是弄虚作假。一些CPA执行风险评估各阶段的审计程序常缺乏连贯性，工作底稿之间没有任何关联，了解的具体情况与风险评估之间、风险评估与应对措施之间往往总是严重脱节。底稿看似规范，但风险评估与进一步审计程序缺乏关联和衔接。更有部分CPA只是按照固定格式的风险评估的工作底稿填空，机械甚至麻木地在对被审计单位的调查表格上打钩、打叉，根本不理解并去真正了解和调查具体情况。

上述种种问题，从CPA自身角度分析，一方面是由于许多CPA对新准则没有能够完全学懂弄通，另一方面是因为我们的风险导向审计准则规定了风险评估审计程序必须实施，许多CPA在一知半解的情况下只好为了有风险评估的工作底稿而依样画葫芦，搞形式主义，敷衍应付，甚至弄虚作假。

三、解决风险评估审计程序执行问题的思路

(一)正确认识新审计准则的三大变化

笔者认为，首先要解决对新准则理解和认识上存在的问题。在老准则下，许多CPA已习惯于将被审计单位的会计账簿作为唯一的审计对象和审计范围，所实施的审计程序也是围绕会计账簿、凭证和会计处理方法等数据方面的内容，但必须注意的是，新准则下的审计对象、审计范围和审计程序发生很大变化：

1　审计对象的变化

新准则不仅包括对会计数据的审计，而且还包括对会计数据可能产生重大影响的所有信息的了解和评价，CPA要能够通过对相关信息的了解、评价来评估审计风险，并据此计划和实施相应的审计程序。由此可见，新准则已把审计对象主要由会计资料扩展到对被审计单位财务报表可能产生重大错报风险的所有相关的领域、信息或事项。

2　审计范围的变化

CPA要了解和评估被审计单位的重大错报风险，不能仅考虑被审计单位的内部情况，还应该分析被审计单位的外部因素，即要能够分析和评估与被审计单位经营有关的外部因素对被审计单位财务报表的影响。所以，CPA要改变以往仅把审计视角放在被审计单位内部的习惯，要把审计视角和审计范围扩大到被审计单位外部，要善于分析与被审计单位经营有关的各种外部因素，以适应执行新准则的需要。

3　审计方法和审计程序的变化

新准则不仅要实施传统的以制度为基础的审计方法和审计程序，而且还要把审

计方法和审计程序扩展为包括了解、评价、评估、分析和测试等凡是能够发现被审计单位财务报表可能产生重大错报风险的所有的审计方法和程序，即CPA不仅要懂得传统审计方法，而且更要学会和熟悉与各类信息打交道的了解、分析和评估等方法和程序。可见，在新准则下，CPA的审计方法和审计程序也由原来单一的、平面的初级版变成综合的、立体的高级版。

(二)从五大方面改变对新准则的认识和执行

1　要从思想根源上切实改变审计理念

CPA务必树立新的风险导向的审计理念在整个审计的全过程中’CPA都必须围绕着：“寻找审计风险一评估审计风险一如何降低审计风险一风险有无降低”的主线展开。

即CPA必须先寻找并评估其是否属于重大错报风险，在对被审计单位存在的重大错报风险正确判断的基础上，再针对评估出的重大错报风险实施相应的审计程序，且所实施的审计程序必须能够将审计风险降低至可接受的低水平。

可能有人要问，什么是审计风险?审计风险源自何处?笔者认为，我们CPA的审计风险从根源上讲，就源于被审计单位对财务报表可能存在的因错误或舞弊而产生的重大错报风险，如果CPA的审计不能发现这些风险或对这些风险不能获取合理的保证，就形成了我们CPA的审计风险。

2　审计全过程要始终重点关注四大风险

可能又有人要问，被审计单位的重大错报风险究竟由那些方面组成呢?笔者认为，CPA在围绕审计主线开展审计的全过程中，就要始终并时刻重点关注这以下四大重大错报风险。

一是被审计单位在生产经营过程中可能存在的经营风险(从企业所处的行业环境和企业整体进行分析)；

二是被审计单位在内部控制方面可能存在的内控风险(分别从内部控制的整体层面和业务流程层面分析)；

三是被审计单位可能存在的舞弊风险，特别是被审计单位管理层、治理层凌驾于内部控制之上的舞弊风险；

四是被审计单位财务报表可能存在的列报风险。

3　注意审计对象和审计范围的改变

CPA不仅要改变以往就账查账的老习惯，而且更要把审计范围、审计对象及审计视野扩展到会计账簿以外，扩展到可能给被审计单位财务报表产生重大错报风险的所有的相关领域、信息或事项，包括能够从被审计单位外部获取的各类信息和证据，应重视对被审计单位财务报表可能产生重大影响的内、外部的各种信息。

4　注意审计方法和审计程序的改变

CPA要把传统的以制度审计为基础的审计方法和审计程序扩展为了解、评价、评估、分析和测试等凡是能发现被审计单位财务报表可能产生重大错报风险的所有方式方法和程序，特别是要学会对大量非数据信息的了解、分析和评估，即要能够从被审计单位内部和外部获取的各种文字信息中评估出对被审计单位财务报表可能产生的重大影响，特别是可能产生经营风险和舞弊风险等重大影响的信息。

5　切忌教条主义和逆反心理

cpa审计中需要的会计知识篇3

[关键词]注册会计师 行业 竞争

目前,AICPA执业资格证书已经受到世界五百强企业、众多跨国公司和美国会计师事务所的推崇,在中国的发展前途被普遍看好,CPA行业竞争也日益激烈。

一、形成竞争的因素

(一)对CPA行业的认知

2008年金融危机突然袭来让美国的会计师事务所无所适从,裁员3万多人。之前快速扩展的“四大”,来自行业竞争格局转变的压力,正变得越来越大。在信息时代的角色定位有了一致认识:CPA无愧为信息专家。人们认识到:CPA的服务的确能够高效地为社会提供信息,会计师事务所业务的展开,能够合理有效地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己花费大量的时间、金钱、精力去成为信息拥有者相比,CPA行业的存在极大地节约了资源,CPA的经济效益体现在低成本、高效率地为资本市场服务;同时形成的有效市场监督机制。当CPA执业的经济意义被人们所认知后,CPA的地位不断提高,使得越来越多的人加入注册会计师行业。当越来越多的会计师事务所出现的时候,竞争也日益激烈。

(二)CPA行业的供求市场

随着CPA职业队伍的不断扩大,会计师事务所的急剧增加,在会计服务市场上,CPA提供服务的能力有了级数的增长。脱钩改制以后,中国的会计师事务所有5000多家,美国的会计师事务所在中国的办事机构46个,业务规模远远大于国内的事务所。但是从需求市场来看,虽然对CPA各项服务包括审计、咨询、税务及其他认证服务的需求都有所增长,但相对于供给能力,还存在着差距。尤其是合并重组高潮的到来,许多公司横向、纵向联合,大大减少了会计实体的数量,使得审计业务明显萎缩,也限制了非审计业务的开展。种种因素导致了CPA业务的竞争空前激烈。

