应付账款管理制度范文

应付账款管理制度篇1

关键词：企业 往来账管理 存在问题 对策

1、企业往来账项管理的角度及重要性

受传统观念影响，在相当长的时间内，企业往往注重资金管理、成本管理，对成本、资金和实物资产就会应付暂收和应收暂付等往来账项的管理有所忽视。随着现代企业制度的建立和市场经济的迅猛发展，企业会计信息真实性需要不断提高，往来账项成为影响企业生产经营的重要因素之一，因此应加强企业往来账项管理。

1.1、从资金管理角度进行往来账款管理

企业在日常生产经营中，往往因为销售货物和提供劳务，形成应收账款，即形成对其他经济实体拥有的收取往来款项的权利。企业应收账款应真实有效，同时金额不宜过高。真实有效是指企业发生的货物销售和劳务提供业务真实有效，应收账款非虚构形成的。从数量上看，适度金额和比例的应收账款可以在一定程度上促进企业业务量增加，提高市场占有率，帮助企业提高经济效益。但应收账款过多则会导致企业资金紧缺，甚至影响到企业正常生产经营。主要体现在：应收账款过多会增加企业收款的难度，在款项难以收回的情况下，导致企业流动资金被过多占用，影响企业资金支付能力和偿付能力，影响企业正常运营，同时导致企业资产结构不合理。更坏的结果甚至是形成呆账和坏账，为企业带来经济损失。

企业在经营中同样存在应付账款，特别是规模较大的企业应付账款的种类相对较多，管理相对较为复杂。通常将应付账款控制在一定的数目范围内不会影响到企业的正常生产经营，但如果应付账款数额过大，则会使企业的债务较大，影响到企业的偿债能力。同样的，企业应加强应付账款的管理，确保企业资产负债率在适度的范围内，以保证企业债务偿付能力。

1.2、从资产管理角度进行管理

由于往来账项的流动性通常较强，从资产负债表的角度来看，资产中应收账款的流动性仅较货币资金和应收票据弱，而应付账款的流动性在负债类中仅次于应付票据。由于往来账项流动性强，业务内容更加丰富，因此更应加强管理。与实物资产不同，往来账款的检查方式通常不采用实地盘点的方式，而是采用函证方式。但是函证方式本身所存在的缺陷，使得对往来账款可能无法做到全面完整。例如：某规模较大的企业与上千家企业存在着业务交易，因此存在着上千个应收账款明细账，应收款项及应付款项达到了上万笔，若要对每一笔往来账项均逐一核实，则存在难度。

2、我国企业往来账项管理存在的问题

2.1、应收账款管理

如前所述，应收账款一方面可以帮助企业增加竞争力，促进企业销售收入增加，扩大市场占有率，提高企业的经济效益，帮助企业实现经营目标；另一方面，应收账款可能过多占用企业资金，使得企业资金周转困难，特别是当应收账款无法收回时，形成坏账，为企业带来损失。目前，各企业对应收账款的管理还存在着各种薄弱环节，如：部分企业未形成应收账款的相应管理制度，风险防范意识薄弱，更没有实施责任追究制度，导致应收账款管理不完善。部分企业对销售部门没有应收账款的限制。销售部门在进行业务合同签订时往往追求销售业绩，并不重视销售款项能否收回。部分企业没有制订的赊销审批制度，在付款条件设定时随意性大，导致应收账款回收较为困难，从而形成长期挂账的应收账款，挤占企业资金，影响企业资金使用效率。部分企业根本不进行成本效益分析。一味追求赊销带来的销售收入增长，对于相应的成本增加及坏账损失却忽略不计，更没有对业务的赊销方式、赊销程度和逾期收回可能性进行分析，违背了成本效益原则。

2.2、预付账款管理

预付账款通常是企业在日常经营中，按照购销合同的要求，提前支付给供货单位的部分款项。目前，部分企业对于预付账款基础核算工作不扎实。主要包括：资产负债表填列不准确。部分企业在会计期末编制财务报表时，未能将预付账款进行单独填列，而是将预付账款与应付账款混为一谈，合并进行计算和填列，从财务报表无法直观反映出预付账款情况。预付账款长期挂账影。在实际经营中，部分企业在预付货款后，由于供货单位未开具发票，或者供货单位由于其他原因倒闭或者撤销，导致企业该笔业务无法处理，财务人员将该预付账款长期挂账，影响企业损益。

2.3、应付账款管理和预收账款管理

部分企业没有相关的应付账款管理制度，对应付账款监督不严格，甚至还存在人为舞弊现象。例如，部分企业为了逃避税费，伪造涉及应付款项的业务往来，甚至伪造发票，达到增加成本费用，减少税费的目的；部分企业财务人员，在进行应付账款处理时，将现金折扣据为己有；甚至部分企业存在财务人员伪造应付账款，后待企业“归还”应付账款时将相关款项人为贪污的现象。

目前，企业在预收账款管理中主要存在财务部门、业务部门及仓库等各个部门之间信息渠道不够畅通，导致无法有效进行预收账款管理的问题。

3、加强企业往来账项管理的对策

3.1、加强应收账款及其他应收款内部控制

3.1.1、加强应收账款管理。主要是加强客户资信状况的审核，并结合业务对应收账款进行控制与规划。在对交易对象资信状况进行审核时，主要应对客户的信用记录进行分析，包括客户品质、资本、抵押品等条件进行分析与核实，按客户设置信用台账，记录客户尚可使用的信用额度。在进行应收账款规划时，应充分考虑信用政策的应用，主要包括：信用条件、信用政策及收款政策，在对不同客户进行信用政策调整时应按照预先确定的审批权限进行。企业财务部门应及时对应收账款进行整理，加强应收账款账龄表的编制，对于逾期未收回的应收账款应及时安排催收。可按照部门下达销售款项收回率指标，并结合绩效考核与个人奖惩挂钩。

