电大会计调查报告范文
时间：2023-11-18 19:31:36
电大会计调查报告篇1
《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》指出，要在确保安全的基础上高效发展核电。目前我国运行机组有13台，在建28台，几大电力企业都在全国范围进行选址，拟选的厂址不但有沿海厂址，也有内陆厂址，本文主要介绍核电厂选址的工作过程和主要要求，核安全法规《核电厂厂址选择安全规定》及相关导则对在厂址选择期间的技术问题进行了详细要求，本文不深入讨论类似问题。
2厂址选择程序
核电厂选址工作按照基本建设程序划分为初步可行性研究阶段进行的厂址查勘工作和可行性研究阶段进行的厂址评价工作两阶段进行。
厂址查勘阶段：厂址查勘的目的是在考虑技术、安全和环境及经济方面的问题之后，确定两个或若干个优先候选厂址。它涉及对大区域的研究与调查，其结果是否定不可接受的地区，随后再对位于其余可接受的地区内的厂址进行系统筛选、选择和比较。
厂址评价阶段：厂址评价阶段包括对初步可行性研究报告审查批准的一个或若干个优选厂址（在特定条件要求下）的研究与调查，从技术、安全、环境和经济各方面，特别是从安全可靠性和环境相容性的观点出发证明该厂址是可接受的。
核电厂厂址选择的过程，通常包括对厂址选择技术任务书中规定的一个大的区域的调查和研究，以选择两个或若干个优选厂址，继而详细评价那些优选厂址的可接受性，以最终选定推荐厂址。
厂址查勘阶段主要流程如下：工作准备、区域分析、图上选点、现场踏勘、厂址筛选、比较排列候选、编写厂址查勘报告（初步可行性研究报告第一卷）、厂址审批（初步可行性研究报告获得批准）。
厂址评价阶段：针对批准推荐厂址的特征，提出并编制所需勘察试验工作的技术任务书、按技术任务书的要求进行勘察试验工作、验证推荐厂址是否适宜、编写厂址评价报告(可行性研究报告中的一卷)、厂址审批（可行性研究报告审批）。
3厂址选择准则
从厂址选择工作开始到最终选定推荐厂址的全过程中，均必须充分考虑以下几方面的因素，并必须在厂址选择报告中予以明确论述：
适于建造和运行拟建核电厂的与技术可行性因素相关的厂址特征；所选厂址所在区域可能发生的外部人为事件和自然事件对核电厂的影响；可能影响所释放的放射性物质向人体转移的厂址特征及其环境特征；与实施应急措施的可能性及评价个人和群体风险所需要的有关地带的人口密度、分布及其他特征；影响在所选厂址上建造和运行拟建核电厂的经济合理性的厂址特征。
4厂址查勘阶段工作
首先，根据国家电力规划和核电发展规划，与区域经济和社会发展相协调，根据省内的用电需求量分析，取得省主管部门的积极支持，由建设单位负责，委托有资质的设计单位开展厂址选择工作。
4.1厂址选择准备工作
首先组成厂址选择工作组，厂址选择工作中通常需要用到核工程、电力工程、核安全、辐射防护、放射生态、总体规则、交通运输、工程地震、工程水文、气象和工程地质及水文地质等学科的专业技术。厂址选择工作组应由对以上几个学科或某一学科有全面知识的专家组成。
收集、确认、整理和研究有关法规、标准及指令性文件。核电厂的厂址选择必须按现行有关法规、标准及主管部门的指令性文件进行，并充分考虑拟建核电厂的工艺技术条件和厂址选择技术任务书的要求。在厂址选择准备工作中，应收集、确认、整理和研究有关法规、标准及指令性文件。
编制厂址选择技术条件，一般包括：拟建核电厂的建设规划、设计基准地震限值、厂区建设用地面积、主厂房区布置、淡水供水要求、输电和对厂外电源的要求、放射性排出物特征、运输要求、非居住区和规划限制区、居住区面积和其他必须满足的技术条件。
编制厂址选择工作大纲，一般工作大纲包括在厂址查勘和厂址评价期间需进行的工作及其说明、表明各项任务先后顺序的图表（包括每一步骤必须考虑的厂址特征）、对每一厂址特征用来进行区域分析、筛选可能厂址、候选厂址和优选厂址及评价厂址适宜性的准则、应用这些准则的程序及所需的资料、任务分解、分包单位及其接口关系、综合进度表等
编制厂址选择工作的质量保证大纲。
资料收集。资料收集包括：地图和/或行政区划图、地形图、水系图、流域内的陆地和海洋水文资料及水利工程资料、交通运输资料、电网资料、地质图、地质构造图及说明、地震烈度区划图（1∶400万）及说明、地震震中分布图（1∶400万、1∶100万）及说明、地震目录、卫片和/或航片、地球物理勘探、已有工程勘察及石油勘探等资料、气象资料、其它可能收集到的资料（例如机场、军事设施、工业基地的位置等）；
4.2厂址查勘阶段的工作
厂址筛选过程中必须考虑与技术可行性、安全可靠性、环境相容性、经济合理性有关的厂址特征。
与技术可行性有关的厂址特征：地形、电网、水源、运输线路、离工业中心的距离等；
与安全可靠性有关的厂址特征：地表断裂、地震活动、地下岩土层的适宜性、斜坡稳定、火山活动、洪水泛滥、极端气象现象、外部人为事件等；
与环境相容性有关的厂址特征：大气弥散、水弥散、人口分布、土地利用、应急计划、非放射性影响、经济发展规划等；
与经济合理性有关的厂址特征：工程费用、输电费用、取水费用、运输费用等；
厂址查勘过程一般从分析厂址选择技术任务书规定所考虑的区域开始，然后通过三个步骤来完成：
进行区域分析以查明可能厂址。采用已收集到的某些地区特征的现成资料来淘汰所考虑区域中不适宜的大部分地区；
图上选点以查明可能厂址。图上选点是在区域分析中判断为可能地区的范围内，通过对1∶50000地形图的研究和更为详细的具体资料，综合各方面的因素的判断而筛选出符合一定的技术条件、有可能作为该拟建核电厂的若干个方圆几平方公里的具体场地作为可能厂址，并指导厂址踏勘调查工作。
现场踏勘调查。现场踏勘的目的，是通过对图上选点筛选出的多个可能厂址，到县、地主管部门和实地逐一地进行现场调查和当地资料收集工作，核实、修正被评定为可能厂址的建厂条件资料，以便从这多个可能厂址中进一步筛选出若干个（一般不得少于3个）候选厂址
厂址筛选。根据现场踏勘调查报告筛选出可作为拟建核电厂厂址的可能性更大、建厂条件比较好一些的可能厂址作为候选厂址。并采用这一步骤工作中的那些可比条件，对这些可接受的可能厂址进行一定的比较、综合评定后，筛选出不少于3个厂址条件更好一些的可能厂址进行复查，以作为在以后的步骤中选择优选厂址的基础。
比较和排列候选厂址的优劣顺序——以选择出优选厂址
4.3厂址查勘报告编写
厂址查勘结束后，将全部结果和对它们的分析，连同数据、程序和要考虑的问题及建议一并汇编成最终的厂址查勘报告，以作为编制初步可行性研究报告的依据。厂址查勘报告编写是厂址查勘阶段全面反映厂址查勘的情况和结果、并据此申请和批准核电厂建设初步可行性研究报告的基本文件之一，必须如实予以充分说明。该报告的不同章节通常由厂址查勘队（组）中合适的成员编写，经查勘队（组）的技术负责人全面审核、修改、统稿而成，并对厂址查勘报告全面负责。
厂址查勘报告是核电厂建设初步可行性研究报告的一个分册。应在厂址查勘进行到这一步骤以前的各个步骤中收集的全部有用资料、现场踏勘和必要勘察试验及工程分析判断的基础上，论述所选的优选厂址确实是在厂址选择技术任务中所指定的区域内所能合理选择到的一些厂址中的最好的厂址。
5厂址评价阶段的工作
厂址评价阶段的工作，是对在初步可行性研究报告审查中获批准的项目建议书中所推荐的优选厂址进行进一步的符合有关法规要求的调查和勘察试验，并据此达到以下目的：证实该推荐厂址的适宜性和优选性；确定主厂房区位置并完善全厂总体规划和厂区总平面规划；确定并评价与厂址适宜性评价有关的设计基准；估算与推荐厂址的厂址特征有关的工程量及投资。
5.1厂址评价阶段的工作程序
厂址评价阶段的工作应从研究和分析厂址查勘报告及其在初步可行性研究报告审查中提出的问题开始，然后通过以下步骤来完成：
专题调查和勘察试验；
确定并评价与厂址适宜性评价有关的设计基准；
对推荐厂址的适宜性进行全面评价，以证实推荐厂址的适宜性和优选性；
编写并提出厂址评价报告。
5.2所需的专题调查与勘察试验
