应税消费品范文
时间：2023-11-13 15:21:54
应税消费品篇1
一、加工方式的筹划
方案一：委托B厂加工，协议规定加工费为80万元。B厂加工完成运回A厂后，由A厂继续加工成最终的高级实木地板，加工成本、分摊费用共计60万元。委托加工环节缴纳的税金：消费税的组成计税价格为189．4737万元[(100+80)÷(1-5％)]，受托方代扣代缴的消费税9．4737万元(189．4737×5％)，受托方代扣代缴的城建税和教育费附加为0．9474万元19．4737×(3％+7％)]，A厂委托加工可抵扣的进项税额13．6万元(80×17％)。A厂继续加工成高级实木地板后销售应纳税金：销售环节实纳消费税25．5263万元(700×5％-9．4737)，应缴增值税为88．4万元(700×17％-100×17％-13．6)，应缴城建税和教育费附加11．3926万元[(25．5263+88．4)×(7％+3％)L税后净利润276．4822万元[(700-100-80-60-9．4737-0．9474-25．5263-11．3926)×(1-33％)]。
方案二：委托B厂直接将实木地板加工成高级实木地板，协议规定加工费为140万元。加工完成后，A厂直接对外销售。委托加工环节缴纳的税金：消费税的组成计税价格252．6316万元[(100+140)÷(1-5％)]。受托方代扣代缴的消费税12．6316万元(252．6316×5％)，代扣代缴的城建税和教育费附加1．2632万元[12．6316×(3％+7％)]，A厂委托加工可抵扣的进项税额23．8万元(140×17％)。A厂收回后直接销售高级实木地板的应纳税金：应缴增值税78．2万元(700×17％-100×17％-23．8)，应缴城建税和教育费附加7．82万元[78．2×(7％+3％)]。收回的应税消费品在委托加工环节已纳消费税，直接对外销售不再缴纳消费税。税后净利润为293．6511万元[(700-100-140-12．6316-1．2632-7．82)×(1-33％)]。
方案三：A厂自行将实木地板加工成高级实木地板对外销售。加工成本、分摊费用共计140万元。A厂自行将实木地板加工成高级实木地板对外销售的应纳税金：A厂从生产企业购进实木地板可抵扣的已纳消费税5万元(100×5％)，销售高级实木地板应纳消费税35万元(700×5％)，销售环节实纳消费税30万元(35-5)，销售环节应缴增值税102万元(700×17％-100×17％)，销售环节应缴城建税和教育费附加13．2万元[(30+102)×(7％+3％)]。税后净利润为279．256万元[(700-100-140-30-13．2)×(1―33％)]。
比较三个方案可以看出，在加工成本相等的情况下，完全委托加工，收回后直接对外销售的方式税负最低，企业得到的税后净利最大。
二、加工程度的筹划
利用“外购应税消费品连续生产应税消费品，可扣除外购已税应税消费品已纳消费税税款”这一规定，企业可以在委托加工之前进行小部分的自行加工，这样就可以抵扣外购时已纳的消费税。
方案四：A企业购进实木地板后，首先简单地自行加工，加工成本、分摊费用共计10万元。然后委托B厂直接将实木地板加工成高级实木地板，协议规定加工费为130万元，B厂无同类实木地板售价。加工完成后，A厂直接对外销售。委托加工环节缴纳的税金：消费税的组成计税价格为252．6316万元[(100+10+130)÷(1-5％)]，受托方代扣代缴的消费税为12．6316万元(252．6316×5％)，受托方代扣代缴的城建税和教育费附加为1．2632万元[12．6316×(3％＋7％)]，A厂委托加工可抵扣的进项税额为22．1万元(130×17％)。A厂收回后直接销售高级实木地板的应纳税金：销售环节应缴增值税79．9万元(700×17％-100×17％-22．1)，销售环节应缴城建税和教育费附加7．99万元[(79．9×(7％＋3％)]。税后净利润为296.8872万元[(700-100-10-130-126316-12632-799+5)×(1-33％)](上式中的5万元是A厂从生产企业购进实木地板的已纳消费税税款)。
方案五：A企业购进实木地板后，首先简单地自行加工，加工成本、分摊费用共计40万元。然后委托B厂直接将实木地板加工成高级实木地板，协议规定加工费为100万元。加工完成后，A厂直接对外销售。委托加工环节缴纳的税金：消费税的组成计税价格为252．6316万元[(100+40+100)÷(1-5％)]，受托方代扣代缴的消费税为12．6316万元(252．6316×5％)，受托方代扣代缴的城建税和教育费附加为1．2632万元[12．6316×(3％+7％)]，A厂委托加工可抵扣的进项税额为17万元(100×17％)。A厂收回后直接销售高级实木地板的应纳税金：销售环节应缴增值税85万元(700×17％-100×17％-17)，销售环节应缴城建税和教育费附加8．5万元[85×(7％+3％)]税后净利润296.5455万元[(700-100-40-100-12.63.316-1.2632-8.5+5)×(1-33％)]。
应税消费品篇2
按照税法规定，企业委托加工的应税消费 品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，除因受托加工或翻新改制金银首饰按 规定由受托方缴纳消费税外。在会计处理上，受托方按应扣税款金额，借记“应收账 款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目。 委托加工的应 税消费品收回后用连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的 消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款” 等科目。 委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的 消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“ 自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