3.1.2、加强其他应收款内部控制管理。应严格执行不相容职务分离制度，其他应收款账簿登记人员与现金出纳人员应由不同的人员担任，总账和明细账登记人员应分享。应建立严格的备用金制度，在进行备用金的信用和报销时，应按不同金额建立相应的授权和审批制度，按领取时的用途进行报销，年终应予收回。应建立其他应收款清理制度，定期对其他应收款进行清理，防止出现呆账坏账。

3.2、建立健全预付账款管理制度

应建立健全预付账款相关制度体系。严格控制各种预付款项的额，未签订购货合同的业务不得发生预付账款。应建立预付账款台账管理制度，客户预付账款台账，详细反映各客户预付账款的增减变动、对方负责人、经办人目前对方的经营状况，预付账款的清理情况、经办人等信息。健全预付账款清理责任制度，按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制订工作计划.按期定额回收。

3.3、强化应付账款和预收账款控制及分析

强化应付账款内部控制，验收部门与采购部门应各自独立。定期分析应付账款，确定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。付款前必须经过采购、验收、会计及财务等部门之核准。所有采购交易均须有编号之订购单为据，订购单副本送应付账款部门，并与卖方发票及验收单核对。

定期对预付账款进行清理与分析，可充分利用ERP等信息系统，保持财务部门、业务部门和资产保管部门的信息沟通，确保预收账款的准确性。对于已进行交易的预收账款应及时进行处理，对于应退回的预收账款应核实情况，防止舞弊发生。

4、结束语

随着市场经济体制改革不断深化，企业面临日益激烈的市场竞争，通常需要采用商业信用方式促进销售，提高市场占有率。加强企业往来账项管理，日益成为企业重要的管理内容之一。

参考文献：

[1]汪义勋.企业如何加强往来款项管理[J].辽宁经济，2011，（08）.

应付账款管理制度篇2

 往来账款是企业在经济业务活动中发生的应收、应付、暂收、暂付款，是企业资产、负债的一个组成部分。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。 

 

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题： 

 

一、往来账款中存在的共性问题 

 

（一）不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。 

 

（二）往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。 

 

（三）对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。 

 

（四）利用往来账款调节利润。 

 

（五）出租出借账户或为他人套取现金。企业往来账中有些一进一出的款项，无明确经济内容，实际出借账户为他人转款，违反财务管理规定；再如有些业务员，利用职务之便，多次以备用金名义领取现金，然后通过银行转账还款，实际是为他人套取现金，违反了现金管理规定。 

 

（六）往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款；再如不屑一户但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。 

 

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题，除了加强整个社会的制约机制外。加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。 

 

本文拟从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。 

 

一、控制环境 

 

从目前企业现状来看，首先，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次，有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关；还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量；甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱；再者，企业中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来账款管理的混乱。 

 

要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。 

 

二、风险评估 

 

目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。 

 

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。 

 

三、控制活动 

 

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序： 

 

（一）涉及销售与收款的内部控制 

 

 1、企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。 

 

 2、销售部门应对赊销客户信用进行调查，对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账，及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况；企业会计人员应及时清理应收账款，定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门，对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。 

 

 3、企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率，按月考核，并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收，并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能，采取法律途径解决。 

 

（二）涉及其他应收款的内部控制 

 

 1、建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。 

 

 2、建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管，并在规定期限内报销；备用金的领用和报销，应根据金额不同建立授权和批准制度，报销时应按领取时用途报销；年终应全部收回，次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应予以一定处罚。 

 

 3、存出保证金应有很关的凭证，并应有授权审批手续。 

 

 4、所有其他应收款应定期清理，制定催款制度，防止出现坏账。 

 

（三）涉及预付账款的内部控制 

 

 1、进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。 

 

 2、对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并应严格按照合同的规定执行；防止企业多付或有不必要的预付款发生。 

 

 3、建立催收货款制度，建立坏账审批制度。 

 

 4、采购人员应在可能的范围内定期轮换，以防止采购人员与供货商联手舞弊。 

 

（四）涉及应付账款的内部控制 

 

 1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。 

 

 2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。 

 

 3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。 

 

 4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。 

 

（五）涉及其他应付款的内部控制 

 

 1、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。 

 

 2、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。 

 

四、信息与沟通 

 

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。 

 

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。 

 

五、监督 

 

现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。 

 

应付账款管理制度篇3

关键词：电力企业 往来款管理 问题 实用化建议

一、电力企业往来款管理的常见问题

从对往来款的梳理情况看，电力企业往来款的问题主要有如下几类：

（一）向关联企业出借资金

违规出借资金，用于关联企业对外扩展业务，由于集体企业经营不善，导致出借资金无法收回，造成长期挂账。

（二）政府导致长期挂账

1.政府强行摊派款项，地市级企业为维护与地方政府的和谐关系，支付的款项在往来中长期挂账。

2.由于政府性拆迁，造成拆迁区电费呆死，未取得相关不能收回的证据，无法核销，造成长期挂账。

（三）电费不能及时收回出现的长期挂账

1.用电单位由于经营困难，与电业局签订电费抹账协议，一般用固定资产抵顶电费，但是存在固定资产已被银行抵押的情况，在抵押期结束前，也会造成长期挂账，存在潜亏风险。

2.用电客户出现走死逃亡现象，未及时取证，造成应收电费长期挂账。

（四）管理不到位出现的长期挂账

1.在预付账款的管理上，管理不善，违规预付款项，最终供货方违约，未予供货，造成长期挂账。

2.以前年度收取的电费保证金遗留，未按规定退还，有的存在违规使用问题，也未转收入，长期挂账。

3.付款时只看债务方，未看债权方，出现有预付账款未及时冲抵应付账款，付款时按应付账款余额支付，未扣除预付账款，多付给对方款项，后没有业务往来，造成潜在亏损。

（五）后接收的电业局存在历史遗留问题

由于省级供电企业近些年陆续接收电业局，在接收时点就存在长期挂账的往来款，属于历史遗留问题，长期挂账。

以上是电力系统往来款项管理过程中的几种典型问题。

二、产生原因

（一）制度执行力不强

从公司总部层面、省公司层面、地市公司层面，都会有专门的往来款管理相关制度，但是，从实际执行的效果看，能做到严格按制度办事、令行禁止的很难，究其原因就是制度执行力不强，没有相应的惩罚措施。往来款管理，不单单是财务方面的事情，还会涉及到物流等相关部门，甚至领导层。要想管好往来款项，笔者认为应该采取措施将往来款管理的制度宣传、贯彻到公司领导层，再由财务部门牵头，公司单位负责人主持，将往来款管理的制度落实到各部门、各责任人。