二、CPA行业的竞争焦点

(一)价格

美国注册会计师审计收费一般由三部分构成。一是产品费用,即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用;二是预期损失费用,包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等;三是会计公司的正常利润。

价格竞争的成因:客户对于同质服务,关心的更多的是价格。近年来,一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意,那些理性的股东就会要求减少审计费用。实际上,客户期望通过改善财务资源,节约部分审计成本。那么对于事务所来说,如果不降价,就会面临被更换的风险。而且在CPA不断拓展业务的今天,其扩大收入的手段集中在非审计业务上,如果能够通过适当地减少审计收入,来促进咨询或其他服务的增长,这显然是会计师事务所乐意接受的。一旦价格竞争或明或暗地出现在审计服务市场,许多事务所在低价保住原有客户的同时,以低价来招揽这些客户。CPA行业价格竞争行为亟待规范。

(二)客户

CPA业务发展到今天,没有客户竞争意识的事务所是无法立足的。事务所的客户需求远没有CPA预想的那么多。CPA已经意识到要想在竞争中取得优势,必须在客户的数量与质量上下功夫。要发展更多的客户,一个关键因素就是对“关系”的重视。这种关系包括与原有客户、潜在客户、政府、主管部门等的关系。全新服务的理念也冲击着CPA行业。对于客户的竞争,促使着业内不断的探索与创新。美国CPA行业有一种新的作法:“双所共审制”,要有两家事务所联合审计,共同写出审计报告,如果意见有分歧,也可分别写出审计报告。

(三)人才

CPA服务的收费是按专业人才不同的层次区分,因此会计师事务所内部人员的能力直接影响到公司获取收入的能力,所以在人事招聘中同样存在激烈的竞争。同时,CPA业务范围的扩展,对人才的要求已经从专业人才扩展到多样化人才。在技术上,由于CPA在执业时所处的环境越来越复杂,纯粹的技术判断已经无法适应CPA业务的要求,无论是传统的审计业务,还是新兴的咨询项目,对CPA执业经验、专业判断的要求越来越高,拥有丰富经验的专业人才更能体现其潜在创造价值的能力,因此在人才竞争上,谁拥有这些人才,就等于在竞争中占有优势。竞争导致行业人才缺失,在CPA行业,人才的流失往往不被重视,大客户的流失却倍受关注。基于此,有些优秀人才在利益和审计责任的较量中选择转所,新手往往经验逊色,就有可能降低审计业务质量。高素质、高技能的专业人才容易被大财团、大公司猎取。这样事务所就成了一个练兵场,时代为CPA行业提供了广阔的空间和舞台。

三、竞争带来的影响

(一)规模

美国注册会计师协会(AICPA)是全球会员规模最大的注册会计师协会组织,在全球拥有约45万会员,取得AICPA执业资格证书可以进入内地美资企业、赴美上市公司、以及美国本土企业,同时也获得了应聘外企财务经理、财务总监岗位的优先录用条件,目前具备该资格的从业人员人均年薪已超过40万元(7万美元)。美国CPA行业自律监管对世界各国CPA行业监管的发展影响最大,CPA行业发展到现在的独立监管、行业自律监管与政府监管相结合的体制。通过自律监管组织之间的竞争促进CPA行业的发展。增强其保持独立性的实力,并实现规模经营的经济性;还有利于保持审计业务的连续性,通过以前年度的工作积累,提高效率,降低成本;增强事务所的生存能力,不会因为一件诉讼案子的赔偿而关门大吉。

激烈的竞争机制实现了优胜劣汰,一些小规模的、业务能力不强、没有足够抵抗风险能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的业务,有审计、验资、咨询、会计服务、税务、资产评估、特殊项目鉴证等。事实上,美国会计公司在中国设立的办事处已迅速吸纳本地人才进入管理层。因此,可以将这些会计公司视作是本地化的会计公司,而不是国际化的会计公司。在这种情形下,美国会计公司对中国的会计行业的发展是有促进作用的。

(二)营销战略

在全球化信息需求的大环境下,CPA提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会,竞争无可避免。CPA业内的竞争一直是敏感问题,一直争论不休,但是,这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计公司停止抢占市场先机,相反,随着大营销时代的到来,会计师事务所作为服务机构,也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。通过各种合理的营销手段,建立良好的形象,吸引客户。竞争使得营销战略在事务所中得到广泛应用,同时营销战略在事务所的实施与渗透,促使竞争朝着有序、健康的方向发展,这或许是反对竞争的人士所预料不及的。

(三)CPA的执业风险

现在各会计师事务所为了满足客户的不同需要,提高自身的竞争实力,业务范围正在不断扩大。在传统的服务项目基础上,许多会计师事务所还增加了新的咨询服务作为补充。这些新的服务项目包括:财务计划、投资咨询、认证服务等,甚至还包括对与会计有关的计算机技术和电子商务提供专业营销知识。新的服务项目的提供,一方面给会计师事务所提供了新的业务增长点,另一方面,也加大了CPA的执业风险。与CPA的传统业务相比,与这些新的服务项目配套的法律法规还不健全,项目中主观判断的因素所占比例更大,这导致CPA提供的咨询建议越多,承担的职业责任风险也就越大。换句话说,随着会计师事务所业务范围的扩大,CPA职业责任风险将数倍增长。

CPA行业应建立和完善信用档案制度,会同公示和惩戒制度以保诚信建设。事务所之间压价竞争现象已经普遍化。为占一席之地,事务所普遍采取“低价进入式审计定价策略”招揽审计业务,引发审计市场的价格战争。审计收费过高,也可能存在“购买审计意见”的行为,造成事务所对被审计单位的极度依赖。同时,低廉的收费不利于吸引和凝聚高素质的审计人才,不足以支持对员工进行专业知识与技能培训的投入,使得CPA没有专业胜任能力去发现错弊。低廉的收费只能与低服务水平的成本相配比,以至于CPA可能减少审计程序,无法保持应有的职业道德水准,降低了审计质量,影响行业的健康发展。

(四)CPA职业形象

cpa审计中需要的会计知识篇4

[关头词]注册会计师 行业 竞争

今朝,AICPA执业资格证书已经受到世界五百强企业、众多跨国公司和美国会计师事务所的推崇,在中国的成长前途被普遍看好,CPA行业竞争也日益激烈。

一、形成竞争的身分

(一)对CPA行业的认知

2008年金融危机俄然袭来让美国的会计师事务所无所适从,裁员3万多人。之前快速扩展的“四大”,来自行业竞争名目改变的压力,正变得越来越大。在信息时代的脚色定位有了一致熟悉:CPA无愧为信息专家。人们熟悉到:CPA的处事简直能够高效地为社会供给信息,会计师事务所营业的睁开,能够合理有用地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己破耗大量的时刻、金钱、精神去成为信息拥有者对比,CPA行业的存在极大地节约了资本,CPA的经济效益表此刻低成本、高效率地为成本市场处事;同时形成的有用市场看管机制。当CPA执业的经济意义被人们所认知后,CPA的地位不竭提高,使得越来越多的人插手注册会计师行业。当越来越多的会计师事务所呈现的时辰,竞争也日益激烈。