应税消费品篇3
关键词：消费税;委托加工;账务处理
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年3月9日
根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第七条，条例第四条所说“委托加工的应税消费品”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。通常情况下，委托加工是由受托方在委托方提货时进行代收代缴消费税，若其并没有依法履行纳税义务，委托方要补缴。在计算应纳税额时，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，若同类消费品销售价格高低不一，则按销售数量加权平均计算;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
收回后不再加工而用于销售：委托方发出委托加工材料、向受托方支付加工费和代收代缴消费税时，借记“委托加工物资”等，贷记“应付账款”、“银行存款”等。委托加工收回的应税消费品，由于已由受托方代收代缴了消费税，如果不再加工而是直接出售，因为不缴消费税，当然不必做应交消费税的会计分录。
[例1] A厂接受某卷烟厂委托，加工烟丝，卷烟厂和A厂均为增值税一般纳税人，相关业务情况如下：卷烟厂提供原料5万元，A厂收取加工费2万元，增值税额3400元。若烟丝收回后，不加价直接对外销售，且相关款项已收到，则A厂应代收代缴消费税，卷烟厂相关会计处理如下（单位：万元）：
1、发出原料时：
借：委托加工物资 5
贷：原材料 5
2、支付加工费时：
借：委托加工物资 2
应交税费――应交增值税（进项税额） 2
贷：银行存款 2
3、支付代收消费税时：委托加工烟丝组成计税价格=（5+2）/（1-30%）=10万元;代收消费税=10×30%=3万元。
借：委托加工物资 3
贷：银行存款 3
4、加工的烟丝入库时：
借：原材料 8
贷：委托加工物资 8
5、委托加工收回的烟丝对外销售时：
借：银行存款 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费――应交增值税（销项税额） 1.7
6、结转成本时：
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
将委托加工收回的应税消费品以高于受托方的计税价格出售，且符合税法规定的扣税范围，出售时，允许扣除加工环节已纳的消费税。也就是说，如果烟丝收回后是加价销售，考虑到若完全按照受托方代收代缴的税款纳税，则会导致企业少缴税，为了方便理解，可将受托方缴纳的消费税先计入“待抵扣税金”科目，等最终的应税消费品出售并缴纳消费税时再从中抵扣。
[例2] 续上例，假设委托加工收回的烟丝按12万元的价格对外销售出去，且款项已收到，相关分录如下：
1、发出材料、支付加工费：
会计分录如前
2、支付代收代缴消费税时：
借：待抵扣税金――待扣消费税 3
贷：银行存款 3
3、加工烟丝入库时：
借：原材料 7
贷：委托加工物资 7
4、烟丝对外销售：
借：银行存款 14.04
贷：主营业务收入 12
应交税费――应交增值税（销项税额） 2.04
5、结转成本：
借：主营业务成本 7
贷：库存商品 7
6、计提消费税：
借：营业税金及附加 3.6
贷：应交税费――应交消费税 3.6
7、实际上缴消费税：
借：应交税费――应交消费税 0.6
贷：银行存款 0.6
收回后连续生产应税消费品：委托方将委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，且符合税法规定的扣税范围，根据税不重征的原则，允许扣除加工环节已纳的消费税。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费――应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。为清晰反映其抵扣过程，可设“待抵扣税金”账户来反映其发生和抵扣过程。
[例3] 承接例1，假设委托加工烟丝收回后不是对外销售，而是用于生产卷烟，若现在只是就其中50%拿来继续生产，加工入库后，成本为5万元，现已全部对外销售，共3个标准箱，每标准条调拨价格为80元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税3，000元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额28，000元，有关会计分录如下：
1、发出材料、支付加工费、支付代收代缴消费税、加工烟丝入库：
会计分录同例2中
2、生产领用时：
借：生产成本 3.5
贷：原材料 3.5
3、加工完入库时：
借：库存商品 5
贷：生产成本 5
4、销售取得收入时：
借：银行存款 7.02
贷：主营业务收入 6
应交税费――应交增值税（销项税额） 1.02
借：主营业务成本 5
贷：库存商品 5
5、计提消费税时：应纳消费税税额=150×3+45000×56%=2.57万元。
借：营业税金及附加 2.57
贷：应交税费――应交消费税 2.57
6、抵扣消费税时：当月准予抵扣的消费税税额=0.3+3-2.8=0.5万元。
借：应交税费――应交消费税 0.5
贷：待抵扣税金――待扣消费税 0.5
7、当月实际上缴消费税时：
借：应交税费――应交消费税 2.07
贷：银行存款 2.07
结论
对于企业来说，由于各方面的局限，很多企业选择委托加工来生产应税消费品，其核算又是税务会计学习中的一个难点内容，我们在进行相关账务处理时，首先要分清相关业务是否是税法中所界定的委托加工业务，如何进行消费税的计算，然后才能根据委托加工的应税消费品收回后的具体用途来确定如何进行账务处理。
主要参考文献：
[1]范雅玲.委托加工应税消费品已纳消费税扣除的财税处理[J].财会月刊，2010.7.