（二）重视程度不够

对往来款项的管理不够重视，财务部门既没有往来款项的工作程序，又没有往来款项的岗位职责，更没有往来款项管理的奖惩制度。由于领导不重视，不履行相应的审批权限，甚至对发生非常规往来款项不知情，从而影响了往来款项的正常核算工作。大多数人认为往来款项很普遍，每个单位都有，对不对账都无关紧要，任何时点都结不清。经办人员及会计人员几经变更，没有专门的往来款项交接程序，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆死账，给单位造成经济损失。

（三）具体的对账人员不明确

一般来说，一笔往来款项涉及到出纳、记账、审核三名财务人员，还涉及到业务部门如营销部门、物流部门、生产部门、基建部门等，在公司内部，应该确定往来款项的对账部门。对于电力系统来说，售电费业务的对账部门以营销部门为宜，对于收货产生的往来款项，各单位管理情况不一样，可以确定以物流部门为对账部门，也可以确定由财务部门为对账部门，对于除物料之外的工程往来款项，涉及金额较大，应以财务部门为对账部门，其他往来款项，应以财务部门为对账部门。但总体来看，为了全面掌握往来款项情况，除售电业务外，应确立以财务部门为牵头对账部门、其他部门紧密配合的对账机制。确定对账部门，由具体的对账部门将往来款项对账工作职责落实到具体责任人，确保每笔往来款项都应有相应的对账人员，避免出现盲点。还要确定具体的对账流程、对账时点、对账方式，从一个公司层面系统考虑，以公司文件形式统一。

（四）对账不及时，对账方法不合理

往来款项要管理好，就得及时进行核对。每个单位根据自身特点，可以将往来款项业务进行分类，按业务类型确定对账时间，定期对账。如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，有些单位可能平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者可能年底所有的往来款项也不能全部对账，往来款项的余额为逐年滚动而成，积累的越来越多，由于对账不及时，记错单位、记错金额都不能及时发现，有的甚至因为对账不及时，超过诉讼时效给单位造成损失。

往来款项对账要讲究对账方法，双方记账时间口径和记账业务口径可能不一致，针对一个往来单位，应该将发生的每笔业务都与对方核对，而不单单只对余额，同时要做好详细的记录，以方便以后对账。往来款项在核对时，要将涉及到一个往来单位的所有科目放在一起，经过相互冲抵以后的余额，确定为最终应付或应收对应往来单位的金额。但在实际对账时，因受工作分工和工作习惯的影响，有的财务人员对同一个往来单位，既设债权类账户，又设债务类账户，在对账时，往往只给对方提供债权类账户的数据，对债务类账户很少甚至从不提及，或者只提供自己管辖的往来数据，不包含其他人管辖的往来数据，导致双方对账信息不对称，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，经办人员几经更迭，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，可能会导致付款的时候未扣除债权类的数额，多付给对方款项，后由于没有经济业务往来，不能采取措施追回款项，从而造成损失。

三、应对往来款项管理的对策

（一）从制度上要完善往来款项的管理，强化执行力

往来款项的产生涉及采购、销售、基本建设、日常管理等各个环节，因此影响往来款项的因素比较多。首先，要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的财务人员，以保证往来款项核算和核对工作顺利进行；其次.要制定往来款项的工作程序，明确往来款项责任部门、责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果；再次.要明确往来款项的岗位职责，往来款项财务人员要负责审核往来款项的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、基本建设等各个环节上的账务关系，保证往来款项的及时、准确、顺利核算；最后.要制定往来账的责任追究制度，检查各个环节的工作情况，对清欠及时的人员给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的财务人员、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的责任追究制度，制定的制度才能有执行力。

（二）从思想上要重视往来款项的管理，强化责任追究

往来款项涉及到一个单位债权债务关系，往来款项管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能延迟支付，这样才能提高资金使用效率，减少坏账，避免出现财产损失。首先，领导干部要率先垂范，以身作则，严格执行往来款项的各项规章制度，按制度办事，该审批的时候及时审批，保证往来款项的及时、顺利核算；其次，相关的财务人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、忠于职守的精神，做一名合格的财务人员；再次，往来款项相关领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来款项管理的各个环节，起到监督作用，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来款项核算的一切因素消灭在萌芽状态。

（三）把会计基础工作和信息系统相结合以规范往来款项的核算

在实际工作中，往来款项的种类比较多，既有与采购有关的应付类往来账，也有与销售有关的应收类往来账，还有与采购及销售无关的代收、暂付、暂借类往来账，不管是哪类往来款项，基础工作与信息化紧密结合都是非常关键的环节。

由于电力企业已经统一部署ERP系统，原有的收货倒挂往来单位业务由一张凭证变为两张凭证，可以利用系统的功能，将往来款项管理的有关要求嵌入到系统中。按照业务分类，对所附单据及手续进行规范。对于因采购业务，如购入原材料及工程物资业务，至少应附采购合同或协议、发票、相关部门提供的验货单、入库单，入库单上要有交货人、收货人、库管的签字。工程物资预付款核算至少应附采购合同或协议、销货单位收据、银行付款回单、相关经办人及按相应权限负责人的借款单，合同要求提供履约保函或预付款保函的还应附履约保函或预付款保函复印件。工程物资款结算应附物资管理部门签章的物资采购结算单、银行付款回单，物资采购结算单至少应包括合同号、销货单位名称、合同金额、发票金额、预付款金额、预留质保金等信息。质保金到期支付核算应附销货单位收款收据，相关业务部门出具的质保金返还意见书、银行付款回单等。对于代收代付、暂收暂付及暂借类款项，要严格按照有关文件和审批手续核算。各种单据齐全，手续完备了，对账时如果出现问题，才便于查找相关责任人。