(二)CPA行业的供求市场

跟着CPA职业队伍的不竭扩大,会计师事务所的急剧增添,在会计处事市场上,CPA供给处事的能力有了级数的增添。脱钩改制往后,中国的会计师事务所有5000多家,美国的会计师事务地址中国的处事机构46个,营业规模远弘远于国内的事务所。可是从需求市场来看,虽然对CPA各项处事搜罗审计、咨询、税务及其他认证处事的需求都有所增添,但相对于供给能力,还存在着差距。尤其是合并重组高涨的到来,良多公司横向、纵向连系,大大削减了会计实体的数目,使得审计营业较着萎缩,也限制了非审计营业的开展。各种身分导致了CPA营业的竞争空前激烈。

二、CPA行业的竞争焦点

(一)价钱

美国注册会计师审计收费一般由三部门组成。一是产物费用,即执行需要的审计轨范、出具审计陈述所需要的费用;二是预期损失踪费用,搜罗诉讼损失踪和恢复名望的潜在成本等;三是会计公司的正常利润。

价钱竞争的成因:客户对于同质处事,关心的更多的是价钱。近年来,一些公司因为财政资本的外购或者对本公司的会计相当对劲,那些理性的股东就会要求削减审计费用。现实上,客户期望经由过程改善财政资本,节约部门审计成本。那么对于事务所来说,如不美观不降价,就接见会面临被改换的风险。而且在CPA不竭拓展营业的今天,其扩大收入的手段集中在非审计营业上,如不美观能够经由过程恰当地削减审计收入,来促进咨询或其他处事的增添,这显然是会计师事务所甘愿批准接管的。一旦价钱竞争或明或暗地呈此刻审计处事市场,良多事务地址低价保住原有客户的同时,以低价来招揽这些客户。CPA行业价钱竞争行为亟待规范。

(二)客户

CPA营业成长到今天,没有客户竞争意识的事务所是无法安身的。事务所的客户需求远没有CPA预想的那么多。CPA已经意识到要想在竞争中取得优势,必需在客户的数目与质量上下功夫。要成长更多的客户,一个关头身分就是对“关系”的正视。这种关系搜罗与原有客户、潜在客户、政府、主管部门等的关系。全新处事的理念也冲击着CPA行业。对于客户的竞争,促使着业内不竭的试探与立异。美国CPA行业有一种新的作法:“双所共审制”,要有两家事务所连系审计,配合写出审计陈述,如不美观定见有不合,也可分袂写出审计陈述。

(三)人才

CPA处事的收费是按专业人才分歧的条理区分,是以会计师事务所内部人员的能力直接影响到公司获取收入的能力,所以在人事招聘中同样存在激烈的竞争。同时,CPA营业规模的扩展,对人才的要求已经从专业人才扩展到多样化人才。在手艺上,因为CPA在执业时所处的情形越来越复杂,纯粹的手艺判定已经无法顺应CPA营业的要求,无论是传统的审计营业,仍是新兴的咨询项目,对CPA执业经验、专业判定的要求越来越高,拥有丰硕经验的专业人才更能浮现其潜在缔造价值的能力,是以在人才竞争上,谁拥有这些人才,就等于在竞争中据有优势。竞争导致行业人才缺失踪,在CPA行业,人才的流失踪往往不被正视,大客户的流失踪却倍受关注。基于此,有些优异人才在益处和审计责任的较劲中选择转所,新手往往经验减色,就有可能降低审计营业质量。高素质、高手艺的专业人才轻易被大财团、大公司猎取。这样事务所就成了一个练兵场,时代为CPA行业供给了宽敞宽大旷达的空间和舞台。

三、竞争带来的影响

(一)规模

美国注册会计师协会(AICPA)是全球会员规模最大的注册会计师协会组织,在全球拥有约45万会员,取得AICPA执业资格证书可以进入内地美资企业、赴美上市公司、以及美国本土企业,同时也获得了应聘外企财政司理、财政总监岗位的优先录用前提,今朝具备该资格的从业人员人均年薪已跨越40万元(7万美元)。美国CPA行业自律监管对世界列国CPA行业监管的成长影响最大,CPA行业成长到此刻的自力监管、行业自律监管与政府监管相连系的系统体例。经由过程自律监管组织之间的竞争促进CPA行业的成长。增强其连结自力性的实力,并实现规模经营的经济性;还有利于连结审计营业的持续性,经由过程以前年度的工作堆集,提高效率,降低成本;增强事务所的保留能力,不会因为一件诉讼案子的抵偿而关门大吉。

激烈的竞争机制实现了优胜劣汰,一些小规模的、营业能力不强、没有足够抵当风险能力的公司或者被兼并,或者终结。CPA的营业,有审计、验资、咨询、会计处事、税务代办代庖、资产评估、非凡项目鉴证等。事实上,美国会计公司在中国设立的处事处已迅速吸纳当地人才进入打点层。是以,可以将这些会计公司视作是当地化的会计公司,而不是国际化的会计公司。在这种气象下,美国会计公司对中国的会计行业的成长是有促进浸染的。

(二)营销计谋

在全球化信息需求的大情形下,CPA供给的能给企业价值带来增值的处事完全融入了商业社会,竞争无可避免。CPA业内的竞争一向是敏感问题,一向争论不休,可是,这种谈判并没有使任何有计谋目光的会计公司遏制抢占市场先机,相反,跟着大营销时代的到来,会计师事务所作为处事机构,也起头考试考试经由过程成功的营销计谋修建竞争优势。经由过程各类合理的营销手段,成立精采的形象,吸引客户。竞争使得营销计谋在事务所中获得普遍应用,同时营销计谋在事务所的实施与渗入,促使竞争朝着有序、健康的标的目的成长,这或许是否决竞争的人士所预料不及的。

(三)CPA的执业风险

此刻各会计师事务所为了知足客户的分歧需要,提高自身的竞争实力,营业规模正在不竭扩大。在传统的处事项目基本上,良多会计师事务所还增添了新的咨询处事作为填补。这些新的处事项目搜罗:财政打算、投资咨询、认证处事等,甚至还搜罗对与会计有关的计较机手艺和电子商务供给专业营销常识。新的处事项目的供给,一方面给会计师事务所供给了新的营业增添点,另一方面,也加大了CPA的执业风险。与CPA的传统营业对比,与这些新的处事项目配套的法令律例还不健全,项目中主不美观判定的身分所占比例更大,这导致CPA供给的咨询建议越多,承担的职沂ё兖任风险也就越大。换句话说,跟着会计师事务所营业规模的扩大,CPA职沂ё兖任风险将数倍增添。

CPA行业应成立和完美信用档案轨制,会同公示和惩戒轨制以保诚信培植。事务所之间压价竞争现象已经普遍化。为占一席之地,事务所普遍采纳“低价进入式审计定价策略”招揽审计营业,激发审计市场的价钱战争。审计收费过高,也可能存在“采办审计定见”的行为,造成事务所对被审计单元的极端依靠。同时,低廉的收费晦气于吸引和凝聚高素质的审计人才,不足以撑持对员工进行专业常识与手艺培训的投入,使得CPA没有专业胜任能力去发现错弊。低廉的收费只能与低处事水平的成秘闻配比,以至于CPA可能削减审计轨范,无法连结应有的职业道德水准,降低了审计质量,影响行业的健康成长。