[2]郑毅.委托加工应税消费品的会计处理及其分析[J].中国乡镇企业会计，2013.2.
应税消费品篇4
（1）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
（2）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。
（3）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期末退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
（4）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5）需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（6）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；②通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
Ⅰ。委托外贸企业出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
Ⅱ。企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。
在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额，进行会计处理。
[案情说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日向外销售小轿车40辆，气缸容量为2200毫升，出厂价每辆150000元，价外代收有关基金10000元，增值税税额为每辆27200元，款项已收。
[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日会计处理。
[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。
[政策解读]按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税征收范围注释》规定，小汽车采用从价定率方法计算应纳消费税税额。
应纳税额＝销售额×税率其中销售额指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。
[计算说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日销售业务的应纳税额为：
应纳消费税税额＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元
[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日应当作如下会计分录：
借：银行存款7488000
贷：产品销售收入6000000
其他应付款400000
应交税金——应交增值税1088000
同时：
借：产品销售税金及附加512000
贷：应交税金——应交消费税512000
[案情说明]仍以[案例213]为基础，奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽车交易市场交来结算清单和转账支票，已经销售小汽车260辆，合同规定的结算价格为每辆175500元（含税，包括代收基金每辆10000元）。
[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日会计处理。
[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。
[分析说明]在这项销售业务中，汽车制造厂收到款项45630000元，但这45630000元是含税销售额，其中包含了增值税额，所以应当将含税销售额换算成不含税销售额：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）
＝45630000÷（1＋17％）
＝39000000元
奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应纳消费税税额为：
应纳税额＝39000000×8％
＝3120000元
[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应当作如下会计分录：
借：银行存款45630000
贷：产品销售收入36400000
其他应付款2600000
应交税金——应交增值税6630000
同时：
借：产品销售税金及附加3120000
应税消费品篇5
第二条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
条例第一条所称个人，是指个体工商户及其他个人。
条例第一条所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
第三条条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。
第四条条例第三条所称纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品，是指纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品。
第五条条例第四条第一款所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。
前款所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
第六条条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。
条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
第七条条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
第八条消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：
（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
第九条条例第五条第一款所称销售数量，是指应税消费品的数量。具体为：
（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；
（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；
（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
第十条实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：
（一）黄酒1吨＝962升
（二）啤酒1吨＝988升
（三）汽油1吨＝1388升
（四）柴油1吨＝1176升
（五）航空煤油1吨=1246升
（六）石脑油1吨=1385升
（七）溶剂油1吨=1282升
（八）油1吨=1126升
（九）燃料油1吨=1015升
第十一条纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
第十二条条例第六条所称销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）