（四）从方法上要注重往来款项的对账技巧

选择适宜的对账时间。往来款项要定期核对，才能保证双方账目余额一致，往来款项双方定期对账的周期因业务量的大小而不同。不管对账周期选择的长还是短，每次对完账务以后，都要填写对账单，并经双方确认签字，以便将来备查。

确定具体的对账方式。根据距离的远近、业务量的多少进行选择，账务少而简单时，可以通过电话核对，双方距离相隔比较远时可以采用信函、电子邮件、传真等方式核对；账目比较多而复杂时可以约定当面核对，灵活方便的对账方式能节约对账时间。

讲求巧妙的对账方法。往来款项双方人员在对账前，要确定好双方记账的时间口径和业务口径，然后一笔一笔地对，每笔都登账了，而且余额一致，表明已经对上了。如果余额不一致，要查找原因，直至一致。

（五）在信息系统中固化往来款核算，从源头上控制往来款项的发生

对现有的往来款项业务进行梳理，重点关注其他应收款、其他应付款往来款项。根据往来款项梳理结果进行分类，对于不通过集成的常规往来款项，按照分类通过单据形式进行固化，只要属于同一分类的往来款项，在单据中确定会计科目及包含的凭证摘要，凭证摘要可以在固化摘要基础上增加，但不能更改和删除。对于非集成的非常规往来款项，也通过单据形式处理，各单位发生业务时，上传往来款项发生业务说明及相关证明材料，经过省公司相关领导审批后，才能生成记账凭证，从系统中固化往来款项的发生，将往来款项管理工作前移。

四、结束语

要管好往来款项，需要采取多种措施，领导要重视、制度要健全、责任要落实、相关部门要密切配合，才能收到良好的效果，降低财务风险，提高资金使用效率。

应付账款管理制度篇4

关键词：事业单位；应收账款；管理措施

1.应收账款主要表现

第一，预借差旅费。单位职工因公出差往往会先到单位会计部门借款，作为出差的费用，待职工回来以后，以差旅费报销单和有关发票结账，多退少补。

第二，职工借用款。单位职工因特殊原因，需要借款时，往往想到单位，要求借款暂用，一般单位会考虑职工的具体困难，以职工本人的工资作为应收账款的还款方式，从职工的工资中扣还。

第三，基建及修缮预付款。当单位进行某项工程建设时，工程预付款数额较大，且预付时间较长，有的单位大楼已使用多年，还没有对工程结算作一个了结，对这种预付款的结算，是在工程完工验收后由施工单位、建设单位等有关单位参与，办齐各种手续后，以决算价款入账，对预付基建款作冲回处理。当单位发生较大的修理时，修理承包人员会预借部分经费，作为修缮购置必需品，但借款的数额往往比整个修缮工程款要少到一半以上。这种借款的还款是修缮结束后，以结算总额的发票冲销，不足部分补给修理人员。

第四，外借资金。在一些行政事业单位，账面上往往出现借给个人或有关单位的周转金，到期后，理应全额收回。许多单位多年来无人过问，长期挂账，甚至有的对方单位早就不存在，形成呆账。

第五，押金、保证金。单位为购置特殊商品或接受特殊服务项目，往往要向对方单位付给保证金、押金，这种情况对单位来说业务不多，但往往疏于管理，如单位购置土地时，向土地管理部门付给的保证金，基建单位向有关单位交纳的各种保证金，这些资金付出后，单位往往不管不问，长期挂在应收账款中。

2.单位应收账款呆滞损失形成的原因

第一，事业单位对国有资产的管理缺乏足够的认识。实际工作中，忽视事业单位国有资产管理的现象普遍存在，尤为突出的是单位资金随意大量借出，且只管借出，不管收回。

第二，对应收账款缺乏风险意识。一些单位只要领导同意并签了字，不管对方的信用状况如何，也不管是否合规，就可以将大量资金借出。而领导出于各种原因，或因上级打招呼，或因亲朋好友关系，或从利益出发等，只顾签字，财会人员只顾付款记账，其结果是长期挂在账上无人过问。

第三，事业单位领导变动频繁，新官不管旧账。由于行政事业单位的负责人随着当地政府换届而不时地变动更换，有的调走了，有的甚至成了上级，导致新任领导不愿管在前任领导任职期内发生的债权债务，于是，一任交一任，其结果是活账变呆账，呆账变死账，一大笔空数字永久摆在账面上。

第四，事业单位财会人员财务管理缺位。部分事业单位的财务人员不具备一定的专业知识，更别说财务管理。这与单位领导对财务管理工作的重视不够有关，有的单位将老弱病者安排到此岗位，有的则将关系户和领导干部家属安排担任此项工作，财务人员不具备相应的资格和技能，政策不熟，业务不懂。在这种状况下，少数单位应收账款长期不对账、不催收，出现账账不符、账实不符现象。

第五，事业单位一长制的弊端。事业单位“一把手”说了算，“一把手”说借给谁就借给谁，借出多少就多少，收或不收，何时收，也由“一把手”定夺，反正是国家的，不借出去或借出去收不回来都一个样。