专题调查和试验工作是厂址评价阶段的一个主要工作，这些专题研究工作也是编制厂址安全分析报告、环境影响评价报告及可行性研究报告的支持性文件。承担厂址选择工作的总体设计院应受业主的委托，统筹考虑全部所需的厂址调查与勘察试验工作、妥善解决工作的接口关系、提出完成所需各项调查与勘察试验工作网络计划和针对每项任务分别提出技术任务书，进行监理、质保检查和成果验收工作，对厂址调查与勘察试验工作全面负责。承担专门调查和勘察试验工作的单位，应是专业对口的、有一定核电厂厂址调查工作经验和法规水平的单位。
这些专题一般包括工程水文调查、冷却水取排水方案的试验验证、淡水供水条件调查、取水、排水及输水构筑物的设计资料调查、气象观测与试验、地震调查、工程地质勘察、专门水文地质勘察、地形测量、环境调查、外部人为事件调查、电网调查等。这些专题的具体内容将在下文可行性研究部分详细介绍。
在厂址选择的全过程中所进行的所有厂址特征的专题调查和勘察试验成果，任务承担单位应全面负责。但业主还必须会同承担厂址选择的总体设计院，采取恰当方式对其成果予以验收。对其中有一些调查内容涉及多学科及对所选厂址的可接受性可能具有关键影响的那些项目，还应组织有同行专家参加的专门评审鉴定。
5.3厂址适宜性评价
对推荐厂址的适宜性评价，必须以实际调查和勘察试验的成果资料为基准，并充分结合设计方案和工程措施、按2.2条的厂址选择准则进行综合评价。对推荐厂址的适宜性评价必须包括：
a）工程方案的技术可行性分析；
b）对外部事件设计基准的安全可靠性分析；
c）涉及核电厂对其所在区域产生环境影响的厂址特征的环境相容性分析；
d）涉及厂址特征的经济合理性分析。
5.4厂址评价报告编写
在厂址评价阶段对推荐厂址经评价确定其可接受性后，则最终完成并提出厂址评价报告，以作为可行性研究报告的一个分册及申请和批准在该推荐厂址上建造拟建核电厂的依据（厂址选择审查意见书），并为编写可行性研究报告及下列相关专题报告提供基本资料。
电大会计调查报告篇2
关键词：电子专业毕业设计；问卷调查；指导模式
中图分类号：G710 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）14-0279-02
一、引言
毕业设计是高职院校电子类专业教学中的非常重要的环节，也是一次完整的综合实践训练的过程。通过毕业设计，既能提高学生综合运用所学的专业知识解决一般应用问题的能力，也能提高学生的创新思维意识、提升综合能力素质与电子类工程实践应用能力，对学生即将步入社会进入电子企业工作有非常大的帮助。目前，高职电子类毕业设计教学现状究竟如何，值得探讨。
二、毕业设计现状调查
毕业设计现状调查主要从时间安排、重视程度、毕业设计过程和毕业设计的感受4个维度设计问卷调查。
1.时间安排。宁波地区电子类高职院校毕业设计所安排的时间基本为大三一学年或大三下学期。
2.重视程度。对于毕业设计哪个方面最重视，学生有27%选论文格式，31%选结构设计，35%选内容，17%选创新点。而教师有33%选论文格式，37%选结构设计，18%选内容，12%选创新点。结果显示，学生更愿关注论文内容和结构，而教师更重视论文结构和格式。
3.毕业设计过程。从选题来看，学生自主选题为主占35%，教师分配题目21%，历届毕业生的题目32%，企业题目12%。从这一数据可以看出学生的毕业设计很少与企业的顶岗实习结合起来，学生的选题具有网络题目重复性较高，不具有研究的前沿性和创新性，并为学生参考和抄袭网络及往届毕业设计提供了方便。从内容来看，全篇拷贝的有5%，几篇拼凑而成的21%，消化过后再整理的42%，稍微参考过一点，大部分学生自己写的30%，完全学生写的2%。从这一数据可看出，大部分学生依赖于网络，将网上下载的论文整理而成。还有其参考文献和论文内容根本不相呼应，在答辩时更是表现出对论文并未真正理解的。对于毕业设计有无作品要求。每个学校的要求不同，12%的学生完成了实物作品，34%的学生有模拟仿真，而54%的学生只完成了毕业论文。以上数据可看出，教师或者专业并无实物制作要求，学生基本不会主动去完成实物制作的，只有很少学生学得好，动手能力强的才会去做实物，一般学生能去电路仿真就已经不错了。
4.毕业设计的感受。对于学生在毕业设计中最缺乏的是什么，12%学生认为是查找资料，35%的学生认为是设计方案，13%的学生认为是实物制作，40%的学生认为是理解和答辩的能力。而教师的调查则是15%认为是学生缺乏查找资料的能力，30%认为是设计方案，24%认为是实物制作，31%认为是理解和答辩的能力。这说明学生的能力都需要加强，尤其是设计方案、实物制作及答辩能力，这需要教师平时上课时加强。毕业设计对顶岗实习起到的作用甚少，而根本无法达到毕业设计的初衷，所以不管是教师和学生都很想改变目前毕业设计的现状。
三、毕业设计现状不理想的主要问题及原因分析
从调查来看，学生的毕业设计现状不容乐观，主要体现在论文选题相似度较高，研究内容重复性较多，更存在抄袭现象严重，重视度不高等问题。为此，对现状的主要原因进行了调查、分析，并提出相应的对策。造成电子专业毕业设计现状不理想的主要原因是：
1.时间安排不合理。毕业设计时间可因学生而异做相应的调整，不能一刀切。如果学生认为毕业设计难，在企业不能完成或没时间完成的，可将毕业设计时间和顶岗实习时间分开，毕业设计可安排在顶岗实习前，安排在大三上学期，时间为一个月，只要学生专心完成毕业设计，一个月的时间足矣。如果学生已经找好顶岗实习单位的，就可以将毕业设计与顶岗实习结合起来，既完成企业的项目也完成了毕业设计。
2.指导老师要求不高。学校或系里相关的文件规定，必须要有实物制作，论文字数，并且重复率控制在20%以下，论文格式正确，结构合理，设计方案正确，条理清晰等要求。指导教师严格按照文件规定执行，指导教师和学生都会重视毕业设计，学生在教师的监督下一定也会认真完成毕业设计。
3.写作水平有限，学生认为不会写毕业设计。教师在课程设计中最好能让学生有机会练习写设计报告或小论文。
4.对专业不感兴趣。教师在教专业课时应尽量激发学生的专业兴趣，如实在提不起个别学生的兴趣，则对于这一类学生，要求可适当降低，但是不能低于系里的底线，可挑平时课程设计里的项目或难度低的项目给这一批学生做。
四、高职院校电子专业毕业设计指导模式
为了能让高职电子专业学生能高质量地完成毕业设计，也为了指导教师能更好地指导好学生，并为提高高职电子专业毕业论文（设计）教学工作的规范化水平，使毕业设计真正达到巩固和拓展所学的基本理论和专业知识，培养学生综合应用、分析和解决实际问题的能力，培养学生的创新意识和创新能力，培养学生科学严谨的作风，以及团队合作能力、报告制作能力和语言表达能力，课题组研究了电子专业毕业设计的指导模式。本文按照毕业设计的步骤研究电子专业毕业设计的“选题—开题—中期检查—报告和作品评审—答辩—评分及归档”六个步骤的指导模式。
1.选题：选题必须要有专业性，但并不一定是电子研发类题目。可根据教师在研课题选取子课题或者历届竞赛题目或者教师分配题目，学生自主选题的话也需要教师通过后方可开题。避免了大多数同学抄袭，而让大部分同学的毕业设计与顶岗实习岗位相结合。
2.开题：学生选题通过后，开题需完成开题报告，开题报告包括课题简介、选题依据（来源）及意义、课题的实施方案、论文（设计）工作进程及参考文献五部分内容，每一部分内容都有注释，比如课题的实施方案，包括两部分的内容要写，第一部分是设计，要完整描述实现方案，包括完成角度、采用方法、基本步骤等；最终设计方案，达到目的；要有一份设计说明书。第二部分是论文，先搜集资料，做好调研准备，然后调研基本情况，汇总、统计、提取、比较调研结果，最后再进行论证等；准确说明所要使用的方法；最终目标要明确表述出来。但需注意：这一部分的内容应该和《设计任务书》中的第一部分（设计内容）、第二部分（具体要求）的内容相对应，就是说明怎样完成和实现《设计任务书》中所规定的内容要求，但不要照抄《设计任务书》。
3.中期检查：在完成开题报告后，教师要对学生的开题报告进行中期检查，完成中期检查表，内容包括选题质量、开题报告完成情况、阶段性成果、存在主要问题、指导教师对学生的顶岗实习和毕业设计的情况做出相应的评价五部分内容。其中指导教师指出的存在的主要问题对学生接下来做的毕业设计起着重要的指导作用。