(四)CPA职业形象

cpa审计中需要的会计知识篇5

1、对cpa执业经济意义的认知

不论是职业界本身，还是公众，都对cpa在信息时代的角色定位有了空前的一致认识：cpa无愧为信息专家。人们认识到：cpa的服务的确能够高效地为社会提供信息，在物流、资本流、信息流的循环中，会计师事务所业务的展开，能够合理有效地保证信息需求者获得较高质量的相关信息。与投资者自己花费大量的时间、金钱、精力去成为信息拥有者相比，cpa行业的存在极大地节约了资源，cpa的经济效益体现在低成本、高效率地为资本市场服务；从社会总体资源的配置来看，节约了交易费用，大大减少了资源的浪费，提高了效率，创造了更大社会福利；同时形成的有效市场监督机制，也促使企业本身资源的合理配置。这就是cpa执业的经济意义。

当cpa执业的经济意义逐渐为人们所认知后，cpa的地位不断提高，使得越来越多的人加入注册会计师行业。当越来越多的会计师事务所出现的时候，竞争也日益激烈。

2、供求市场

近年来，随着cpa职业队伍的不断扩大，会计师事务所的急剧增加，在会计服务市场上，cpa提供服务的能力有了级数的增长。脱钩改制以后，我国的会计师事务所有4800多家，业务规模远远大于国内事务所的国际五大会计师事务所（以下简称“五大”）的供应市场容量同样空前扩张。但是从需求市场来看，虽然对cpa各项服务包括审计、咨询、税务及其他认证服务的需求都有所增长，但相对于供给能力，还存在着差距。尤其是合并重组高潮的到来，许多公司横向、纵向联合，大大减少了会计实体的数量，使得审计业务明显萎缩，也限制了非审计业务的开展。同时，企业外购行为刺激了非鉴证服务需求的上升，种种因素导致了cpa业务的竞争空前激烈。

二、竞争焦点

1、价格

价格竞争的成因：客户对于同质服务，关心的更多的是价格。近年来，一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意，那些理性的股东就会要求减少审计费用。实际上，客户期望通过改善财务资源，节约部分审计成本。那么对于事务所来说，如果不降价，就会面临被更换的风险。而且在cpa不断拓展业务的今天，其扩大收入的手段集中在非审计业务上，如果能够通过适当地减少审计收入，来促进咨询或其他服务的增长，这显然是会计师事务所乐意接受的。因为审计收入存在比较统一的收费标准，相反，咨询作为一种增值服务，cpa能够把握较强的议价能力。

一旦价格竞争或明或暗地出现在审计服务市场，许多事务所在低价保住原有客户的同时，瞄准那些期望降低审计成本的企业，以低价来招揽这些客户，这样的价格竞争，即使不会损坏执业的质量，但对cpa行业来说，其职业福利也大大减少。

2、客户

国际“五大”之一德勤会计师事务所的一位ceo－j．michael cook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某个事务所的客户来向我抱怨其所接受服务质量的低劣，我会毫不犹豫地在第一时间通知那个事务所的主管；但是在今天，如果同样的事发生，我会努力将这个客户争取过来。这段话包含了两层含义：首先事务所对客户的竞争并不是一开始就存在的；但是，cpa业务发展到今天，没有客户竞争意识的事务所是无法立足的。事务所的客户需求远没有cpa预想的那么多。cpa已经意识到要想在竞争中取得优势，必须在客户的数量与质量上下功夫。不论从质量上，还是数量上，要获得、发展更多的客户，一个关键因素就是对“关系”的重视。这种关系包括与原有客户、潜在客户、政府、主管部门等的关系。与客户关系的保持不再局限于传统意义上的迁就与依赖，和其他服务业一样，全新服务的理念也冲击着cpa行冲。

对于客户的竞争，促使着业内不断的探索与创新。除了改变传统的客户关系观念，国外事务所还有一种新的作法：“双所共审制”，即对上市公司和有合并报表的大型公司的会计报表，要有两家事务所联合审计，共同写出审计报告，如果意见有分歧，也可分别写出审计报告。这种做法的优势在于，可以互相牵制、优势互补、达到执业质量的控制与监督，在很大程度上，缓和了客户竞争。但是无可避免，这种做法违背了市场经济对效率的要求，而且在两所意见出现分岐的时候，公众面临着如何进行选择的问题。

3、人才

“cpa服务的收费是按专业人才不同的层次区分，因此会计师事务所内部人员的能力直接影响到公司获取收入的能力，所以在人事招聘中同样存在激烈的竞争。同时，cpa业务范围的扩展，对人才的要求已经从专业人才扩展到多样化人才，包括法律、网络、税收、商业战略、心理学等各方面的人才。在技术上，由于cpa在执业时所处的环境越来越复杂，纯粹的技术判断已经无法适应cpa业务的要求，无论是传统的审计业务，还是新兴的咨询项目，对cpa执业经验、专业判断的要求越来越高，拥有丰富经验的专业人才更能体现其潜在创造价值的能力，因此在人才竞争上，谁拥有这些人才，就等于在竞争中占有优势。

三、竞争带来的影响

1、规模

有学者提出，cpa服务市场最有效的形式是寡占市场（寡头垄断）。基于会计师事务所法

定业务“审计”这种产品的特殊价值（直接影响众多利害关系人的利益和社会经济秩序）和无差别性（均为按审计准则执行的法定审计），寡占市场的优势可以冲淡审计活动的地域性色彩，减少来自当地政府的行政干预；而且形成的若干家大型会计师事务所，增强其保持独立性的实力，并实现规模经营的经济性；还有利于保持审计业务的连续性，通过以前年度的工作积累，提高效率，降低成本；增强事务所的生存能力，不会因为一件诉讼案子的赔偿而关门大吉。

事实上，成熟业界所组织的形式也证明了这一点。而竞争在这一市场结构的形成中发挥了很大的作用。激烈的竞争机制实现了优胜劣汰，一些小规模的、业务能力不强、没有足够抵抗风险能力的公司或者被吞并，或者解散。国际从“八大”变成了“五大”，我国也掀起了会计师事务所合并、联合的热潮。在这个过程中，国家给了很大的支持，鼓励在国内组建一批网络性的大型事务所。

2、组织形式与结构

会计公司在竞争中的优势将取决于内部机制的发展，竞争充当的角色就是对会计师事务所内部机制、结构的合理性进行检验。cpa业内、业外的竞争导致事务所内部结构不断调整和改进。最典型的就是安达信咨询与安达信集团的彻底分离，只有彻底分离，才会减少利益冲突与争议。