第六，监督缺位，监督不力。有些主管部门不但没起到监督指导作用，反而把所属事业单位当成自己的“自留地”，随心所欲地发号施令，不少呆账、死账因此而形成。

3.事业单位应收账款的管理

一个单位在正常的管理经营中，不发生应收账款一般是不可能的，不能否认赊销能带给单位的好处，但也不能盲目地相信赊销是解决单位经营的灵丹妙药。

如何在好处及弊端中寻找一个最佳的结合点就成了广大财务工作者应思考的问题了。

第一，制定完善的信用管控制度。①进行事前控制，建立客户资信管理制度。客户是单位最大的财富来源，也是风险的最大来源。强化信用管理，单位必须首先做好客户的资信管理工作。强化客户资信管理，即客户信用信息的收集、客户资信档案的建立与管理、客户信用分析管理、客户资信评级和客户群的经常性监督与检查。②进行事中控制，建立授信业务管理制度。单位在交易过程中产生的信用风险，主要是由于管理部门缺少规范和控制造成的。单位必须建立与客户直接的信用关系，实施直接管理，必须实行严格的内部授信制度。③进行事后控制，建立应收账款管理制度。关于应收账款管理，许多单位已制定了一些相应的管理制度，存在的主要问题是缺少管理的科学性和制度的系统性。改进这方面的管理应建立应收账款总量控制制度，销售分类账管理制度，账龄监控与贷款回收管理制度和债权管理制度。

第二，修改支付佣金的付款条件。支付的佣金标准应以实际收到的销售款为依据。而不是以销售总额为依据，这样做的好处是可以促使销售部门重视客户信用等级，及时收回账款。给予客户现金折扣，可以制定一项政策，规定客户如果能在销售实现之日起的规定期限内支付货款，那么可以给予客户适当的现金折扣，调动客户还款的积极性。

第三，对应收账款分类。根据金额的大小和期限的长短可以将应收账款分类，这样可以使销售部门（假如单位大的话可以专门成立收款部门）能够分清轻重缓急，及时将应收账款中的大项目转为现金，供单位周转之用。

第四，对应收账款的回收加强管理。有很多单位采用的是传统应收账款管理方法，没有人明确自己的职责，导致管理真空，应收账款无人管理，产生大量的拖欠和呆账、坏账。销售和财务以及清欠人员应加大沟通，相互了解拖欠单位的情况，单位也应制定相应的岗位职责，明确各自的责任，并采用一定的奖惩措施，提高相关人员收款的积极性。

第五，加大对欠款的催收力度。要多渠道、多手段来清收老欠款。除了采用传统的清收方式外，还可用债务重组等方式，解决长期存在的债务异议问题以及大额债务拖欠问题。要加大采用法律手段清欠的力度，对需要进行诉讼的案件，及时清理并移交律师事务所起诉，达到多渠道、多手段清收老欠款的目的。要对欠款额大的单位，实行项目清收制。对该部分欠款建立档案，逐家进行分析。落实欠款原因，财务状况，制定相应的清收措施，并指派专人负责跟踪，建档、清收。

参考文献：

［1］王冬坤。论事业单位应收账款的管理［J］。中国总会计师，2009（8）。

应付账款管理制度篇5

关键词：快消行业；资金管理

一、快消行业资金管理中存在的问题

（一）融资困难，资金来源渠道少。目前，我国快消品行业正处于快速发展阶段，使得快消品行业资金占用体量急剧增加，然而传统银行贷款难度较大、成本偏高，且一般无资产抵押很难贷到所需资金。而通过民间金融机构贷款，同样需要资产抵押，导致资产较少的小微企业很难通过这个途径融资，企业资金来源基本都是股东自筹，金额有限，严重制约了企业的发展。（二）财务管理人员水平良莠不齐。由于快消行业自身特点，其资金流动性强，物流代收现金和业务代收现金业务比率较高，因此对资金管控要求较高。但在实务中，部分企业管理模式粗犷，造成其疏于对回款及资金风险进行监管，导致资金使用效益低下，造成资源浪费。快消行业属于高工作量低利润行业，导致该行业整体薪资水平低于其他行业，因此，无法吸引高水平财务人员，财务负责人大都缺乏统筹管理经验，尤其是快消企业的资金管理人员，往往无资金使用计划，致使资金使用效率较低。（三）管理意识差，机制落后。快消经销商大部分都是从最初的小规模个体逐步发展起来，用人机制主观性强，收款缺少监管，付款没有规范的流程，资金管理意识薄弱，资金富余时缺乏有效增值运作，资金不足时临时举借高成本债务，资金收支存在脱节不能统筹，部分企业有时会因为不能及时筹集到资金而失去赚取利润的机会。

二、加强民营企业资金管理的对策

应付账款管理制度篇6

关键词：中小民营企业；应收账款；应付账款

在我国社会主义市场经济中，信用是影响企业生存和发展的重要因素，在企业的日常经营中，应做好往来账款的管理与核算工作，从而保证企业处于健康的资金链条上。中小民营企业的规模较小、发展水平较低，在市场竞争中处于劣势，往来账款管理与核算状况对于中小民营企业来说尤为重要，因此，探讨中小民营企业往来账款管理与核算问题具有重要意义。

一、中小民营企业往来账款管理与核算存在的问题及原因分析

（一）应收帐款管理与核算存在的问题及原因分析。第一，风险防范意识淡薄。在经济下行趋势下，中小民营企业的生存环境严峻，为了在市场竞争中立于不败之地，很多中小民营企业选择在产品的成本、种类、价格等方面寻求突破，尤其是加强了对商业信用手段的使用，为客户提供一定的赊销期限，这是许多中小民营企业扩大销售的有效途径。从应收账款的角度考量，这种做法增加了应收账款管理与核算风险，与此同时，中小民营企业管理者为追求企业利润的最大化，加快实现销售，常常在没有资金保障的情况下肆意推售产品，未曾考虑到客户占用过多本企业自身流动资金，这不仅提高了企业自有资金占用成本，同时也引发企业流动性受阻，严重的可能会引发企业资金链断裂，引发企业破产风险。