4.报告和作品评审：学生完成毕业设计终稿和实物制作后，交给指导老师进行评审。对于学生来讲，这一步骤是对他这么长时间完成的毕业设计报告和作品是否能得到导师肯定的关键环节。所以报告和作品评审必须抱着公平公正的态度评审，当然，评审需要评审标准。对于报告的标准，主要是从论文的格式、结构、内容上进行评审，其中内容包括摘要、关键词、目录、背景和意义、国内外研究现状、总体设计方案、具体的电路设计、测试方法和数据、结果分析及总结、参考文献和致谢。作品评审从作品的难度、要求、学生完成的情况以及外观、组装、焊接、工艺进行评分。
5.答辩：答辩主要审查学生的论文是否自己完成，审查学生对论文及相关知识的理解和掌握程度，审查论文是否符合格式要求等，以求进一步有所提高。学生通过答辩，让答辩组老师进一步了解论文立项的依据和学生处理课题的实际能力，另外也检查学生的PPT的制作能力、语言表达能力、现场的反应能力。答辩组教师根据学生的汇报和答辩的情况给予评价，由两部分成绩———毕业设计和答辩成绩组成，毕业设计（论文）质量应从选题对口性、信息收集处理、内容创新和实用性、文字图表规范等方面考核，答辩情况主要从学生表达、应变及解决能力等方面考核。
6.评分及归档：最后对学生的毕业设计进行评分和归档，并由分院专人整理和保管材料。学生总的评分由指导老师对学生的报告和作品评审和答辩两部分成绩组成，各占50%，归档是对学生的开题报告、任务书、论文终稿、中期检查报告、报告和作品评审表、答辩记录和答辩评分表和答辩成绩表以及成绩评定表进行存档。纸面材料要求打印装订成册，放到档案袋里，电子版的刻录成光盘进行归档。五、总结以宁波地区高职院校电子类专业作为调研对象，设计并实施问卷调查，主要调研了高职院校电子类专业师生对毕业设计的真实看法和做法，以及他们的期望，然后找出高职院校电子类专业毕业设计的主要存在的问题，最后，结合课题组对国内外高职院校电子类毕业设计的了解，借鉴国内外优秀的经验，从“选题—开题—中期检查—报告和作品评审—答辩—评分及归档”六个方面有针对性地提出电子类毕业设计指导模式的相关措施。特别是选题、报告和作品评审这两个环节。
参考文献：
[1]刘浩，陈学昌.提高高职电子信息类专业毕业设计质量的思考[J].电脑知识与技术，2013，（12）.
[2]李小琴，叶章勇，李薇.高职院校毕业设计的教学现状及改革探讨———台湾技职院校专题制作的启示[J].宁波职业技术学院学报，2014，（10）.
[3]李小琴，陈光绒，曾佳.高职院校工科毕业设计教学模式改革与实践[J].无锡职业技术学院学报，2015，（1）.
[4]郑雪娇，焦键，杨代强.高职电子类专业毕业设计的改革思路[J].科技信息，2012，（1）.
电大会计调查报告篇3
1.综合实践环节要求。根据2009年9月制定的《宁波广播电视大学开放教育行政管理专业（专科）综合环节教学实施细则》（以下简称2009年《实施细则》）的要求，行政管理专业综合实践教学环节要求学生不仅能对所学知识和技能进行综合运用，而且能通过对热点或焦点问题的社会调查，培养、训练观察社会、认识社会及提高分析和解决问题的能力。为实现这一教学目标，宁波广播电视大学开放教育行政管理专业（专科）的学员都必须参加社会调查，完成毕业作业，毕业作业形式改为调查报告。2009年《实施细则》还制定了详细的实施方案，明确了调查内容、调查方式和方法，对社会调查的过程作了统一安排，对社会调查报告的形式、内容、格式作了具体的规定，要求学员在辅导教师的指导下，制定调查计划，有计划按步骤开展社会调查，搜集相关资料，并对资料进行整理、分析，在此基础上完成调查报告，从而圆满完成教学计划，实现教学目标。
2.教学改革后综合实践环节教学的特点。开放教育行政管理专科综合实践环节教学改革在基层电大实施已近两年。2009年《实施细则》，明确社会调查选题，对调查过程要求详细，便于学生具体操作，便于教师在指导中监控，符合人才培养目标。
（1）明确选题，确定调查方向，使学员克服了选题的盲目性。2009年《实施细则》规定，社会调查对象由过去的自定命题调整为定向命题，提出以下三项专题内容供学生选择：“农村青年学习需求调查”、“农民工学习需求调查”、“普通高校本科毕业生质量调查”，学生可根据自身实际选择其中之一。选准、选好题目，在社会调查过程中可以起到事半功倍的作用，反之则会给社会调查的开展、调查报告的撰写等带来很多麻烦。社会调查题目首先要“新”，调查内容应关注当下的社会热点、焦点，关注前沿性问题。其次，必须具体，题目过大过空，学员不易进行实际的调查。最后，选题应切合实际，应与学员的工作、生活实际联系紧密，调查自己熟悉的内容，这样调查才能顺利有效。在以往对学员综合实践环节指导中，我们发现不少学员选题简单化、形式化，有的题目陈旧，缺乏前沿性、现实意义；有的题目大而空，没有考虑主客观条件，最后难以完成。也有少数学员选题不认真，到撰写调查报告或论文时，无资料可用，没有实际内容可写，无奈临时更换题目。还有的学员所选题目根本不属于自己所学专业的范畴，不符合要求。盲目选题结果只能半途而废，浪费了时间和精力，影响了实践环节整体质量。综合实践环节教学改革，调查题目与学员工作生活密切相关。明确选题，确定社会调查方向，保证学员的在本专业范围中进行有效调查，有助于学员顺利开展社会调查。调查对象的定向使学员减少了选题的盲目性，帮助学员走好了社会调查第一步。
（2）重视调查过程，强调过程监控。综合实践环节的重要性和必要性并没有得到学员的充分理解和重视。少数学员态度不端正，只求通过这个环节教学的思想比较严重，无论对调查报告还是毕业论文，他们都敷衍了事，存在侥幸心理。东拼西凑，没有实际参与过程，文章没有自己的观点和想法，更有甚者在网上或杂志上抄袭以前毕业学员的文章，直接窃取别人的劳动成果，企图蒙混过关，这样的做法达不到综合实践教学环节的目的要求，势必影响到教学质量。一直以来开放教育行政管理专科综合实践环节对学生成绩考核的依据主要是学生撰写的调查报告、毕业论文、评审表等书面材料，以结果考核为主，对学生的调查过程虽也有要求，但在具体操作过程中却没有有效的监控，使部分学员钻了空子。2009年《实施细则》对综合实践的教学过程作了详细的安排，具体主要有：学期第四周前完成大课辅导；第六周前，师生共同研究确定调查对象；第9—12周前完成调查问卷的发放和回收工作；第14—15周，将审核后的调查问卷输入计算机网络系统；第16—18周，完成社会调查报告。教学改革后的综合实践环节的教学强调了教学过程，并对整个教学过程都有一个有效的监控。学员每完成一个环节操作，都必须经过指导老师甚至是上级电大的审核，只有审核合格后学员才能进入下一个环节，这样既保证了过程的完整性，又保证了整个环节的教学质量。综合实践环节教学改革后，社会调查的成绩考核以学生提供的社会调查基本信息表、社会调查设计、访谈记录、问卷的填写、回收、输入验收和回访结果等为依据，最后才根据这些调查过程中获得的第一手资料撰写调查报告。教学改革细化了学生综合实践环节社会调查的过程，并且要求具体、明确，强调学生的实际参与，方便学生实际操作，便于基层辅导教师在具体工作过程中的监控，克服了以往抄袭等顽疾。
（3）注重一手资料的积累，为学员撰写调查报告奠定基础，培养学员良好的科研习惯。2009年《实施细则》要求每位学员在认真做好调查的同时，必须保管好相关数据和信息，并做好保密工作。具体表现在上交材料中，除了原有的调查报告、社会调查报告评定表外，还要有在调查过程中获得的第一手资料的原始材料：调查对象信息表提供了调查对象真实可靠的信息，调查问卷根据调查类型设置了个人基本情况、学习需求、您目前最关心的问题、希望和要求等四方面的调查内容，而且这些第一手调查数据通过网络平台汇总到上级电大甚至中央电大，可供需要时查阅。在此基础上，学员在辅导老师的指导下，对相关的调查资料进行认真整理，结合自身的感悟能力对资料进行定性、定量分析，从而得出符合客观实际的调查结论，撰写调查报告。调查报告是社会调查活动的最终成果，是感性认识到理性认识飞跃的反映。
二、积极推进开放教育行政管理专业（专科）综合实践环节教学改革
1.加强宣传教育，提高学员对综合实践环节教学重要性的认识。学校、教师、学员都要在思想上充分认识到综合实践环节教学不仅是开放教育实践教育的重要环节，而且是检验学员知识水平和实践能力的主要手段，是运用所学专业知识分析问题、解决问题，使理论与实践相结合的重要训练。因此从校领导到指导教师、从班主任到学员都要提高认识，学校对学员开展多种形式的教育宣传工作，使学员从思想上、行动上端正态度，对综合实践环节教育工作予以充分的重视。