第十三条应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
第十四条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：
1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；
2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
3.所收款项全额上缴财政。
第十五条条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品，是指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。
条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：
（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；
（二）无销售价格的。
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。
第十六条条例第七条所称成本，是指应税消费品的产品生产成本。
第十七条条例第七条所称利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。
第十八条条例第八条所称材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。
委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。
第十九条条例第八条所称加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。
第二十条条例第九条所称关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。
第二十一条条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：
（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；
（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；
（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
第二十二条出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。
第二十三条纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
第二十四条纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
进口的应税消费品，由进口人或者其人向报关地海关申报纳税。
应税消费品篇6
[关键词]可持续性税制；消费税；消费结构
一、对现行消费税制的评价与分析
我国现行消费税制是在对原产品税、增值税和特别消费税进行改革的基础上形成的。1994年税改确立了消费税在我国流转税中的重要地位，从实施至今已有近10年的历史。消费税的实行，在调节消费结构、抑制超前消费、正确引导消费方向和增加财政收入等方面都发挥了积极作用。此外，也在一定程度上缓解了社会分配不公所引发的矛盾，促进了社会稳定，优化了资源配置。但同时也应看到，今天我国的社会、经济状况与10年前相比，已经发生了根本性的变化。国民经济的快速发展使原来的部分奢侈品已变成了现在的普通消费品，原来供不应求的消费品有的也已出现了供大于求的局面，实现了由卖方市场向买方市场的转变。相对于经济的巨大变化，我国消费税制则显得比较滞后，已不能充分发挥它的调节作用，其运行的实际效应与当初的目标效应之间的差距越来越大，尤其当扩大内需成为目前主要的宏观经济目标时，现行的消费税制更暴露出它的局限性。
1.消费税的功能定位单一。1994年开征消费税时，对消费税基本功能定位总体方向为限制奢侈消费、调节居民收入，防止出现过于悬殊的贫富差距。在功能定位上没有把消费税放在整个税收功能体系中通盘考虑，导致消费税的经济导向功能单一。现行消费税经济导向功能，是通过税目和税率，增加特种消费品的价格或特种消费行为的支出成本来发挥其限制消费和调节收入的作用的。从理论上讲，消费税要限制消费的产品和行为不只是对奢侈消费品的消费，其他不利于国民经济良性发展的消费，如对污染环境消费品一次性购物塑料袋、泡沫饭盒的消费等也应列入消费税的调节范围。另外，现行消费税没有结合我国税收功能体系通盘考虑。我国现行流转税主要是增值税，增值税以增值额为征税对象，缺乏消费导向功能；营业税以营业额为征税对象，有消费导向功能，但征收范围过窄。在这种情况下，消费税作为特种产品税没有承担起产品和消费结构的调整功能。
2.消费税征税范围越位与缺位并存。一方面，现行消费税把某些生活必需品和少数生产资料列入了征税范围。随着社会经济的发展，人们的消费水平和消费结构都发生了很大变化，一些过去被认为是高档消费品的商品已逐步成为人们的生活必需品或常用品，如摩托车、化妆品、护肤护发品等，对此征税，使消费受到限制，不符合我国消费税的指导原则。在几个消费税税目中，包括了黄酒、酒精、轮胎等项目，对这些消费品或生产资料征收消费税，势必使人们对必需品的消费受到限制，部分行业生产发展受到影响，不符合我国的消费政策和产业政策要求，导致了消费税征收范围的越位。另一方面，现行消费税未把一些高档娱乐消费纳入征税范围。我国消费税的征税范围仅局限于传统货物品目，而未涉及对消费行为的调节。现在一些高档娱乐消费，如歌舞厅、高尔夫球、保龄球等活动价高利大，对其征收一道消费税，既可在一定程度上增加财政收入，又能起到限制高档娱乐业盲目发展的作用。此外，未将一些对环境危害较大的消费品列入征税范围，如以木材为原料的贺卡及一次性筷子，含磷洗衣粉等， 导致了消费税征收范围的缺位。
3.消费税税负不尽合理。我国现行消费税税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收入，主要选择在1994年税改中因征收增值税而税负下降幅度较大的产品，再征一道消费税，不涉及或基本不涉及原有需求结构的变化，其调节作用甚微。如摩托车、化妆品、护肤护发品等税目的税率偏高，企业难以承受，征收阻力大。而现行的烟酒税率，不论是与历史上的烟酒课税比较，还是与国外同类商品课税比较，都显得偏低。另外，汽油、柴油消费税额与大多数实行消费税的国家相比也是偏低的。税负的不尽合理削弱了消费税作为调节性税种应有的职能，也是我国消费税欠税严重的重要原因。
4.消费税征税环节过于单一。我国消费税实行单一环节课税制度，主要确定在生产环节或进口环节纳税。征税环节过于单一，在实践中带来不少问题：（1）征收中生产环节难以准确确定。如原材料生产、半成品制造与加工、在产品的分装与配送，甚至涉及批发与零售的生产环节，要加以准确划分是相当困难的。（2）给偷逃税者以可乘之机。一旦生产者或进口者逃避了税收，就很难将所偷逃的税从下一环节补征回来。（3）加重了消费者的负担。因为消费者是消费税的最终承担者，商品经过的流通环节越多，价税转嫁次数也越多，商品涨价也就越多，而消费税的隐蔽性特点又使消费者无从区别价税，在层层累进的基础上，最终吃亏的还是消费者。（4）增加了管理的难度。应税消费品只要越过工业环节就不属于消费税的征收范围，流失的税款就无法补回来，给税收征管带来了相当的难度。如有些企业为追求自身利益，改变原有经营方式，设立独立核算的经销部，以低价格把产品销售给经销部，由经销部按正常价格对外销售，通过利润转移的方式逃避消费税，造成国家税款的大量流失[1].