职业界在外部环境和业内外竞争的压力下，正在努力解决一些深层次的问题，比如，什么样的组织形式最适合所提供的服务，什么样的服务项目可以并存，哪些业务应该交由其他主体来做，什么样的组织结构能提高整体效率等等。现阶段职业界已经形成共识，合伙制是会计师事务所发展的最佳组织形式，成为西方国家会计师事务所组织形式的绝对主流。内部组织结构也发展成为一种成熟的金字塔型结构，从最高级别的首席合伙人到最低级别的助理人员，随着级别的不断降低，每级人数相应成一定比例增大。而在我国，脱钩改制后，90%的事务所经过联合、改制成为有限责任制，内部结构或为菱形（项目经理人数较多，助理人员相对较少），或为凸形（项目经理人数过少，助理人员过多），无论是何种形式，都不是事务所的最佳结构，造成责任不明确，效率不高，成本较大等影响其竞争力的不良后果。对于这种现状，有一部分应归因于我国cpa业务竞争不力、无序。

3、营销战略

20世纪70年代中期，“营销”对于cpa业界来说，是个奇怪而多余的概念，更不用说去聘请营销专家。但是在今天，在全球化信息需求的大环境下，cpa提供的能给企业价值带来增值的服务完全融入了商业社会，竞争无可避免。如前文所述，cpa业内的竞争一直是敏感问题，无论是业内、公众、还是监管者对于竞争是否必要一直争论不休，但是，这种讨论并没有使任何有战略眼光的会计公司停止抢占市场先机，相反，随着大营销时代的到来，会计师事务所作为服务机构，也开始尝试通过成功的营销战略构筑竞争优势。早在80年代初就有学者提出发展营销战略的四个步骤：定义现时需求与潜在客户；划分相同需求的市场；选择目标市场；设计能够带来效益的服务。这种营销战略被许多大型会计公司所运用。和其他企业的营销战略所不同的是，会计师事务所发展营销战略、甚至高价聘请营销服务机构的目的不是为了产生更多的直接收入，而是通过各种合理的营销手段，建立良好的形象，吸引客户。

竞争使得营销战略在事务所中得到广泛应用，同时营销战略在事务所的实施与渗透，促使竞争朝着有序、健康的方向发展，这或许是反对竞争的人士所预料不及的。

4、职业形象

在公众的心目中cpa应具有超然的独立性，丰富的专业知识，而且cpa形成的组织也应该是成熟而自律的。但是近年来，随着cpa责任的加大、诉讼案件的急剧上升，使得cpa的职业声望大打折扣。那么，是不是cpa业内的竞争带来了这种不良后果呢？无可否认，价格、客户、人才的竞争都使cpa业务笼罩着强烈的商业气息，人们认为cpa不再是以前的cpa，他们甚至怀疑cpa在执业时，是否会为了保持原有客户或吸引新客户，而破坏独立性，忽视保密性，降低执业质量。但是我们必须看到，竞争也是把双刃剑，竞争的另一个后果避免了cpa对公共福利的损害；cpa行业的完全垄断必然减少了公共福利，而竞争可以将那些只重视职业福利而轻视公共福利的会计公司踢出局去，其结果必然是以最小的社会成本和职业成本实现最大的社会福利和职业福利。同时，竞争也带来了对职业道德规范的重申，那些不违规、具有较高声誉的会计师事务所赢得竞争优势的同时，也会注重形象的保持与提高，成为cpa业界的领头羊。

cpa审计中需要的会计知识篇6

关键词：WTO；CPA行业；战略分析

一、加入WTO后我国注册会计师行业的外部分析

2001年11月，我国加入了世界贸易组织（WTO）。根据WTO框架下的服务贸易总协定（GATS）的规定和自己的承诺，我国将逐步开放会计服务市场，“保证我国与外国合作的事务所和职业人才享受与东道国同行同等的权利”，“消除市场准入的歧视性壁垒”。因此，我国会计服务业必须遵守WTO的法律规定和其他国际惯例，这对我国注册会计师（以下简称CPA）行业来说，既是机遇，又是挑战。

（一）加入WTO后我国CPA行业面临的机遇

1.对CPA行业的需求增大。加入WTO后，加速了我国经济与世界经济融为一体的进程，这为我国CPA行业提供了巨大的发展空间，具体表现在四个方面：（1）加入WTO后，外商会加大对中国的投资，这将给我国会计师事务所带来新的商机。（2）加入WTO后，我国会计师事务所将走向国际会计市场。根据平等原则，我国会计市场对外开放时，国外会计市场也将向我国开放，我国的会计师事务所会随着我国对外贸易和国际技术交流的发展，以及国内企业在海外融资规模的扩大而进入国际市场，融入世界经济大潮。（3）加入WTO后，我国资本市场的逐步全面开放会对CPA行业产生巨大需求。目前在上海和深圳证券交易所上市的公司已有1000多家，由于股票发行方式改过去的“审批制”为现在的“核准制”，越来越多的企业将在主板市场上市；我国创业板市场的创立，也将为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会；随着资本市场的进一步开放，我国有的企业要到海外市场上市，有的外国企业会到我国来上市。开放的、规范的资本市场的发展，必然要求有规范的注册会计师服务。上市公司、投资者及监管部门都需要注册会计师提供及时准确的信息和可靠的服务。（4）加入WTO后，政府将从具体事务中解脱出来，着力于对国民经济进行宏观调控。一方面，政府原有的许多服务职能会转由CPA等中介机构承担；另一方面，各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务，这些都是较大的需求。

2.CPA行业的业务领域拓宽。首先，就会计师事务所的业务范围而言，将由单纯的会计、审计和验资业务扩大至管理和财务咨询、公司理财、税务、人力资源管理等方面。加入WTO后，企业要在开放的国际市场中平等参与竞争，企业就必须熟悉国际惯例、按国际惯例办事。在这种情况下，企业要求CPA不仅提供会计、审计服务，而且还要求提供管理和财务咨询、公司理财、税务、人力资源管理等服务。其次，就会计师事务所的审计业务广度而言，一方面，加入WTO后，由于竞争的加剧，导致不确定性因素日益增加，历史性信息将难以满足信息用户的决策需要，预测性信息逐渐受到信息用户的青睐，所以，预测性信息的审计将是审计界发展的另外一个领域；另一方面，加入WTO后，随着经济环境的变化，CPA行业的审计目标将呈多元化，“契约关系”的概念将得到更大限度的拓展，由此导致我国在审计领域将出现审计形态多元化的发展趋势，如管理审计、经营审计、规划审计、环境审计等的发展。即从仅就财务报表的合法性、公允性发表意见，转向对企业经营管理的效率、效果等发表意见。

3.提高CPA业务能力，CPA和会计师事务所将有可能成为国际型的专业人才和会计公司。加入WTO后，进入中国会计市场的外国会计公司都具有几十年的审计实践经验，且在审计方法和技术、客户开发、人员控制、信誉维护和人员培训等方面都是目前世界上较先进的，为国内的会计行业学习和借鉴国际性会计师事务所的管理能力与专业水平创造了良好的条件。同时入世后对CPA行业形成的竞争压力，将促进CPA行业提高服务质量和执业水平，与国外会计公司在全球范围内展开竞争。在我国各种市场融入国际市场的时候，也给我国的会计师事务所和CPA提供了更多的走出国门的机会，从而为中国在国际会计市场占有自己应有的地位做出贡献。