2.举办专题辅导讲座，做好学员社会调查前的各项准备工作。按2009年《实施细则》要求，开放教育行政管理专科的综合实践环节一般安排在第五学期，第4周前各教学点必须做好社会调查组织工作，完成行政管理专业集中实践环节社会调查大课辅导，举办专题辅导讲座。举办专题辅导讲座，一是指导学生制定社会调查计划。按上级电大规定的综合实践环节操作流程要求，辅导教师必须根据每一学期实际情况提前制定一份操作流程表，指导学员按此制定一份社会调查计划，保证每一学员的社会调查顺利进行，及时完成。二是落实辅导小组。行政专科学员人数比较多，责任教师负责把学员划分若干小组，每一小组都配备相应辅导教师，制定师生联系卡，明确师生联系方法（电话、邮箱等），方便调查过程中的师生联系，方便辅导教师对学员调查过程的指导与管理。三是强调社会调查过程中应注意的问题，如调查对象的条件、调查对象信息表的填写、调查问卷的操作、调查报告的要求和格式等，提醒学员在每一阶段应注意的问题。四是剖解往届学员在具体操作过程中出现的普遍问题。如在调查报告撰写过程中，出现报告内容和调查内容不符合等。大课辅导的效果直接影响综合实践环节的教学，一方面责任老师必须预先做好各项准备工作，认真备课，另一方面必须提高学员的到课率，责任教师在班主任的配合和支持下，必须课前对学员做好宣传动员，强调辅导讲座的重要性，绝不能走过场，敷衍了事。
3.教师有效指导，培养学员自信心。电大的学员绝大多数是利用业余时间,边工作边读书。有的在自己的工作岗位上已经干了十几年,有着丰富的实践经验，但平时工作中从事文字方面的写作并不多,语言表达能力相对较差，为此，指导老师一定要提高服务意识，通过改进指导方式和方法，培养学员的自信心，帮助他们在综合实践环节学习中克服畏难情绪。
（1）积极鼓励，多看闪光点。指导老师对电大学员的要求不能过高，只要学员能配合学校要求，参与社会调查，指导老师都应给予充分肯定。
（2）积极沟通，形成良好的师生互动。电大学员是业余学习，大多数人正处在工作紧、家事忙的创业阶段，能挤时间学习实属不易。各方面的压力有时使他们心情烦躁，遇到学习上的困难容易退缩。一听说自己调查报告需要修改，就紧张。有时不免有些怨气，情绪容易激动。这时指导老师更需要有耐心，注意做好沟通工作，充分理解学员的心情，减轻他们的心理负担，让他们明白，调查报告的修改是一个非常正常的过程，所有学员都要经历这个过程。有的学员因工作忙等原因，不能及时完成综合实践环节的学习任务，指导老师需主动联系学员，积极鼓励学员在紧张的工作生活之余，争取按时完成教学计划。
（3）指导意见要具体。特别是社会调查报告的指导意见一定要具体，多提建议性意见。不能说大话套话，不能只提否定性意见，让学员一头雾水，修改时无从下笔。教师要明确指出问题在哪里，提出修改方案供学员选择，这样学员愿意接受老师的意见，便于进行修改。
三、结语
电大会计调查报告篇4
明确概念，牢记基本原则
要做好一项统计工作，首先要明确概念。非工业能源消费是指调查单位在报告期内实际消费的各种能源的数量。从能源使用的用途上，包括调查单位各种耗能设备、照明、采暖制冷、车辆、炊事等消耗的能源；从能源使用的范围上，既包括生产经营用能也包括办公生活用能；从能源品种上，主要有煤炭、电力、汽油、柴油、天然气、外购热力等。其次把握好基本原则，这是做好工作的关键。把握住了这些原则，就可以处理好各种繁杂的情况。
原则之一：法人经营地原则。这是统计的基本原则，即以法人为单位上报数据，这就要求调查单位上报的数据要包含分支机构的能耗数据，不管分支机构是否在北京。法人原则的另一层含义是不能包含独立核算子公司的数据。原则上，能源消费统计要和财务统计的范围保持一致，即财务统计到哪里，能源就要统计到哪里。
原则之二：“谁消费，谁统计”。调查单位只要消费了能源，不管有没有付款，不管需不需要付款，不管何时付款，不管财务账目上有没有记录，只要能够取得（计量、推算、分摊）消费数据，调查单位就应该进行统计。
原则之三：“何时使用，何时统计”。调查单位无论购买了多少能源，无论消费凭证有没有取得，无论补交、预交了多少费用，无论财务账目上记录了多少，调查单位只能统计报告期内已经使用的能源。若上报时间已到，而消费凭证还未取得，并且又无法确定当期实际消费量时，可以根据上期或去年同期数据合理评估本期消费量，及时上报报表。
结合实际，掌握填报方法
各调查单位在明确能源消费统计的概念和基本原则的基础上，要掌握正确的填报方法。能源消费数据的来源不外乎两个，一是各种计量仪表的原始记录或日常管理工作中的原始记录；二是能源供应部门的交费单据。调查单位要结合实际情况，选择适合本单位的填报方法，方法一旦确定，就要保持相对稳定，以免引起数据的异常波动。下面介绍几种常用能源消费量的填报方法。
电力：可以通过电表取得；也可根据电力供应部门的交费单据取得；若不具备以上条件，也可以通过电费除以电价计算出电的消费量。利用《北京电力公司用电客户电费交费单》计算电力消费量：电力消费量=尖峰结算电量+峰段结算电量+平段结算电量+谷段结算电量。
煤炭：按实际称重填报。若没有计量仪表，应根据本单位实际情况进行合理推算。例如，对一个小推车所装的煤炭进行称重并记下重量，然后通过统计每天实际消费的车数进行计算：每天消费的煤炭重量=小推车所装煤炭重量×当天实际消费的车数。
天然气：可以通过燃气表取得，也可根据燃气供应部门的交费单据取得。
汽油和柴油：汽油、柴油主要是车量消耗。使用加油IC卡的单位，可登录油料供应部门的服务热线或网站取得报告期“IC卡对账单”得到油料实际消费量。不使用加油IC卡的单位，要根据加油凭证做好加油记录，根据记录填报。油料供应部门的服务热线或网站如下：
中石化：电话：95105888 网址： http：//.cn
中石油：电话：84976586 网址： http：//
外购热力：指报告期内各调查单位使用的外购蒸汽和热水的热量，需按照热力的计量单位（百万千焦）填报。可以通过热计量仪表取得；没有安装热计量仪表的，可根据外购热力费用换算。换算标准如下：1吨蒸汽=2.51百万千焦；1百万千焦相当于50元（外购热力费用）。外购热力费用指各调查单位使用热力应向供热单位缴纳的采暖费等（不包括调查单位自备锅炉的燃料费用）。该指标可以从财务账相关科目中取得，但要注意统计报表中统计的外购热力是调查单位在报告期内实际消费的热力费用（不是实际支付的费用），若财务账中“热力费用”包含报告期以前拖欠而在本期补缴或为下一个采暖期预交的部分，应予扣除；若实际有消费，应交而未交热力费用，按应交数填报；若调查单位预交本采暖期的采暖费用，采暖期结束后才与供应部门结算，按预交的整个采暖期费用填报。填报年报时，若财务账中“热力费用”是一个采暖期（11月15日至次年3月15日）发生的费用并且采暖面积和采暖价格没有变化，可直接采用，不必按日历时间再做计算；填报定期报表时，调查单位须将一个采暖季的外购热力费用按采暖日分劈到各采暖月。若调查单位能源统计台账已将热力费用分劈到各期，也可按照台账数据填报。
参加培训，了解制度变化
各调查单位应积极参加各级统计机构组织的能源年定报布置培训会，及时了解能源统计制度的修订情况。在2012年年报和2013年定期报表中，能源消费统计主要有以下变动。
计量单位的变化。调查表中，液化石油气由“千克”改为“吨”，汽油和柴油由“升”改为“吨”。多数单位原始凭证上汽油和柴油的计量单位是“升”，各单位要将“升”换算成“吨”再填报，转换标准为：汽油1升=0.00073吨，轻柴油1升=0.00086吨，重柴油1升=0.00092吨。
填报要求的变化。外购热力的消费量和消费金额必须同时填报。自2012年年报起，联网直报平台不再提供按照外购热力费用自动计算热力消费量的功能，需调查单位自行计算后填报。若调查单位没有安装热计量仪表，可按以下方法进行换算后填报：1吨蒸汽=2.51百万千焦；1百万千焦相当于50元（外购热力费用）。有的单位没有完全实现热计量（即部分面积采用热计量，部分面积还采用传统的按面积交取暖费的方法），这样的调查单位填报外购热力消费量时，必须将按面积收费的部分按上述的换算方法折算为百万千焦后，再与热计量的消费量相加填报。