5.消费税计税方式价内税透明度不够。消费税属于间接税，有价外税和价内税两种计税方式。西方国家多采用价外税形式，我国采用价内税形式。消费税实行价内税带来诸多问题：（1）认识上产生误解。消费税与增值税同属生产环节的流转税，增值税实行价外税，税款由消费者负担，而消费税却是价内税，使人认为由企业负担，事实上实际的负担者仍是消费者。认识上的偏差，不利于国家调控消费和分配的政策，不利于引导需求。正是由于价内税的这种隐蔽性，掩盖了消费税的间接税性质，影响了消费税对消费行为的引导效果。（2）价税不分，影响价格透明度和税收透明度，消费者购买物品所付的款项无法区分价款与税款。（3）作为价内税，消费税依然存在重复征税问题。（4）价内税与价外税并存，给会计核算和统计工作带来诸多不便。
二、构建符合我国国情的现代消费税制的设想
随着人们对可持续发展的日益重视，我国也将积极构建一个可持续性税制。所谓可持续性税制，是指与国家经济发展状况相适应的，服务于经济可持续发展的，并在较长时期内得以持续的税制体系。它具有以下几个特点：第一，税制富于弹性、对经济波动有强大的调控作用；第二，税制具有前瞻性和预见性，通过预见经济发展的趋势而作适当调整；第三，税制具有持续性和内在稳定性，避免频繁变动给经济带来的扭曲；第四，税制对可持续发展模式的建立具有促进性。鉴于此，我国亟需完善现行消费税制，以可持续性税制为目标，构建符合我国国情的现代消费税制度。
1.科学界定消费税的征收范围，改变其缺位与越位并存的现状[2].从理论上讲，消费税作为特殊调节的税，其税目应当是有限的。只有这样，才能达到调节消费结构，引导消费方向，限制奢侈消费等目的。我国现行消费税对11类消费品课征，是有限型消费税。随着世界经济的发展，消费结构以及消费水平的变化，世界各国在消费税征税范围上呈现了适度扩大的趋势，考虑到我国消费税征税范围的缺位与越位现状以及人们的消费习惯，我国消费税征税范围可扩大到20～30个，实行中间型消费税，收入比重增加到占流转税收入的20%左右。具体应进行以下几方面的调整：（1）应选择一些税基宽广、消费普遍，且课税后不会影响人民群众生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。如其他矿物油类、高档家用电器和电子产品（如组合音响、激光视盘机、游戏机、摄像机等）、裘皮制品、装饰材料、美术工艺品、移动电话、保健饮料等。（2）对娱乐业项目如歌舞厅、卡拉ok、保龄球、高尔夫球、台球等，以及特殊服务行业如桑拿、按摩等征收消费税。虽然已对其征收营业税，但实行的是浮动税率5%～20%，再加上主观因素掺杂的成分太多，因而税率最终确定的选择度较大，无形中给税款流失开了口子。应将其从营业税范围划入消费税征收范围，相对加重征税程度，既可在一定程度上增加财政收入，又可限制奢侈消费行为。（3）增加对生态环境造成危害的一次性消费品的征税。所谓一次性商品，是指仅作一次性使用且难作回收再用利用以至容易对环境产生污染的各种消费品，主要包括一次性塑料包装物（塑料袋、包装袋、购物袋、垃圾袋）、饮料容器（各种易拉灌、矿泉水等软饮料容器）、一次性餐具（各种聚苯乙烯泡沫餐具、一次性筷子、一次性塑料杯）、贺卡等。近年来，随着经济发展、科技进步和人民生活水平的提高，一次性商品使用量大幅度的增加。假日经济的兴起，人们的生活方式由“节俭性”向“消费性”转变，使各种一次性塑料包装物使用大量增加。据统计，我国是世界上塑料制品生产第二大国，各种一次性塑料包装物年产近120万吨，大大超过了发达国家。另一方面，现代生活的快节奏，促使了快餐产业的发展，从而也产生了一个新的行业快餐餐具业。资料表明，我国每年生产一次性筷子1000万箱，相当于125万亩树木木材产量。由于人们对一次性商品带来的环境问题缺乏认识，各种一次性消费品用后被随意、随地抛弃，引发了一系列新的环境问题，人们形象称之为“白色污染”。因此，应本着“谁污染、谁纳税”的原则，对一次性商品征收消费税。一方面能筹集到一定资金用来支持环保事业的发展，另一方面又能够约束消费者对环境的污染或破坏行为，通过调节其经济利益来矫正其消费行为[3].（4）对一些已成为人们生活必需品或常用品如摩托车、黄酒、啤酒、化妆品、护肤护发品可少征或不征消费税。值得一提的是，适度扩大征税范围应以当前的产业政策和消费政策为导向，针对变化了的消费结构对课税对象进行调整，不仅要注重消费税的聚财功能，更应发挥其对经济的调节作用。
2.调整消费税税率，以差别税率强化消费税的调节功能。从某种意义上讲，消费税各税率之间的差异，是消费税的灵魂之所在，是消费税特殊调节功能的关键之所在，也是消费税的特殊支撑点。因此，应对不同的应税消费品采取不同的调整措施。具体应进行以下几方面的调整：（1）当前为了刺激消费，拉动需求，应取消对汽车轮胎、酒精等生产资料性的消费品征收的消费税，适当降低小汽车、摩托车的税率，以有利于推动经济的发展。（2）逐步提高国家垄断性行业的消费税税率。首先，与大多数国家比较，我国卷烟税负处于较低的水平。近年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征收的消费税，使税负进一步降低。这种状况对于像我国实行烟草专卖的国家来说是很不恰当的，因此应适当提高卷烟的消费税税率。其次，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为20元/百升和10元/百升，与大多数实行消费税的国家比较是偏低的。如德国每百升汽油消费税额为108马克，折合人民币约600元，是我国税负的30倍[4].石油产品属于不可再生的稀缺资源，况且汽油、柴油的消费对环境污染相当大。公路建设是属于国家投资的公共项目，耗资巨大，故世界各国都采用高税限制汽油、柴油消费。从我国实际情况看，石油资源不足，开采过量，已由石油输出国沦为进口消费国。目前我国柴油市场价位较低，适当调高汽油、柴油的消费税税额是可行的。三是对于烟、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等适当提高税率，才能真正做到“寓禁于征”，同时，也有必要采取国际通行的办法，对含铅和无铅汽油实施税收差异，鼓励无铅汽油的消费，保护环境。
3.改价内税为价外税，实现消费税的价税分离。将消费税由价内税转变为价外税，可以增加税收透明度，至少具有以下优点：（1）价外税的表现形式是价税分离，消费者能清楚地知道自己是否负担了税收，负担了多少，不存在任何隐蔽性，既突出了间接税的性质，又有利于调节消费结构，正确引导消费需求方向。（2）明确体现了国家抑制某些产品消费需求的政策。如香烟，国家限制生产，又不提倡消费，对其课征高税，价税一分离，消费者一比较，价格与税款高低清晰明了，反映了国家的政策倾向。