第二，管理责任不清。在许多中小民营企业管理者的观念中，应收账款管理是财务部门的分内之事，与其他部门没有多大关系。而事实上，这是一种错误认识，有效地应收账款管理和控制离不开财务部门与企业其他部门的通力合作，尤其是发行部门、市场拓展部门、销售部门、信用评定部门等几个关键性部门。因此，应收账款管理与核算涉及到的部门和层面较多，并非财务部门的专职责任，而应由多个部门共同承担。

第三，坏账较多，存在资金虚假膨胀现象。所谓坏账，指的是企业未能在规定的回收期内收回应收账款，如果坏账较多且不能实现有效的清算，将会直接造成企业经济损失。现实中，很多中小民营企业不具备一套成熟的、操作性强的应收款清算核查体系，导致坏账滋生，给企业带来了持续的经济损失。

（二）应付帐款管理与核算存在的问题及原因分析。第一，对应付账款管理与核算不够重视。在很多中小民营企业管理者的眼中，应付账款的重要性远远低于应收账款，管理层将更多的注意力放在了后者身上致使对前者的严重忽视。财务部门相关人员在进行应付账款管理与核算的过程中，凭借的多是主观经验，其操作缺乏科学性与规范性。由于企业对应付帐款管理的忽视，会增加企业诚信缺失的风险。

第二，应付账款内部控制制度缺失。在很多中小民营企业里。企业制度不健全，其中就包括了应付账款内部控制制度的不健全。很多企业没有建立该制度，这会增加舞弊风险。由于不重视对相关人员的行为进行有效监督，舞弊行为将无法得到有效防范和规避。例如，在洽谈与签订采购合同时未采取不相容职务相分离；在支付供应商款项时未建立有效的审批复核制度；在对已付款的采购产品发生采购退货时，未建立有效的采购货款追回机制，这些都有可能会产生舞弊风险。

第三，不重视与供应商的关系。在中小民营企业运营发展中，与供应商保持良好的关系十分重要，而在许多企业里，相关部门没有对供应商的档案进行认真整理，不主动与供应商进行联系和交流，这对应付账款管理造成不利。当应付帐款管理流程出现混乱时，无法保障应付账款管理与核算的准确性与及时性。会使企业无法与供应商之间维持稳定的合作关系，不利于降低进货成本，尤其对于长期合作的供应商，未来在采购中可能会增加进货成本，不利于企业进行成本控制和管理，从而最终影响企业经济利益。

二、中小民营企业往来帐款的管理与核算的对策及建议

（一）应收帐款管理与核算的对策及建议。第一，建立健全赊销审批制度。中小民营企业应在不断提高应收账款管理水平的过程中，要充分发挥财务部门和信用评定部门的相关职能，将其结合起来以获得成效。假如仅仅从销售人员的那里获得情况，容易得到片面性的结果，因而完善的赊销审批制度要求尽可能地规范应收账款的赊销期限和赊销金额，例如，当客户希望获得延期付款的优惠时，销售部门人员应填写赊销报告，并将赊销报告交由信用评定部门，然后由信用评定部门根据收集的客户相关资料，对其进行信用等级分类，根据客户的等级评定审核批核其赊销期限和赊销金额。

第二，加强合同的管理。在中小民营企业的经营管理中，对于销售业务应全面签订销售合同。在与客户进行充分协商、洽谈后在合法、完整、准确的前提下拟订销售合同，更应在货款的支付时间、支付方式、销售折扣、折扣方式及双方违约责任等方面需明确表达。之后，需将双方拟定好的销售合同交付企业其他相关部门进行审核，最终订立销售合同。

第三，实行应收账款催收责任制。在对应收账款管理与核算过程中，中小民营企业要重视对于自身的管理，建立应收账款催收责任制，制定合理有效的措施，例如：财务部门由专人负责建立应收帐款登记台帐，每月与客户核对应收帐款，对于逾期的应收帐款由销售部门负责催收，财务部门加强监督管理，促使应收帐款尽快收回；建立合理有效的销售折扣制度，促使客户在信用期内尽快回款，提高企业的资金效率。同时积极推行应收帐款催收责任管理制度，将应收帐款的回款情况与销售、信用评定、财务等部门的员工绩效考核相联接，提高员工的责任意识和风险防范意识，提高员工对应收帐款的重视程度，从而加快应收帐款的收回减少坏帐的发生。

（二）应付帐款管理与核算的对策及建议。第一，转变观念，加强对应付账款管理的重视。中小民营企业管理者首先要转变自身观念，认识到应付账款管理与预算的重要性，自觉改变重应收账款而轻应付账款的工作方法，从而以身作则带动员工逐渐加强应付账款管理与核算。为加强应付账款管理与核算，要以与供应商共赢为目标，为企业赢得更多信誉，使企业在行业中立得更稳，并为企业发展创造更多机会。

第二，建立健全供应商档案体系。中小民营企业要积极寻求和搜集供应商的信息，并借助财务软件做好供应商信息档案建立和维护工作。要按照供应商对于企业重要性的高低进行排列，准确记录企业与各个供应商业务往来状况并及时跟进和更新。在日常事务中也要注重与供应商之间的沟通，要与之维持融洽的合作关系。此外，还要制定统一的采购合同规范，针对供应商类别的不同选择不同的合同范本，对企业与供应商的各自权利和义务进行规定，以减少法律纠纷。

第三，建立健全内部控制制度。一方面，要加强责任追究，为应付账款管理与核算各环节指定负责人，明确每位负责人的职责，若出现舞弊违规现象则要求负责人承担相应责任。另一方面，要明确应付账款管理的分工制度，强调不相容职务相分离的原则，由不同部门和人员负责对采购合同的洽谈、订立、货款的支付申请、支付核对进行管理。此外，还要加强应付账款内部审计，可以以抽查的方式定期检查应付账款管理与核算工作，不定期对未付款项和已付款项进行审查，与此同时，要使内部审计机构具有独立性和权威性，以确保其监督职能的有效发挥。