做好台账，夯实基础工作
电大会计调查报告篇5
关键词：变电工程；竣工；验收。
中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：
正文：
近年来我国电网及电力装备水平发展较快。因工程时间紧、任务重、验收标准和验收项目制定不周密,验收过程还存在一些问题,给主设备的正常运行和维护带来麻烦。因此,搞好变电设备的竣工验收,及时发现和消除设备安装时的隐性缺陷,对保证投运后电网的运行安全尤为重要。
一、变电工程竣工验收程序和基本要求
变电设备安装、调试完毕，经施工单位进行三级自检后，向工程建设单位提交自检报告，然后由工程建设单位，根据施工单位三级自检和监理单位的初检报告，组织运行、设计等单位进行预检，预检结束并安排消缺、复检合格后，向竣工验收组提交竣工预检（预验收）报告和相关资料，同时向竣工验收组提出竣工验收申请。变电竣工验收组在收到工程建设单位的竣工预检（预验收）报告和竣工验收申请以及相关资料后组织进行竣工验收。
变电设施投入运行前必须进行工程竣工验收。工程竣工验收是全面检查工程设计、设备制造、施工、调试和生产准备的重要环节，是保证系统及设备，安全、可靠投入运行的关键性程序。
变电工程竣工验收检查是在施工单位进行三级自检的基础上，由监理单位进行初检。初检后由建设单位会同运行、设计等单位进行预检。预检后由启委会工程验收检查组进行全面的检查和核查，必要时进行抽查和复查，并将结果向启委会报告。
变电工程的竣工验收，应以批准的文件、设计文件、国家及行业主管部门和省公司颁发的有关输变电工程建设的现行标准、规范、规程和“反事故技术措施”为依据。变电工程的质量必须经电力建设质量监督机构审查认可，并出具质量监督报告。变电工程必须成立工程启动验收委员会，下设工程竣工验收组和启动组。工程施工停电计划应纳入生产综合年度计划。工程竣工验收目标是通过加强工程竣工验收，促进优质工程的建设。
二、验收前工作
1.土建方面关注土建收尾工作，绿化清洁工作，为工程创造良好的环境。
2.落实设备差缺、缺陷、材料物资差缺的问题。无论问题大小，都需要落实。
3.关注计算机监控系统通讯组织、故障录波工程师站通讯组织、电能量采集系统通讯组织及相关调试工作。
4.落实设计变更的处理情况、关注现场存在的设计存在问题
5. 关注工程通讯、远动的工作开展情况，落实高频电缆、光纤电缆敷设、熔接方面和调试方面存在的问题。
6.关注工程调试试验的情况，掌握工程调试试验的进展情况，对关键项目进行重点落实，现场监督检查和交底。关注需要外委中试院进行的比角差试验，提前落实是否已按要求完成。
三、竣工验收工作各部门职责
1.竣工验收组
核查工程质量的预验收报告，组织各专业验收检查，听取各专业验收检查组的验收检查情况汇报，审查验收检查报告，责成有关单位消除缺陷并进行复查和验收；确认工程是否符合设计和验收规范要求；协调并监督工程移交和备品备件、专用工器具、工程资料的移交等。
2.设计单位
应配合施工单位，提供完整的、符合实际的工程竣工图纸，并提供设计更改联系单等。
3. 建设项目法人
工程建设管理单位应做好启委会成立之前的准备工作，全面协助启委会做好工程验收、启动等过程的组织管理，检查、协调竣工验收的日常工作，并参与竣工验收。
4. 施工单位
负责提供工程安装调试等有关文件、资料和质量检查报告、试验报告，提供为启动用的备品备件和专用工具等。线路施工单位还应做好验收必须的安全措施
5.质量监督部门
工程质量监督部门负责对工程质量进行有效的监督，对工程总体质量出具意见，并参与竣工验收。
6.工作人员
生产运行人员应在工程建设过程中提早介入，以便熟悉设备，编写或修订完成现场运行规程和典型操作票。完成人员培训、岗位考试、岗位定编，建立设备档案、运行记录簿册，设备命名和标签的制作。配备安全工器具、备品备件和保证安全运行的各种设施。负责接受调度命令并进行各项运行操作。
7.监理单位、
按合同负责工程全面的质量管理，负责提供工程监理报告，并参与竣工验收。
四、工程竣工验收中存在的问题
1.变电工程,因其设备和进出线回路多,继电保护和安全自动装置整组联动试验项目多,有时会造成必要的试验项目遗漏：
①断路器、隔离开关在远方、就地分合时后台机显示器主接线图所对应的变位信号
②继电保护部分的绝缘监察装置和主变瓦斯保护定值有时在保护方案中忘记整定
③主变压器的瓦斯继电器只有出厂试验报告,大多情况下现场都未作试验。
重点检查开关柜五防措施
对折臂式隔离开关设计中应充分了解不同厂家对静触头安装的要求及特点，特别应注意在不同静触头安装型式下应不影响刀闸的安全运行。
测控屏、开关柜上用于断路器用于断路器分合闸控制开关应选用带钥匙闭锁的转换开关，且钥匙不通用。
主变铁芯接地不应通过外壳过渡接地，应直接引下接地。中性点接地系统中性点应安装放电间隙，间隙应水平布置， 间隙间距需符合要求。
开关柜厂家将PT二次侧N零线直接接在开关柜小母线上接地，应该是二、三次N应分别引至电压切换柜一点接地。
主接线为内桥接线时，需特别注意主变保护及备自投动作后不应启动线路开关重合闸。
通讯DC/DC直流变换器－48V输出 和直流配电单元的“正极”均需接地，“负极”均需配置防雷器，通讯DC/DC直流变换器－48V输出开关容量应大于直流配电单元输入开关容量。检查DC/DC直流变换器是否接入电源监控系统。
视频与火灾报警、防盗报警需实现联动
检查室内与室外电缆沟交接处的防水设计。
2.有些新建变电站是为了服务当地新上大型工业项目而配套建设，因输变电工程项目和大型工业项目在科研、立项、设计、审批、资金落实等环节在各自系统走完程序所需时间上的差异,一定程度上存在工业项目急等用电的现象,从而导致新建变电站施工周期短,安装任务重,验收不到位,资料交不全的现象。
3.重要变电站的竣工验收若在一天内全部对新建枢纽变电站的二次设备和继电保护及安全自动装置进行逐条线路、逐台设备的检查试验和重要设备、重要线路的充电运行,从时间的安排上,要想进行细致的检查和试验较为困难。
五、变电工程的竣工验收措施
1.变电工程竣工验收组，根据各单位和专业的分工情况，组成若干个验收小组，各单位具体负责以下专业的竣工验收：
①一次设备验收。
②生产运行准备验收
③变电站计算机监控验收
④通信验收
⑤计量、仪表验收
⑥消防保卫验收
⑦继电保护、自动装置验收
⑧土建验收
⑨档案资料验收
2.在验收前形成工程的书面情况汇报，主要汇报工程的概况、基本的施工情况以及公司验收的情况，提供基本数据。同时，应检查项目部施工组织管理的资料、施工调试资料等是否齐备完善，变电管理处督促项目部整改，组织工程项目部迎接质检站的检查。
3.在验收时,施工安装单位应移交下列资料和文件:
①安装技术记录。
②工程竣工草图,全部继电保护及自动装置的竣工草图。
③制造厂提供的产品说明书、合格证及安装图纸等技术文件。
④根据合同提供的备品备件清单。
⑤变更设计的证明文件。
⑥调整试验记录。
4.变电管理处督促工程处、项目部完成队级、处级质检，变电管理处督促完善施工记录和调试试验记录，除一些工期紧张的工程二次保护调试的记录可以稍后，其他记录应与工作同步完成。变电管理处组织公司级质检验收，出具公司级质检记录，变电管理处督促整改封闭。
5.根据实际情况，变电管理处组织启委会组织的竣工验收，协调相关事宜，重点关注影响工程投产的关键问题，确定需要整改的工作，变电管理处还应督促项目部在投产前落实完毕。对于启委会验收组提出的问题清单，应保留问题清单归档，同时组织项目部一一对应的进行消缺
6.重要变电站的安装竣工验收,相关职能部门,应提前根据站内主接线和投运时的运行方式安排,提前制定工程验收启动方案,合理确定验收日期。明确参加验收人员的责任分工,二次验收人员应提前一至两个工作日到施工现场,严格按照有关技术规定的要求,进行认真详细的检查验收。
结语：
变电工程的验收工作, 需要所有参加验收的工作人员有耐心和责任。必须逐项逐条的检查试验,尽量把所发现的缺陷消除在萌芽状态。为工程以后的投产使用做好铺垫，保证工程项目能更好的服务社会。
参考文献：
[1] 建筑电气工程施工质量验收规范 GB50303-2002.