（二）加入WTO后我国CPA行业面临的挑战

1.会计市场竞争更加激烈。尽管我国早在1981年1月就允许外国会计公司在华设立代表处，1992年起允许设立中外合作会计师事务所，1994年允许外国会计公司来华临时执行业务，但在机构设置形式、服务对象等方面有较多限制，是有条件地开放会计市场。所以，外国一批知名会计公司在我国的合资事务所或独资事务所虽然占有一定的市场份额，但是还不至于对我国会计师事务所构成多大的威胁。但入世后，我国会计市场的大门逐步向其他成员国打开，其他成员国的会计师事务所将从我国会计师事务所的潜在竞争者变成现实的竞争者。那些历史悠久、信誉优良的外国会计公司，作为潜在的竞争者，将运用其丰富的市场经验、先进的专业技术、高质量的全方位服务、强大的国际背景，对我国的CPA服务市场发起强有力的冲击，直接争夺国内的市场份额。

2.审计风险加大。一是随着我国企业涉外交往的不断增加，在我国注册会计师资历浅、涉外知识少、缺乏经验的情况下，会使审计风险增加。二是会计市场竞争的激烈性会使一些会计师事务所饥不择食，承接能力不及或风险大的审计业务，容易产生审计风险。三是政府为了加强宏观经济调控，投资者和经营者为了在激烈的市场竞争中作出理性的决策，对会计师事务所的审计鉴证和咨询服务的质量要求越来越高，会使审计风险增加。四是网络技术和电子商务的广泛应用，使经济交易、资本决策等在瞬间完成，会计数据无纸化，从而增大了审计和咨询服务的难度，导致审计风险发生。五是企业的投资者、债权人、供应商等非特定利害关系人为了维护自己的利益，必将依靠法律手段来解决市场经济中存在的各种纠纷，CPA行业作为中介机构也不可避免地卷入其中，从而增大了审计风险。

3.优质人才流失。CPA行业是高智商行业，人才资源是最重要的资源。加入WTO后，中外会计师事务所之间的竞争，说到底就是人才的竞争。人才竞争的主要手段一是高薪，二是提供发展的机遇。外国会计公司为了在我国迅速扩大业务量，一般会以高薪、出国培训、良好的工作环境、先进的技术方法等条件吸引国内会计师事务所中一批高素质的执业人员，从而导致国内会计师事务所人才的流失。

二、加入WTO后我国注册会计师行业的内部分析

发展了仅仅20多年的我国年轻的CPA行业与英、美等发达国家发展了一二百年的成熟的CPA行业相比还有很大的差距，具体表现在以下几方面：

1.会计师事务所的规模较小。根据《全国注册会计师、会计师事务所最新统计资料》，2002年12月31日，我国有会计师事务所4403家，但会计师事务所内从业的CPA仅56940人，平均每所13人。其中20人以上的会计事务所只有405家，40人以上的不足70家，60人以上的不到20家，100人以上、年业务收入1000万元以上的会计事务所更是寥寥无几。而世界前40名的会计公司，即使排名最后的NACPAF，1998年收入也达1.15亿美元，合伙人227人，专业人员1212人，成员所49个。因此，国内会计师事务所同国外大会计公司无论从行业规模上还是从综合实力上相比，都相差悬殊。

2.从业人员年龄老化，综合素质偏低。截至2002年12月，30岁以下的CPA不到10%，50岁以上的占49%，其中60岁以上的接近30%；大学以上学历的仅有28%，CPA队伍的断层现象非常严重。通过CPA全国统一考试进入会计师事务所工作的注册会计师仅占33%.与国外注册会计师60%～70%以上为大学本科的学历结构存在较大差距。CPA在执业过程中存在忽视社会责任和公众利益、知识面较狭窄、对管理咨询了解不多、计算机知识和外语口语欠缺等缺陷。

3.执业范围单一，拓展能力弱。目前我国CPA行业的业务主要局限于传统的审计和验资业务，其他法定业务开展较少。1998年，非鉴证类业务收入占总收入的比例还不到8%.而在1997年的“六大”（未合并前）国际会计公司的业务收入中，非鉴证类业务收入却高达61.67%.因此，无论从收入的总量还是从结构来看，我国与国际水平的差距还很大。

4.内部管理制度不健全，执业质量差。我国会计师事务所大多没有明确的人事和财务管理制度，质量控制形同虚设，风险意识淡薄，这些问题直接导致了执业质量差的后果。

5.信誉差。近几年，我国上市公司造假丑闻不断，一些会计师事务所和一些CPA为达到“目的”，放纵职业道德，放松执业质量，不按审计准则和行为规范操作，有的还故意违法出具虚假审计报告，甚至与客户共同作弊。CPA行业在社会公众中丧失公信力，造成了严重的信誉危机。

6.体制有缺陷。始于1998年的会计师事务所脱钩改制工作无疑是对挂靠体制的对症下药之举。在会计师事务所脱钩改制之前，各行政管理部门普遍利用条条块块的职权指定与其挂钩的会计师事务所接受审计业务。在会计师事务所脱钩改制以后，这种情况依然存在，使得会计师事务所有着一种优越感，降低了风险意识。

7.审计收费低。由于我国人力资源廉价，会计师事务所审计收费方法不合理，会计事务所之间的恶性价格竞争等原因，造成我国会计师事务所的审计收费低。这与国外会计公司昂贵的审计收费相比，从某一方面来说，是国内会计师事务所的竞争优势。

cpa审计中需要的会计知识篇7

（一）独立审计在证券市场中的作用。

1、从社会和经济发展的角度分析证券市场中独立审计的作用。独立审计的产生和发展是经济社会和证券市场发展的必然趋势。随着我国股票等各种证券的产生，上市公司便承担了向证券所有者披露相关信息的责任。而会计信息披露的真实性和可靠性便是独立审计作用的具体体现，经管责任关系也因此而产生。由于企业经营环境存在着不确定性，致使会计信息产生不对称性，仅仅以会计信息作为评价标准还远远不够，因此，独立审计就在这种需要提高会计信息真实性和可靠性的背景下产生。在证券市场中，独立审计的经管责任可以追溯到18世纪，当时的英国南海公司破产事件在社会上引起了一场轩然大波，而该事件留给后人最重要的其实就是认识到审计工作在证券市场管理中的巨大作用，依靠审计工作来衡量和辨别会计信息的质量，也促进了世界经济和证券市场的发展。

2、从理论意义上分析独立审计在证券市场中的作用。作为现代经济重要的组成部分，证券市场是进行市场资源配置的一条重要途径。国家需要一个稳定发展的证券市场，以此来推进国民经济的迅速发展。但是，目前经常看到的情况是，由于不正当竞争的愈演愈烈，以及会计信息的失真，同时由于各种不安全因素的存在，使得证券市场无法稳定、迅速发展，独立审计对证券市场的影响已成为各国证券监管关注的重点。对证券市场进行的会计监管主要分为政府监管和非政府监管，而独立审计正是非政府监管的实施主体。独立审计主要是通过对上市公司会计信息披露的真实性和可靠性进行监管，保证上市公司的会计信息质量，以促进和保证证券市场的有序运转。