4.调整纳税环节，防止偷逃税发生。将现行消费税在生产销售环节征收改在消费环节征收。由生产销售应税消费品的企业作为纳税人改为由消费应税消费品的单位和个人为纳税人。这里所指的单位和个人不论是企业还是行政事业单位，也不论是中国人还是在华工作的外国人，不存在有优惠对象。考虑到消费税征收环节改变之后，纳税人的数量多而散，不便于消费税的征收与管理，可实行源泉扣缴的办法，消费者应纳的消费税由销售单位代扣代缴。消费税征收环节改变为消费环节后有以下几个优点：一是不会产生税负转嫁，税收调节作用点明确、实在，企业也不会挖空心思去偷逃税，有利于消费税的足额人库；二是绝大部分消费税款由消费者个人负担，税收固有的抑制性不会对企业经营决策产生不良影响，反而有利于促进部分消费资金向生产资金的转化；三是在计税方法上消除了外购已税消费品、委托加工应税消费品、连续生产应税消费品的税款抵扣等问题，大大简化了征管手续，降低征收成本。
完善消费税还必须同流转税的改革协调起来，在消费税的税率结构调整、征收范围的选择和征税方式确定方面，紧密地与增值税、营业税、财产税等税制调整改革相互配套。在消费商品征税方面，要与增值税的完善相结合；在消费行为征税方面，要与营业税的完善相结合。只有充分考虑了入世的现状、扩大内需的要求以及我国居民的消费习惯，才能构建好我国的消费税制度。换而言之，构建现代消费税制也是我国全面建设小康社会、促进经济健康发展的现实选择。
[参考文献]
[1]郑王君。完善消费税的思考[j].中央财经大学学报，2003，（1）：22-24.
[2]赵迎春，李金峰。公共财政框架下的消费税改革[j].中央财经大学学报，2003，（4）：35-37.
[3]张天明。应对“入世”挑战完善关税和消费税制度[j].税务研究，2002，（3）：59-60.
应税消费品篇7
卷烟企业由于其征税环节复合计税等特点，给实务操作以及注册会计师或者注册税务师考试带来了许多困难，现本文结合案例作一简要分析。
[例]某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列经济业务：(1)向农业生产者收购烟叶25吨，支付收购价款30万元，并按10％实际支付了价外补贴。取得收购凭证。另支付运输费用2万元，取得运输公司开具的普通发票。烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费6万元、增值税1.02万元，尚未支付，烟丝已经验收入库。(2)从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6论文联盟.8万元，烟丝已验收入库。款项未支付。(3)生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元。(4)上月购入的烟丝因火灾损失2万元，等待处理。(5)将委托加工收回的烟丝的10％，用于生产甲种卷烟。当月销售甲种卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到。(6)自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职工，2箱用于抵债。(7)进口卷烟300标准箱，进口完税价格300万元，进口关税税率为20％。其他资料：(1)原材料的核算采用实际成本法；(2)烟叶税20％，烟丝消费税率30％，卷烟成本利润率10％，定额税率150元/ 标准箱，每标准条调拨价格在50元以上的比例税率45％；每标准条调拨价格不足50元的比例税率30％。要求：做出业务(1)～(7)每笔业务的分录；作出卷烟厂本月与缴纳的流转税、附加税相关的分录(以元为单位，保留两位小数)。
解析一：根据《财政部、国家税务总局(关于烟叶税若干具体问题的规定)的通知》，对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并人烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算。按照10％计算的价外补贴是税法在计算烟叶税和烟叶可以抵扣的进项税额时的硬性规定，但在计算烟叶成本时，要按实际发生的成本来计算。
如果实际支付价外补贴未提及具体金额，此时认为金额是收购价款的10％。实际支付的价外补贴如果与收购价款的10％不符，此时按照实际支付的价外补贴进行计算。计算公式如下：收购烟叶金额=收购价款×(1+10％)，10％为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额x20％；烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13％；烟叶成本=收购价款+烟叶税一进项税。如果支付价外补贴不是10％，则应将实际支付的价外补贴计人烟叶成本。即烟叶成本=收购价款+实际支付的价外补贴+烟叶税一进项税额。自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得增值税扣税凭证的货运发票，必须通过货运发票税控系统开具新版发票。
(1)外购烟叶进项税额=[30000×(1+10％)+300000×(1+10％)x20％]×13％+20000×7％=52880(元)
原材料成本=300000×(1+lo％)+300000×(1+10％)×20％+20000-52880=363120(元)
借：原材料
363120
应交税费——应交增值税(进项税额)
52880
贷：银行存款416000
借：委托加工物资
363120
贷：原材料
363120
(2)不属于委托加工的情况有：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。根据《消费税暂行条例》第8条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。同时根据《消费税暂行条例实施细则》第19条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
代收代缴消费税=(363120+60000)÷(1-30％)×30％
=181337.14(元)
代收代缴城市维护建设税=181337.14x5％=9066.86(元)
代收代缴教育费附加=181337.14×3％=5440.11(元)
借：委托加工物资
255844.11
应交税费——应交增值税(进项税额)
1 0200