[2] 王岩.浅析电力工程造价的控制措施[J].科技传播，2011(12)：149-150.
[3] Q/GDW 593.1-2011.国家电网公司输变电工程工程量清单计价规范[S].
电大会计调查报告篇6
1.水电前期工作及其审查
在河流(河段)水电规划的基础上,水电工程,特别是大中型水电工程通常要经过预可行性研究阶段、可行性研究阶段之后,才能进入招标设计和施工图设计阶段。预可行性研究和可行性研究通称为水电工程前期工作。总结以往特别是最近的经验,大中型水电前期工作的周期,一般为3~4年,长则6~7年。从水电工程投资大、工期长、涉及面广、技术复杂的特点而言,必要的前期工作时间和前期工作的投入是确保勘测设计质量和水平的基本要求,是决策准确和提高效率的基本保证。
按照《建筑法》、《建设工程勘察设计管理条例》和《建设工程质量管理条例》以及水利水电工程强制性技术标准的要求,水电工程必须分阶段开展设计,循序渐进,充分研究,科学论证,依法决策。预可行性研究阶段的任务是,根据水电工程开发任务的要求,初步查明、分析和评价工程建设的基本条件,对工程技术、经济、资源和环境影响等因素进行初步研究和论证,从市场需求和建设条件角度对工程规模和选址提出初步意见,编制工程预可行性研究报告,供项目法人确立投资项目和政府投资主管部门立项决策使用。可行性研究阶段的任务是结合电力市场形势和发展规划,具体分析工程建设必要性,工程建设条件,对重大技术、经济和社会环境等问题进行专题研究,提出解决方案、具体措施和实施计划,计算工程投资和经济评价指标,提出工程可行性研究报告,供项目法人投资决策和政府主管部门核准项目开工建设使用。
我认为,大中型水电工程前期工作的两个阶段是必不可少的。贯彻落实《国务院关于投资体制改革的决定》是在贯彻执行《建设工程勘察设计管理条例》和《建设工程质量管理条例》的基础上,更应该加强水电工程前期勘察设计工作的管理,执行国家强制性技术标准,才能确保水电工程建设质量和安全,规避市场风险,提高投资效益,实行科学决策。为简化审批程序,缩短前期工作时间,条件较为简单的中小型水电站的预可行性研究和可行性研究可以考虑合并,但需要在前期工作过程中,加强对工程技术、经济、环境影响和其他社会问题的研究和决策。
水电工程勘测设计阶段性研究报告的审查是政府主管部门、行业主管部门履行部门职责,实行水电工程勘察设计质量管理的基本途径,是检查落实工程建设法律法规、方针政策和技术标准的基本手段,是项目法人决策项目进程和启动下一个设计阶段的前提和基础,是项目立项申请和核准的技术基本条件之一。水电工程前期工作设置预可行性研究报告和可行性研究阶段性综合审查是必要的和适当的。综合性审查会议有助于与水电工程建设有关的各方,包括政府有关部门,互通信息,交流观点,统一认识,协调关系和解决问题,有助于明确进一步工作的重点和方向,部署和落实有关任务,共同促进和推动水电工程建设有关工作的进展。
除综合性审查之外,水电工程还有不少的专项审查审批环节。这些专项审查审批环节过多,是造成水电工程立项程序复杂,手续繁琐、周期过长、建设成本增大的主要原因。市场经济形势瞬息万变,审批程序繁琐的确与市场经济的形势不协调,容易延误工程决策,造成工程建设的被动局面,增大投资风险,特别是大中型水电工程,其开工时间、机组发电投产时间,受到枯期、汛期的制约,耽误一、二月时间,可能就会影响发电工期一年。因此,对于水电工程而言简化行政审批,简化立项程序,有关部门转变政府职能,树立服务意识,主动服务市场、服务项目、服务项目法人就显得尤为重要。
目前,水电工程的专项审查包括环境影响和环境保护、水资源利用论证、水土保持方案、劳动安全卫生、场地地震安全性、地质灾害评估等,每一项专题审查,还区分若干阶段,如大纲的评审,报告书的评审、设计报告的评审,评审后提出意见修改补充,然后复审,再报批和批复,有时还需要等待很长的报批和批复时间,实在是程序复杂,不厌其烦。本人并非一味反对专项审查,但希望合理设置设计审查批复程序,突出重点,提高效率,确保效果,真正起到专项审查的作用,特别是大中型水电工程的专项审查中,切忌本末倒置,喧宾夺主,而应以促进项目的进展,满足建设要求为出发点。
近些年,河流水电开发规划设计研究中,通常要求从流域和区域的角度,对水电工程的环境影响、环境保护、水土保持、水资源利用 、地质灾害等问题进行充分论证,阐述,并且在规划报告的审查或批复意见中对此有专门的结论和意见。水电前期工作中的环境影响应该以规划审查意见为基础,着重于减免不利影响和对策措施的研究,尽量避免重复的评价和审批。我以为简化设计审批程序,可取消环保、水保、劳动安全工业卫生等的专项大纲评审,通过颁布标准或规范,规定专项设计研究要求,并将专项评审纳入阶段性综合审查之中,统一协调,统筹考虑,综合处理。
建议有关部门按照市场经济和法制社会建设的要求,从国家利益出发,重新审视和修订专业部门在水电工程建设上的管理体制和管理程序,按照《国务院关于投资体制改革的决定》的要求,统一到国家综合管理部门的管理体制和程序上。
2.立项核准和工程建设
按照《国务院关于投资体制改革的决定》,对于企业不使用政府投资建设的项目,一律不再实行审批,区别不同情况实行核准和备案制。企业投资建设实行核准制的项目,仅需向政府提交项目申请报告,不再经过批准项目建议书、可行性研究报告和开工报告的程序。应该申请核准而为未经核准的项目,不得开工建设,项目核准文件的有效期为2年。项目在核准文件有效期内未开工建设,也未事先申请延期的,原项目核准文件自动失效。既要规范操作,又要加快建设,这些规定,给水电工程的前期工作、立项申请、施工筹建和施工准备提出了新的要求。
大中型水电工程的建设周期很长,除前期工作外,施工期少则5~6年,长则7~8年,有的长达10年以上。水电工程的施工分为筹建期、准备期、主体工程施工期和完建期四个阶段。从准备期开始至第一台(批)机组投产发电称为发电工期,至全部机组投产称为总工期。工程筹建期一般不包含在总工期之内。
根据有关设计规范和国内工程建设经验,水电工程筹建期一般应完成的项目包括对外交通、施工用水、用电、场内主干道路(含桥梁)、部分生产生活设施、场地平整和沟水处理工程、通讯和征地移民等工作,水电工程筹建期一般为1年,有的长达2年,且需要投入较大的人力、物力、财力和设备;施工准备期工程项目主要有:施工通道、导流泄水建筑物、导流挡水建筑物、主体建筑物岸坡开挖和支护、截流施工准备,生产生活设施建设等,水电工程施工准备期一般为2年,长的要3年。施工筹建和准备工作不仅项目多、工期长、投资大,而且矛盾集中、问题突出,协调解决难度较大,程序较复杂。
按照水电工程建设惯例,水电工程的开工,是指工程截流,开始进入主体工程施工阶段。水电工程项目获得核准批复之前,必须完成大量的现场施工准备工作,才能确保进入主体工程施工阶段后,各项工程施工顺利展开,项目之间、工序之间计划进度合理衔接,从而保证发电工期的实现和按照计划完成工程建设。
面对水电前期项目储备不足,而各地要求加快水电开发的这一矛盾,必须正确处理勘察设计、立项核准和工程施工之间的关系,在保证必要的设计周期和前期投入的前提下,合理搭接勘察设计、立项核准和施工准备三者间的时间,从而保证水电工程建设计划的科学性和可行性。
为了合理衔接项目核准和工程开工建设之间的法律手续,有必要在项目核准之前,设立预核准,类似项目建议书的审批,使获得预核准后的水电项目,能够启动施工筹建和施工准备工作,而不违背基本建设程序。
我认为,项目预核准的基本要求,包括
1)水电站预可行性研究报告通过审查;
2)水电站输电方案研究报告通过评审;
3)水电站建设征地通过预评审;
4)移民安置去向获得地方政府同意;
5)环境影响评价报告书通过评审;
6)水土保持方案报告书通过评审。
水电工程预可行性研究报告及其审查意见具有技术法规性质,可以作为可行性研究工作的基础和启动其他相关工作的依据。例如,项目法人可依据预可行性研究报告及其审查意见,当地国民经济发展计划和工程建设计划进度安排,及时向当地人民政府申请下达封库令;项目法人也可根据预可行性研究报告及其审查意见、水电站输电方案评审意见,委托接入系统设计,从而为可行性研究的机电设备选型、布置以及电气主接线设计提供依据;此外,以预可行性研究报告及其审查意见为基础,可以委托建设征地预审;委托编制环境影响报告书;委托编制水土保持方案报告书;委托编制劳动安全和工业卫生预评价报告等等。
水电项目预核准通过后,准许开展施工筹建和施工准备。其间,继续深入设计研究,完成可行性研究报告以及项目核准手续,待项目核准申请报告书获得批准,主体工程施工便可开始并顺利实施。这种“合理搭接”需要以周密计划和高效管理为保障,从而有助于保证勘察设计周期,加快工程建设进度,促进国民经济发展。
3.意见和建议
1)水电是可再生的清洁能源,落实优先开发水电的基本战略,需要制定相应的优惠政策和简化行政审批手续,鼓励和保护投资人水电开发的积极性。
2)政府有关部门在水电开发权管理中,要根据地方经济发展规划,特别是电力发展计划,充分考虑前期工作周期、投入、立项核准和投资风险等问题,合理确定工程建设进度表。