（二）影响独立审计质量的因素分析

1、环境因素。环境因素主要包括：第一，是市场环境,主要体现在公司治理的平衡方面,我国CPA独立性的增强，对行业集中程度有着巨大的影响，这是公司结构和市场结构对审计独立性主要的影响因素；第二，是独立审计的法律环境，法律制度的不健全,对造成监管失灵的CPA的法律责任过轻,不足以对其他有类似倾向的CPA构成警示;第三，行业内的监管坏境,为了保证审计工作的独立性，西方国家成立了公共监管组织,我国财政部也收回了中注协的监管权。

2、审计主体因素。主体因素包括：第一，独立性，只有保证审计主体的独立性，才能够保证会计信息监管工作的独立性，一旦CPA失去独立性的因素，那么审计质量将无法保证；第二，审计收费，收费的过高或者过低都会成为CPA在维护审计独立性和客户所付利益之间产生权衡状态，势必影响到独立审计质量。3、审计客体因素。客体因素包括：第一,客体公司的经营状况,CPA在进行审计时十分关注客体公司的经营情况和风险程度，风险较大的公司被出具非标意见的可能性更大;第二,客体公司的内控制度，事实证明，合理有效的内控制度可以为审计工作提供良好的鉴定基础,对于董事长和总经理职责分离的公司,独立审计的执行力更加有效。

二、我国证券市场独立审计的现状以及原因分析

（一）我国证券市场独立审计的现状

从多年来我国证券市场独立审计的发展来看，虽然非标准性的审计报告在不断增加，但是CPA的独立性仍然需要接受考验。因为仍然有很多CPA受自身利益的驱使，不愿出具非标准性的审计报告，对某些上司公司财务报告中存在的纰漏和疑问不予指出，严重损害了广大股东特别是中小股民的利益，扰乱了证券市场的秩序，致使整个证券从业CPA的名誉受损。我国审计署在2008年对16家具有对上市公司会计报表进行独立审计资格的会计师事务所上一年完成的审计业务进行了随机抽查,发现其中竟然有14家事务所出具了虚假的审计报告,涉及虚假财务金额达到71.43亿元,涉及到的CPA达40多人。由许多类似的案件中此我们得出结论:我国证券从业CPA的审计独立性存在着严重的问题，我国证券市场的独立审计质量正面临着严峻的考验,这不仅与审计工作自身的局限性有关,也与蓄意的欺诈和有着密切的联系,下文将对这一现象产生的原因进行分析。

（二）造成上述现象的原因分析

站在客观的角度,找到虚假泛滥的根源,是解决问题的根本,是缓解CPA行业信誉危机、提高独立审计的独立性、促进证券市场发展的前提。

1、上市公司作为审计客体，缺乏对高质量审计工作的认识和需求。当前的CPA缺乏审计独立性，究其根源，是由于上市公司的治理结构不合理所造成的。在我国证券市场的审计工作中，需要委托人、审计人和被审计人共同构成审计关系，缺一不可，在原则上，审计人是脱离于委托人和被审计人而独立存在的，具有双向性的特征，委托人与审计人是委托与契约的关系，而被审计人与审计人是监督与制约的关系。但是，当前我国由于上市公司治理结构的不完善，很多上市公司的委托人不是公司的股东，而是公司的经营管理者，这就使得委托人与被审计人成为一个人，这时的审计人往往受制于上市公司管理者的意见，在上市公司财务报表的审计中丧失了独立性。

2、市场的恶性竞争使CPA在审计工作中处于被动地位。为了生存，事务所势必要寻找客户，在一个公平的竞争模式下，审计与被审计的双方有着平等的交易权，均有权利选择交易对象。但是，由于事务所近年来不断增加与发展，审计市场趋于饱和状态，这导致一部分小的事务所只能在夹缝中求生存，有的事务所为了拉拢客户而采取降低收费标准、给予回扣和佣金等多种影响审计工作独立性的形式，这在无形中提高了审计成本；有的事务所为了维持业务关系对发现的问题熟视无睹，有的甚至共同参与弄虚作假行为，独立审计质量无法保证。

3、CPA的专业能力无法满足证券市场的发展。我国的CPA事业起步较晚，发展缓慢，注册会计师以及助理能力水平良莠不齐也是当前普遍存在的问题。虽然经过了一系列的改革，仍然有一部分事务所为了降低成本，聘请一些业务素质不高的人员来执行审计任务。有些人员年龄偏大，精力不够，知识结构也不能及时更新；有些人员又太年轻，缺乏会计实务工作经验、必要的知识储备和一定的社会阅历，难以在繁杂的业务中发现问题并做出恰当的判断；而有些人员本身职业素质较差，缺乏工作责任心或审慎的工作态度，往往在审计过程中随意省略一些必要的审计程序。另外，就事务所对审计报告质量控制来看，有些事务所在审计报告环节缺乏规范性，为了追求效率和效益，批量生产审计报告，没有严格遵循三级审核的内部流程,审计报告质难免差强人意。

三、提高证券市场独立审计质量的措施研究

独立性是审计工作的核心,审计的价值就在于CPA不依附于任何一方审计对象而客观公正地发表审计意见。提高独立审计质量,增强审计的独立性,主要应从以下几方面考虑：

（一）提高事务所财务利益的独立性影响审计独立性的一个主要原因就是某些事务所依赖于一个或几个大客户，当事务所对一个或几个客户严重依赖时，其利益的多少就与该客户密切相关,可想而知，CPA出于这种依赖性，很可能屈从于该客户，而影响审计的独立性。因此，限制来自于某一个客户的经济收入比例，是事务所和CPA避免在经济利益上过分依赖某个客户的重要措施；而采取一定措施、提高事务所和CPA财务的独立性，是保证审计质量、预防审计失灵的一个重要途径。同时，需要避免非鉴证业务对审计独立性的影响，借鉴金融行业分业经营和证券期货公司业务隔离的相关经验,将咨询业务与审计业务分离开来，避免对审计质量的影响。

（二）建立同行业互查制度和轮岗制度同行业的互查制度，要求每个事务所对另一个实行互查的事务所的质量控制体系以及执行情况和CPA的资质进行调查和评估。进行互查的目的在于借助行业内CPA的经验和技术,对所有事务所的审计质量进行评估和监督,这种行业内的互查制度，有着外部监察无法到达的深度监管，在互相监督的同时,有助于增强所有业内事务所的自检和CPA的技术提高。轮岗制度是指事务所内部需要定期对与客户建立固定关系的CPA以及助理人员进行轮岗。有些CPA长期与同一个客户维持业务关系,难免会失去警觉性,可能会影响审计的质量。轮岗制度可以降低某个CPA与某个客户的亲密程度，提高每个CPA的独立性,有效防范审计风险。

cpa审计中需要的会计知识篇8

关键词:审计诚信危机;CPA审计;原因;对策

中图分类号:F239

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)12-0214-02

一段时期以来,资本市场上不断有“问题”公司被查处曝光,“银广夏”陷阱与安然事件可谓是件件触目。CPA审计诚信问题已严重影响社会公众的 信心,我国CPA也因而面临着前所未有的诚信危机。本文从我国CPA审计诚信现状入手,分析我国CPA审计面临诚信危机的原因并提出解决对策。