贷：应付账款(60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11)
266044.11
借：库存商品
618964.11
贷：委托加工物资
618964.11
解析二：
借：原材料
400000
应交税费——应交增值税(进项税额)
68000
贷：应付账款
468000
解析三：
税法规定消费税抵扣范围：外购已税消费品连续生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品；进口的应税消费品。税法将其抵扣范围扩大为11种，《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》中，明确了新增加的可以从消费税应纳税额中扣除已纳消费税税款的范围，即以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购或
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委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托加工收回的已税油为原料生产的油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽车、由珠宝玉石加工的金银首饰，这几项不能抵扣已纳消费税。
当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额
=当期准予扣除的外购应税消费品(当期实际生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率
扣除已纳税款应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品，《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵论文联盟扣管理的通知》中“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”
可抵扣的消费税=400000×30％×15÷20=90000(元)
借：生产成本
210000
应交税费——应交消费税
90000
贷：原材料(4000000×15÷20)
300000
卷烟每标准箱250条，则每条单价80元[360000÷(18×250)]。每标准条价格在50元以上的，适用税率45％，则消费税164700元(360000×45％+18×150)，销项税61200元(360000×17％)。
借：应收账款
421200
贷：主营业务收入
360000
应交税费——应交增值税(销项税额)
61200
借：营业税金及附加
164700
贷：应交税费——应交消费税
164700
解析四：
借：待处理财产损溢
23400
贷：原材料
20000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400
解析五：
可抵扣的消费税=181337.14×10％=18133.71(元)
借：生产成本43762.70
应交税费——应交消费税
18133.71
贷：库存商品(618964.11×10％)
61896.41
卷烟每条单价40元[100000÷(10×250)]，价格在50元以下，适用税率30％。由此得消费税31500元(100000×30％+150×10)，销项税17000元(100000×17％)。
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税(销项税额)
17000
借：营业税金及附加
31500
贷：应交税费——应交消费税
31500
解析六：
通常，消费税和增值税的计税依据相同，但纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资人股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税，而增值税则采用平均价格计算。
消费税=10×250×60×45％+2×250×75×45％+12×150=86175(元)
增值税销项=(10+2)×60×250×17％=30600(元)
对于自产货物视同销售，《企业会计准则2006》对以下三种情况不做收入，按成本转账：自产或委托加工的货物用于非应税项目；自产、委托加工的货物用于集体福利；自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。其他情况需要确认收入。
借：应付职工薪酬
175500
应付账款
35100
贷：主营业务收入
180000
应交税费——应交增值税(销项税额)30600
借：营业税金及附加
86175
贷：应交税费——应交消费税86175
解析七：
(1)根据2004年《财政部、国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号)的规定，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：每标准条进口卷烟(20hd支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税税率)。其中，关税完税价格和关税为每际准条的关税
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完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成)；消费税税率固定为30％。每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例说率的价格大于或等于50元人民币的，适用比例税率为45％；每际准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格小于50元人民币的，适用比例税率为30％。
在确定适用的消费税税率后，再按照“进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷姻消费税适用比例税率)，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组或计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税”计算税额。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元。