3)条件比较简单的中小型水电工程,预可行性研究和可行性研究两个阶段可合并为一个阶段,或适当简化,相应有关专业评审、审查和批复以及立项核准等管理程序也要考虑做适当调整。
4)为合理搭接勘察设计、立项核准和施工准备三者间的时间,满足加快水电开发,降低工程投资的要求,建议大中型水电工程实施预核准制度,通过预核准申请的项目,允许开展施工筹建和施工准备。
5)简化设计审批程序,可取消环保、水保、劳动安全工业卫生等的专项大纲评审,也可将专项评审纳入阶段性综合审查,统一协调。或通过有效决策程序,实行预可研和可研两个阶段专题评审的合理衔接,减少中间环节。
6)建议按照即将颁布实行的《水电工程预可行性研究报告编制规程》,加深预可研勘测设计深度,达到选定坝址,基本确定建设规模和技术方案,以便在预可行性研究报告审查之后,能够启动项目预核准和开展施工筹建、准备工作。
电大会计调查报告篇7
通过对案例的分析，本文认为这次审计失败的成因主要是集中在三个方面： 1、注册会计师的职业道德：注册会计师如何保持独立性；2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题；3、我国审计环境状况及监管制度存在的问题。本文结论部分结合我国国情提出了一些政策建议，希望在规避审计失败方面能够有积极的影响。
关键词：审计失败，德勤，科龙电器，会计师事务所，案例研究
CASE STUDY OF THE AUDIT FAILURE OF KELON
ABSTRACT
Auditing plays an important role of supervising in the modern society. Along with the development of economics， economic relations become more and more complicated， and auditing faces a great challenge. In the last few years， serious audit failures have appeared very often around the world. While audit failure reduces capital market efficiency and affects seriously audited company's development， audit firm and Certificate Public Accountant encounter unprecedented credit crisis. Recently， case of Deloitte auditing Kelon attracted the eyes of the public. What is the problem of audit failures? On the base of referring to large amount of related literatures and documents of both domestic and overseas and comprehensive case analysis of Deloitte Auditing Kelon， this article researches the causes of the audit failure systematically and meaningfully.
Based on the study of the case， we believe that this audit failure was mainly caused on three aspects: 1. CPA's professional ethics: how to maintain independence， 2. localization of International accounting firm 3. the problems of Chinese auditing environment and regulatory system. At last， this paper concludes some recommendations that hope to avoid audit failures.
Keywords: audit failure， Deloitte， Kelon， accounting firm， case study
目 录
一、导论 5
（一）研究背景 5
（二）研究意义 5
（三）研究内容 6
二、文献综述 6
（一）国外文献综述 6
（二）国内文献综述 7
三、德勤审计科龙电器公司案例分析 8
（一）案例介绍 8
1、科龙公司简介 8
2、德勤会计师事务所简介 8
3、德勤科龙案的回顾 9
4、对科龙审计意见的分析 10
（二）案例分析 12
1、注册会计师的职业道德 12
2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题 13
3、我国审计环境状况及监管制度 15
四、结论与建议 16
（一）案例小结 16
（二）建议 16
1、优化审计环境 16
2、审计主体方面 16
3、审计客体方面 17
参 考 文 献 18
一、导论
（一）研究背景
自从工业革命发生之后，生产力出现了翻天覆地的变化，企业在残酷的竞争中不断互相兼并，企业经营规模急剧膨胀。随着所有权和经营权日益分离，股份有限公司出现了。投资者出于对其投入资产的安全性和资本增值的关心，急需对企业的经济活动以及经营成果有准确、全面、及时的了解和掌握，于是独立审计职业应运而生。在某种意义上，审计是现代经济发展的产物，同时为现代经济的发展做出了不可磨灭的贡献。经过不断的发展，审计理论得到了健全和完善。特别是随着计算机技术的发展，审计技术和方法越来越科学和合理，注册会计师也获得了很高的社会地位，甚至被冠以“不吃皇粮的经济警察”之美誉(李若山，2003)。然而与此同时，国内外重大审计丑闻也层出不穷。国际上，安然事件轰动一时，安然公司多年来一直提供虚假财务报表和财务信息，在1997年到 2001年一季度期间高估巨额利润并隐藏大量负债，但是作为全球职业会计师界的巨头，安达信会计师事务所却没有能够揭露出安然公司财务报表的错误和舞弊行为，一直为之出具标准无保留审计报告。最终安然破产了，这使得那些根据安达信出具的审计报告做出投资决策的投资者损失惨重。安然事件以及此后接连爆发的美国世界通讯公司、施乐公司财务报表作假事件在给投资人带来沉重损失的同时，也给号称全世界最完美的经济体系下最完善的美国资本市场敲响了警钟，在美国政界引起强烈的反应。美国总统乔治.布什发表讲话，责令政府做出对应措施。美国国会于2002年7月30日出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《2002年萨班斯一奥克斯利法案》(简称萨班斯法案或SOX法案)。法案在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。其中主要内容之一就是明确公司管理层责任(如对公司内部控制进行评估等)，尤其是对股东所承担的受托责任;同时，加大对公司管理层及白领犯罪的刑事责任。如故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处25年入狱，个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元。SOX法案的另一个主要内容是：建立一个独立的“公众公司会计监管委员会”(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)。PCAOB的职责包括:监管上市公司审计，强制注册会计师定期轮换，全面修订审计准则，制订关于审计委员会成员构成的标准，要求管理层及时提供内部控制报告和财务报告，对审计师提供咨询服务进行限制等。
在国内，东方电子、郑百文、银广厦等上市公司舞弊案导出了一系列审计丑闻，深圳中天勤会计师事务所也因出具虚假审计报告被吊销职业资格。2002年2月22日的《21世纪经济报道》披露，2001年，国家审计署抽查16所国内会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行审计调查，结果发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假金额达71. 43亿元，涉及41名签字注册会计师。这些一系列审计失败事件使得人们对注册会计师的专业素质及职业道德提出了广泛的质疑，导致注册会计师行业遭遇到前所未有的信用危机。
（二）研究意义