三、结束语

中小民营企业的规模较小、发展水平较低，往往存在制度不健全的问题，在往来账款管理与核算相关制度方面尤为突出，这为其应收账款管理和应付账款管理的有序进行埋下了隐患。当前许多中小民营企业在往来账款管理与核算中存在着许多问题，管理者应以客观的态度深化对企业的认识，反思自身的问题和不足，并积极采取有针对性地应对措施，从而不断提高企业的往来账款管理与核算水平。

（作者单位：重庆中瑞会计师事务所有限公司）

参考文献：

[1] 窦明波，浅谈应收账款的管理[J].现代经济信息，2011（6）

[2] 耿敏，浅谈应收账款形成原因及对策[J].财经界（学术），2012（12）

[3] 张志强，李伟，如何发现应付账款里的秘密[J].全国商情，2011（11）

应付账款管理制度篇7

往来账款是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。它主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收款、其他应付款，按其基本性质可分为两大类，应收账款类和应付账款类。往来账款是用来核算债权债务关系的款项，往来账款的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，其贯穿于企业的全过程。往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用、经营成果核算中不可缺少的经济信息。

一、 往来账款在企业中的重要性

长期以来，企业一直只注重资金和成本管理，而忽略往来账款的管理。随着市场经济的发展和现代企业制度的完善，提高会计信息的真实性，加强往来账款的管理是十分重要的。加强企业中往来账项的管理，对提高资金周转率，有效地防止虚盈或潜亏，真实地反应企业的经营成果，提高经济效益具有十分重要的意义。

在日常经营活动中，往来账款的流动性较强，业务内容较多，企业应加强管理。例如应收账款是企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中形成的一种往来收取款项的权利。企业的应收账款应该适度，但不能过多的拥有应收账款。应收账款过多会加大企业收款的难度，应收账款不能及时收回会导致企业资金运作困难；应收账款过多还会大量占用企业的流动资产，影响企业的偿付能力和资金支付能力，使得企业的资产机构不合理。应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。一定金额的应付账款不影响企业正常的经营活动，但应付账款过多会影响企业的偿债能力，使企业债务量过大，企业应加强对应付账款的管理，使企业保持适度的资产负债率，确保企业的资金偿付能力。

二、 往来账款形成的原因

往来账款形成的主要原因有以下三个方面：一是受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在往来账款中挂账。有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以及时地进行账务处理。二是管理意识淡薄，监督失控。特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失；或者只满足在资金收回未损失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。三是财务部门监督管理不到位。财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的监督管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。另外，财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受阻。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。

三、 往来账款管理中存在的问题

1.管理制度不健全，账务处理不规范

有些财务人员在进行日常账务处理时，未严格按照会计准则规定的科目核算内容进行经济业务核算和分类。如一些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款，应计入应付账款的业务误计入其他应付款；同一客户的预收、应收不分业务随意对冲后余额记账，人为的造成往来账目的混乱。

2.利用往来账目弄虚作假，将应作收支处理的款项不作当期收益核算，而是列入往来科目核算，从而达到转移隐瞒收入、虚列支出，肆意调节财务收支，造成会计资料核算不真实，严重影响了会计信息的真实性。

3.借用往来账款转移资金。

如有些单位将本单位不方便支出的费用通过往来账转入本单位职工食堂或下属单位列支；还有的单位将本单位的账户出借给个人或其他单位，通过往来账的形式为对方结算收支业务。

3.往来账清理不及时，形成呆账、坏账。

不少单位对于往来账款是“只挂不结”，甚至出现旧账未清有挂新账，长期不予清理，致使有些往来款项的债权、债务人或单位已经倒闭，剩下无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，形成呆账、坏账；往来长期不清不结，导致资金糊里糊涂地被占用或流失了。

4. 往来账对账方法不对。

一些企业既是客户又是供应商，或者提供采购业务、修理性劳务等多重业务。而在企业中，销售、采购、维修业务一般都是由不同的业务部门负责，在财务上处理相应的经济业务也是分离的，这就出现一个客户挂多个会计科目的现象。在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而正确的对账方法是，要将涉及到一个往来客户的所以科目放在一起，经过相互抵消和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。

5.企业内部财务监督不完善

应收账款日常管理不完善，风险防范意识淡薄。销售部门往往只追求销售业绩，不重视销售的回款，有些企业没有严格的赊销审批制度，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量的应收账款长期挂账，降低了资金的使用效率。

四、 加强企业往来账款管理的措施

1.强化管理者财务意识，正确决策，防范风险

随着市场经济发展与机制的改变，财务管理工作主导作业日渐明显，这就要求企业管理者不仅要具备现代化企业经营管理知识，而且还必须具备一定的财务专业知识。只有单位负责人掌握基本的财务知识，才能面对激烈竞争的市场，加强风险防范意识，从而做出适合本单位科学、正确的经营决策。

在往来账款的管理中，要进行事前、事中、事后三方面管理。对合同签定、采购过程、借款环节建立相应的制度，加以严格控制。对投资性、决策性事项，领导层要对其做好事前的充分准备，以减少失误。往来款项形成后，相关业务部门要实行动态跟踪管理，财务部门予以协同监督。

2.完善往来账款的管理制度，加强应收账款的催收力度，控制应收账款的收回期限

往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。

3.加强企业内部销售与收款的内部控制

企业应制定信用政策，规定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

4.发挥财务管理监督职能，强化往来账管理工作

应付账款管理制度篇8

摘要：新会计制度下，部分行政事业单位存在着应收款项较大的问题，本文就此问题的原因分析和探讨解决的办法。

关键词 ：行政事业单位；应收款项；会计核算；分析

根据财政部的文件规定，2014 年1 月1 日起开始执行新的行政事业单位会计制度。新的会计制度取消了“暂付款”科目，设置了“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”，在2013 年2014 年新老制度衔接中，将原暂付款科目余额进行分析，将符合新科目的余额分别转入新账中的三个新的对应科目。通过细分科目核算应收款项，目的是进一步区别行政单位应收款项债权性质，分类核算，助单位收回应收款项一臂之力。