(2)进口卷烟的增值税计税价格与消费税的计税价格一样。
(3)计算应缴税金。首先，确定每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格为69.43元[(3000000+3000000×20％+0.6×250×300)÷(250×300)÷(1-30％)]。此时使用30％的税率，其目的不是为了计算消费税，而是为了计算“价格”。其次，确定计算消费税适用的税率。由于69.43元大于50元，确定比例税率为45％。最后，计算应缴纳的消费税。
组成计税价格=(3000000+3000000×20％+0.6×250×300)=(1-45％)=6627272.73(元)
应缴纳的消费税=6627272.73×45％+0.6×250×300
=3027272.73(元)
应缴纳的增值税=6627272.73×17％=1126636.36(元)
注意卷烟换算关系：每标准箱=250标准条，每标准条=10包，每包=20支，每标准条=200支。
(4)会计处理。由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。关税和消费税属于价内税，增值税属于价外税。所以，进货成本=买价+关税+消费税。
借：库存商品
6627272.73
应交税费——应交增值税(进项税额)1126636.36
贷：银行存款
应税消费品篇8
关键词：消费税；价外税；价内税；征税环节
一、我国现行消费税的现状
消费税是对消费品按消费流转额征收的一种商品税，其征收具有较强的选择性。当前世界上大多数征收消费税的国家均是选择部分消费品征收消费税，把消费税作为贯彻国家消费政策、引导消费结构的特别手段。同样，我国现行消费税也是只选取部分商品即14类商品进行征收。
二、现行消费税制存在的主要问题
（一）征税范围越位与缺位并存。现行的消费税于2006年进行了重大调整，将征税对象限定在一些特殊消费品、奢侈品、不可再生的稀缺资源消费品上，而随着社会经济的高速发展，这些特殊消费品的范围也在不断发生着变化。一方面，一些商品过去认为是高档消费品现如今已成为人们的生活必需品，[1]而另一方面尚有一些高档消费品和严重危害环境的特殊消费品却并未列入消费税的征税范围，造成消费税的缺位现象。
（二）税率设计不科学消费税仅仅对部分而不是全部商品征税，因此其最主要功能应是调整消费和产业结构、引导消费方向，而非及时、足额地保证政府的收入，而税率不合理将会导致税收对经济调节作用的弱化。
（三）价内计税方式不合理。现行的消费税计税方式属于价内税计税方式，是一种隐蔽的计税方式，将消费税作为商品价格的组成部分包括在价格以内。在消费税征收比例税率的情况下，消费税额是直接根据商品的价格与消费税率的乘积得到。在价内计税的方式下，消费税还将作为价格的组成部分构成征收增值税的税基，使得部分商品的增值税是以包含消费税的税基征收的，从而带来消费税与增值税的重复征税。
（四）价税合并征收不透明。即使是价外税计税方式，但税收仍缺乏透明度。现行的增值税是按照价外税计税方式征收的，但依据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，纳税人不得向消费者个人开具增值税专用发票。这意味着消费者个人在购买货物或接受劳务时只能取得价格和增值税合并为一个金额的普通发票，由于发票上没有税率和税额，因此绝大多数消费者并不清楚自己是否承担增值税以及承担的税额有多少，缺乏透明度。至于消费税，由于采用价内计税方式，发票上并未有税率和税额的信息，掩盖了消费税的价格信号，彻底丧失了调节消费行为、引导健康消费的功能，同时也损害了消费者作为负税人对税收的知情权。
（五）征收环节有缺陷。现行消费税采用单一环节征收制度，多集中在企业生产或进口环节征税，仅有珠宝玉石改在零售环节征税以及烟草行业在批发环节额外加征5%的消费税。征税环节集中在生产或进口环节的优势在于能够大幅减少纳税人数量、降低政府的征税成本，但批发、零售等流转环节征税的缺失在客观上为纳税人企业通过改变经营方式偷逃税款带来了机会，导致政府消费税税收收入大量流失，调节功能弱化。
三、进一步完善消费税的对策
（一）调整消费税征税范围。鉴于消费税征收的越位和缺位现象并存，应及时调整消费税的征收范围。首先应取消对部分消费品的征税。其次，应尽快将一些高档用品和对环境产生危害的产品纳入征收范围。
（二）科学设计消费税税率。消费税税率的设计要充分考虑到消费税的立法本意以达到经济调节功能的最佳效果，税率过高就会抑制生产，影响经济的发展，而税率过低，又不能起到调节消费行为的作用。首先应对个别消费品的税率进行下调。其次，针对卷烟、成品油、鞭炮焰火和实木家具等造成身体损害、环境污染以及资源匮乏的消费品，政府应提高税率，课以重税，从而在一定程度上达到限制其生产和消费的目的。
（三）将价内税计税方式改为价外税。尽管价内税和价外税只是两种具有不同表现形式的计税方式，但比较而言，价外税计税方式具有的优势一目了然。首先价外计税方式下，消费税的税率真正反映了产品的真实税负。其次，价外税计税方式下，消费税将从价格中单列出来，不构成增值税的税基，故仅对不含消费税的价格征收增值税将有效避免消费税与增值税的重复征税。
（四）征税时采用价税分离征收。在销售应税消费品时，应将不含税的价格和消费税额分别列示，实现价税分离，使得消费者清楚其负税人身份，知道自己所承担的税款金额，掌握政府的税收政策，了解政府的税收调节方向，做出正确的消费选择。不仅如此，实行价税分离的意义还在于消费者在消费过程中认清自己的纳税人身份，意识到公民纳税是一种正常行为，满足了纳税人的知情权，这对改善我国现在国民纳税意识淡薄的状况，提高国民的税法意识，促进我国税收法制建设都会有很大的帮助。[3]
（五）完善消费税的征收环节。政府应根据不同应税消费品的特征选择在不同环节征收消费税以利于税收的征收或者防止偷漏税。[4]将某些消费品的征税环节改至批发零售环节，不仅可以充分发挥消费税的调节作用，而且还可以有效减少税款的流失。同时现行的消费税制下珠宝玉石在最终零售环节征收消费税的政策规定也表明将消费税改在零售环节征税并没有任何技术层面上的障碍，而且多年实施的珠宝玉石在零售环节征税的政策也为其他消费品改在零售环节征税提供了足够的经验支持以及借鉴意义。
参考文献：
[1]胡海.进一步完善消费税制的设想[J].湖南行政学院学报，2010，（2）：90-94.
[2]凌浩.浅析我国消费税政策的调整[J].市场周刊（理论研究），2007，（5）：135-136.