1 CPA审计诚信现状

由于市场经济发展不完善,上市公司黑幕频频曝光,证券界的“假账风波”闹得沸沸扬扬,CPA审计诚信问题已严重影响了社会公众的信心。2001年的“安然”事件成为审计诚信问题的引芯,引起业界对“五大”等违规事件的关注。

“银广夏”造假案中,对银广夏1999-2001年翻了近二十倍的业绩,许多业界行家当时都表示极大怀疑,而负责年度报表审计的会计师事务所 至少对该公司年报进行过三次全面审计,却都出示无保留意见审计报告。若排除业务水平原因,则只能认为事务所和CPA缺乏诚信观念。2002年的蓝田股份 案,其虚拟的业绩增长似“放卫星”,直至2000年后才出现回落。为其出具标准无保留意见审计报告的华伦会计师事务所是采用何种方法核实水塘里有多少鱼、 又有多少固定资产?相信蓝田股份财务报告的签字CPA缺少的不是财会知识,而是诚信和公正。2006年的科龙事件,让外界看到的不仅是CPA不够谨慎或有 意识地被蒙蔽,而是主动参与造假甚至操纵审计报告,完全置诚信于不顾。

上市公司财务造假案可谓件件触目,财务会计造假已成为一个世界性的问题,CPA审计诚信危机也又一次引起人们关注。如何摆脱诚信危机并重塑CPA独立、客观、公正的职业形象,已成为摆在人们面前亟待解决的大问题。

2 CPA审计诚信危机的原因分析

CPA是市场经济的重要参与者,其行为必然受到其他参与者的影响。我国诚信收益的市场条件还不完善,CPA行业诚实守信的作用条件尚不具备,必然导致CPA审计诚信危机。

2.1 诚信收益的市场条件不完善

在有效资本市场中,有诚信的会计师事务所和合伙人能得到更多的市场份额、能收取更高的审计公费收入、能节约更多的谈判成本等,这就是审计的诚信收益。资本市场对高质量审计的需求是产生审计诚信收益的根本动力。

在我国审计实践中,独立审计质量不是寻求上市公司或已上市公司的成本效益函数中的一个变量。相反,一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量 审计意见,甚至会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益,那些能提供符合客户要求审计意见的会计师事务所反而最受欢迎。诚信并未给会计师事务所 带来什么好处,上市公司新股发行价格并不因为会计师事务所公信度高而提高,我国现实的市场并不真正需要会计师事务所和合伙人诚实守信。此时,会计师事务所 及其合伙人当然不会“逆势而为”关注审计质量的提高,而是与企业的人和大股东“合谋”,为客户获取银行贷款、争取上市资格、配股资格或者逃避 “ST”、“PT”或“退市”处罚提供方便,从客户“购买审计意见”中获得不当利益。这样的市场情况,怎能培育、提高会计师事务所和合伙人的诚信呢?

2.2 委托关系失衡

财产所有权和经营权相分离的委托关系是审计产生的前提。审计关系由审计委托方、审计主体和审计客体三方组成,他们之间的关系应该是股东委 托CPA对公司管理层进行审计。由于公司治理结构不合理,现实中的委托关系扭曲简化成管理当局与CPA二者间的关系,即由上市公司的经营管理层委托聘 任会计师事务所对自己进行审计,并且决定相关的审计费用等事项。管理层既是审计对象,又成了审计委托人,决定着会计师事务所的聘用、续聘、费用支付等事 项,事实上已经成了CPA的“衣食父母”。尤其在我国会计师事务所规模小,收入严重依赖于某一客户的情况下,事务所完全处于被动地位。公司管理当局就有可 能通过提出变更会计师事务所的威胁来影响CPA决策,造成注册会计师审计无诚信。

2.3 会计师事务所组织形式不合理

《注册会计师法》规定我国会计师事务所可以采取合伙制和有限责任制两种组织形式。我国会计师事务所大多采取的是有限责任制,且多数会计师事务 所的注册资本仅30万元。也就是说,在有限责任制下,CPA和会计师事务所无论给第三方造成多大损失,其经济赔偿责任只限定在规定的范围之内。这显然不能 满足投资者特别是资本市场中公众投资者的赔偿诉求,反而使专业人士逃避社会责任,不利于保护社会公众利益。相比之下,为降低成本而减少甚至省略必要的审计 程序,弱化甚至放弃应有的职业谨慎态度,或者与审计客户共谋而得到的好处远大于30万元。既定成本与或有收益不配比显然不利于约束CPA的行为,甚至使 CPA抵御不了利益的巨大诱惑而置诚信于不顾。

3 构筑CPA审计诚信防线的对策

要使市场经济下的诚信“实质重于形式”,使诚信行为得到补偿和鼓励,使不诚信行为受到惩罚和唾弃,使无力履行诚信义务者没有机会“承担”诚信义务,就必须采取综合治理措施调动社会各方力量来共同支持。本人认为应从以下几方面作出努力:

3.1 营造良好的信用环境

政府应加快CPA行业法规政策和信用制度的建立和完善进行,加大对虚假会计信息的综合整治力度,促进企业对高质量审计报告需求的增长,同时加 重企业责任人保证财务信息真实性和完整性的责任,从根本上治理审计市场虚假财务信息需求问题,从法规制度上体现坚决支持守信、严惩失信,给CPA行业一个 充分竞争的平台。

3.2 改进委托关系

针对我国目前上市公司的现状,应优化上市公司的股权结构。如降低大股东控股比例,减少大股东对中小股东利益的侵犯以及内部人控制问 题。为保护 中小股东利益,在选举独立董事投票时应建立控股股东及其委派董事的回避制度,同时采取一人一票制,使中小股东与大股东在独立董事选举上有同等的表决权。

在董事会下设由独立董事组成的审计委员会,以保证CPA审计独立性的发挥。审计委员会的职责是对公司的会计记录和会计报表进行监督和控制,并 履行选择、聘用、解聘CPA以及支付审计费用。而实际上聘请或更换CPA的最终决定权仍居于董事会,被审计对象和委托人合二为一。因此,建议在CPA与上 市公司的业务约定书及审计报告中应写明委托人是公司审计委员会,明确表示CPA不受管理当局操控,并要求上市公司在管理层声明中声明其没有操纵审计委员会 对会计师事务所的选择。

3.3 鼓励有限责任合伙制

有限责任合伙制会计师事务所于20世纪90年代初期兴起,已成为当今CPA职业界组织形式发展的一大趋势。迄今为止,英国、美国绝大多数州和 加拿大都颁布了《有限责任制合伙法》,国际着名的“四大”会计师事务所都重新注册为有限责任合伙制,澳大利亚、中国香港、欧盟一些成员国也已经采取事实上 类似的制度。在这种组织形式下,会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任,合伙人以各自的财产对会计 师事务所的债务承担无限连带责任,从而提高了违规成本,进而提高了CPA行业的执业质量,有利于减轻CPA行业的诚信危机。

随着政府有关部门、证监会、证交所和中注协对包括CPA行业在内的整个资本市场管理的逐步完善,随着会计师事务所及CPA对行业的忧患意识的加强,CPA审计必将彰显其“独立”之魂,重建其“诚信”形象,真正成为支撑国家前途和命运的市场经济之基石。

参考文献

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