一、应收款项的核算

1“. 应收账款”科目主要核算行政事来单位出租资产、出售物资等应当收取的款项，经济业务发生时，账务处理如下：

发生时：借：应收账款；贷：其他应付款。

收回时：借：银行存款；贷：应收账款。

借：其他应付款；贷：应缴税费（应缴的税费）贷：应缴财政款（按照扣除应缴税费后的净额）

2“. 预付账款“科目主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项，经济业务发生时，账务处理如下：

发生时：借：预付账款；贷：资产基金———预付账款。

收回时或结转时：借：资产基金———预付账款；贷：预付账款。

3“. 其他应收款”科目主要核算行政事业单位除了应收账款、预付账以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的备用金、职工外出的差旅费、应回收的各种垫付款项、押金等，账务处理如下：

发生时：借：其他应收款；贷：银行存款（或零余额账户用款额度）。

收回时：借：银行存款（或零余额账户用款额度）；贷：其他应收款

二、应收款项的表现形式

1.预支差旅费2.职工借用款；3.报刊杂志订阅费；4.修缮、基建工程预付款；5.垫付款、保证金等；

三、应收款项过大的现状、危害和原因

1.现状：通过随机对某县级市的审计，抽查了3 个行政事业单位和15 所学校，发现仅这些单位就未能及时收回的应收账款达1195.7 万元，其中有500 多万元的应收账款已经根本无法收回，坏账率高达约50%，而全国将近3000 个县，据此概算，坏账规模之大。媒体曾曝光的“永不退休”的国企巨贪女老总吴小莉，正是借公欣公司改制之机，将4012 万应收款项隐匿账外，将国有资产“变公为私”的。

2.危害：行政事业单位应收款项管理过程中存在较大弊端，主要危害是：（1）国有资产流失，单位资金周转不灵，单位有限的经费资金被别人占用，不利于单位管理，挂账的单位因破产、死亡或逃逸，使应收款项像滚雪球一样越滚越大，资金无法偿还，导致其他应收款无法收回，形成坏账，导致国有资产流失。（2）会计信息失真，给政府宏观调控带来错误信息。大量不良应收账款的存在，使得单位资产不实，会计信息失真，造成宏观决策错误。（3）容易滋生腐败，影响职工团结。单位领导人任意借用公款，这就是腐败，单位领导对职工厚此薄彼，随意借放单位的公款，会造成职工产生不平衡心理，进而产生各种矛盾，影响单位团结稳定。

3.原因：一是行政事业单位领导不重视应收款项管理，很多领导碍于人情，存在“新官不理旧账”的思想，认为前人放款，后人收账，是得罪人的事情；虽有的领导虽重视此项工作，但由于欠款一任交一任，时间太久，原来工作人员换岗的换岗、退休的退休，清收工作难度大，结果就活账变呆账，呆账变死账，想清理都难；二是单位财务人员责任心不强，预付出款项后不及时催发票报账，一年拖一年，时间一久，就没法催要发票。有时候工作交接不及时，会计资料及相关材料移交不完整，造成财务管理工作脱节，应收款项的清理核算工作无法及时进行；三是单位内部管理混乱，没有制定相应的制度，只知挂账用款，不规定还款时间，事后也不及时催要欠款，旧账未清又挂新账，致使应收款项无法收回。

四、防治应收款项过大的建议措施

1.建章立制，加强单位内部管理。国家通过立法、立规则的形式加大对应收款项过大的惩处力度，政府、审计等部门应按制度建立相应的管理办法和惩处措施，促进单位重视应收账款工作，并及时处理应收款项挂账，监督部门应开展经常性地检查工作，不断促进单位按照规定及时处理应收款，要把应收款项的管理工作成效作为领导干部业务考核和离任审计的重要考核指标之一，设立单位内部应收款项管理制度，每发生一笔应收款项，就约定还款时间或是处理时间，逾期未清理，借款人或工作经办人承诺在个人工资中扣除。

2.公开财务，加强群众监督。可采取公开监督的办法，将一个月以上未归还的应收款项定期公布，公开借款时间、借款人员（或经手人员）、借款原因、约定还款时间，这样单位领导和职工就可以了解应收款项的明细情况，使单位领导增强对应收款项的重视，借款人自己也觉得名字挂债务人的墙上脸上无光，实现舆论监督，避免“准坏账”变“坏账”。

3.组织培训，增强财务人员的的责任心。加强对财务人员的继续教育培训工作，定期或不定对财务人员的道德素质、业务水平进行督促考核，严格要求财务人员按照有关会计准则、会计制度的要求规范会计核算，客观真实地记录和反映各项单位财务收支情况和结果，如有工作交接，也要完整移交，确保会计信息的真实性、完整性，及时督促借款人还款，监督部门要严格监督移交过程，特别是应收款项的移交。

4.公务卡结算，减少备用金借款。个人在进行公务消费时，使用公务卡刷卡由银行垫付透支款项，再向单位报账，国库集中支付直接支付还款，减少借用备用金。但是，由于商户刷卡银行会向商户按金额收取收续费，还有刷卡POS 机和数据连接要商户自行付费购买等等，导致在中小型城市和很多小商户未安装公务卡刷卡系统，单位个人只能先垫付现金，而不得不借用部分周转金，建议银行部门应取消对刷卡系统的收费，或者采取财政补贴的方式，免费提供给商户使用，保障刷卡安全，推广公务卡结算业务。

总之，只要对应收款项管理引起高度重视，规范应收款项会计核算，及时、快速清理应收款项，就可避免应收款过大的问题。

参考文献：

[1]李杰.行政事业单位往来款核算存在的问题及对策. 经济技术协作信息，2011.05.[J].

[2]苗冬梅.行政事业单位往来款核算中存在的问题与对策.辽宁经济管理干部学院学报，2011.01.