审计在现代社会经济生活中起着重要的监督作用。随着时代的发展，经济关系日趋复杂，使得审计工作面临着巨大的挑战。审计如何能够在纷繁的会计资料中有效地执行其职能成为社会各界关注的焦点。一直以来，注册会计师在审计过程中扮演着重要的作用，其专业精神与职业道德成为审计效率的两大支柱，受到业界的重视。同时20世纪初，审计工作的方法产生了实质性的变革，提高审计的效率和效果，节省审计成本。然而这一切发展并未使“审计失败”这一话题成为过去式，牵扯到审计的诉讼案件只增不减，特别是最近热门的德勤“科龙案”，吸引着公众的目光。究竟审计失败的问题在哪里？
不论审计发展到那个阶段，注册会计师服务始终是对经济个体出具的财务意见发表专业的鉴证服务，而正是由于注册会计师审计意见的表达，财务信息的可信度得到确认。然而由于会计和审计本身存在着主观的职业判断。只要有主观判断，就必然有判断正误以及判断被误受和误拒的风险。另一方面，审计的利益相关者，包括会计师事务所的合伙人、具体执业的注册会计师、被审计公司的股东、管理层人员、潜在投资者以及证券监管人员等，在某种程度上都可以称之为“经济人”，是在追求自身最大收益，同时只有有限的理性，所以无法使全部利益相关者的利益最大化。事件本身的不确定性、复杂的审计环境和人们的欲望就构成了审计失败发生的契机。而审计失败一旦发生，将会对整个资本市场，注册会计师行业以及注册会计师个人、被审计公司的健康发展都会产生巨大的负面影响。因此，研究审计失败的成因及其防范措施相当重要的意义。
基于这样的思考，本文对德勤审计科龙电器公司案例的发展过程进行了细致的分析，并借鉴国内外新近研究成果，对这次审计失败的成因做一次比较系统而有意义的研究。
（三）研究内容
本文对德勤审计科龙电器公司案例的发展过程进行了细致的分析，并借鉴国内外新近研究成果，对这次审计失败的成因做一次比较系统而有意义的研究。
第1部分阐述了研究的背景、意义，并且概括了全文研究的框架。
第2部分对国内外对审计失败理论研究进行了文献综述。
第3部分对德勤审计科龙电器公司案例进行了详尽的分析，首先对案例概况进行了介绍，其中包括对科龙公司及德勤会计师事务所的简介以及德勤科龙案发生的始末，并对各方对科龙的审计意见进行了分析。然后是对案例的分析，研究了审计失败的成因，主要是集中在三个方面： 1、注册会计师的职业道德：注册会计师如何保持独立性；2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题；3、我国审计环境状况及监管制度存在的问题。
第4部分则在之前案例分析的基础上对案例进行了小结，并结合我国国情提出了一些政策建议，希望在规避审计失败方面能够有积极的影响。
二、文献综述
（一）国外文献综述
L.DeAngelo(L.DeAngelo，1981a)重点提出审计独立性和审计质量概念。在他的研究审计市场实证问题的报告中，他认为：审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错报或舞弊的能力。即独立人员一是具有发现错报或舞弊的能力，二是具有在发现错报或舞弊之后还能够以合适的方式报告之的能力。前者体现了独立审计人员专业技术层面的能力，即专业胜任能力；后者则表明了独立人员的职业道德水准，即独立性水平。同时，L.DeAngelo (L.DeAngelo，1981b)认为，会计师事务所的规模越大，其审计质量相对越高。他认为会计师事务所的规模越大，其签约客户的“准租金”越高，独立性也就越强。基于这一思路， 会计师事务所“低价揽客”，相当于为其审计质量交了一笔保证金，会计师事务所规模越大，其保证金的数量也就越大，相应地，其审计行为的独立性也就应当更高。
Fama.E.and M.Jensen(Fama.E.and M.Jensen，1983)则提出职业审计事务所是由无限合伙形式演化而立，这种组织形式至少在两方面对提高审计师的职业能力和独立性作出贡献， 一个贡献就是通过无限责任来实现的，另一个贡献是通过合伙人之间相互监督来实现的。因而提高了证券市场对审计师独立性和职业能力的评价。创立牌号的规模效益促进了大型审计事务所的成立，这些大牌会计师事务所具有两大优势：较强的担保能力和相互监督机制。
而瓦茨和齐默尔曼认为会计与审计密切相关是从契约经济学的角度出发的，会计的需求是降低成本，由于没有完全完备的契约，契约的条款需要得到监督与实施， 独立审计就是用于监督契约是否被执行和和检验契约被执行的程度的方法之一，审计师验证契约条款所使用的数据是否符合公认会计程序以及契约条款是否被违反。解释了对审计独立性的强调和会计职业协会及大型会计师事务所的存在理由。认为审计师审计失败的概率取决于是否独立审计师发现某一特定违约行为的概率和报告或披露该违约行为的概率的联合概率。他们又进一步指出，审计师报告违约的概率已发现违约行为为前提取决于审计师的职业能力和审计师投入的人力物力以及审计师的独立性。因此，为了激发审计市场对高质量审计服务的需求，审计职业界应该建立一套机制来使得审计服务需求人相信独立审计师能够发现违约行为并且将报告该违约行为，如创立审计市场准入机制、独立审计师职业资格审核、独立审计师后续教育等。
美国审计学者阿伦斯詹姆斯 洛克指出：“审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出错误的审计意见。”而MDKS.Beasley等3位美国学者于2000年提出1987-1997年间美国证监会对会计师就舞弊相关个案所做的行政处分报告，其中分析了十大审计失败因素：一、未收集充分恰当的审计证据；二、未善尽职业专注；三、未表现适当程度的职业怀疑；四、未恰当解释或应用会计原则；五、未适当设计及规划审计程序；六、适度依赖询问方式作为证据；七、对评估管理阶层的重大估计未取得充分证据；八、函证应收账款过程不当；九、对关联方交易的审核及揭露不当；十、过度依赖委托人的内部控制。
美国注册会计师协会(AICPA) 2001年1月1日颁布了《同业复核执行与报告准则》，实行自律监管。然而安然事件后，美国会计师行业的自律监管机制遭到了猛烈的抨击，并最终导致美国审计师自律机制—公共监督检查委员会于2002年3月31日结束了运作；2002年7月，美国推出了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》，探讨如何弥补公司制度的缺陷；2002年7月25日，美国国会通过了《2002萨贝恩斯—奥克斯利法案》(简称新法案)。新法案对《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充，主要从七个方面对现行的体系进行了改革：一、成立独立的公众公司会计监管委员会；二、加强注册会计师的独立性；三、加大公司的责任；四、强化财务披露；五、加大违法处罚力度；六、增加美国证券交易委员会(SEC)的经费拨款，强化其监管权；七、要求美国审计总署加强调查研究。
（二）国内文献综述
徐政旦等（徐政旦，2002）认为审计失败的最根本原因是丧失审计独立性，文中采用了L.DeAngelo于1981年提出的审计独立性定义“审计独立性是指审计人员发现财务报告的问题并愿意披露这种问题的联合概率”，分析了审计人员的法律责任以及非审计服务、初次审计收费、对审计独立性的影响，从实证的角度认为会计师事务所规模大小与审计失败的联系。
黄世忠（黄世忠，2002）认为重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位共同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。
陈汉文等（陈汉文等，2003）通过对安达信事件的分析，从审计独立性，注册会计师管制模式，会计师事务所组织结构，会计准则制定和证券分析师盈利预测行为等角度，探讨了诱发华尔街财务舞弊与审计失败的深层原因。文章详细解读了美国独立性准则委员会的独立性概念框架，分析了影响审计独立的环境因素和减缓性因素，包括对注册会计师提供非审计服务的限制、向审计委员会报告、审计回避、事务所定期轮换等。文章还提出要从公司治理，披露管制、事务所组织结构和行业监管等方面来预防审计失败。
常勋（常勋，2004）从会计师事务所质量控制方面来探讨如何避免审计失败，提出审计产品质量和审计工作质量，认为审计产品质量具有隐蔽性，审计工作质量则有直观性，要控制审计产品质量就必须要控制审计工作质量，只有高质量的审计工作过程才能产出高质量的审计产品。他提出误受风险和误拒风险，认为审计失败主要归咎到错误地接受了被审计单位提供的错误信息，从而出具不合适的审计报告，认为会计师事务所应加强风险防范意识，建立风险控制对策和风险财务对策，并提出建设会计师事务所全面质量控制体系，包括员工职业道德规范、专业胜任能力水平和工作委派、业务承接与监控制度等。
林柄沧则从探讨审计风险结构出发，检讨了审计失败的成因。他分析了审计风险的结构——固有风险、控制风险和检查风险，提出风险识别，风险评估，风险容量，风险规避或控制等概念，探讨审计风险的控制重点。作者解读了美国证监会1987-1997年行政处罚，发现绝大多数案子是关于不充分得披露，例如重大损失的信息漏记、漏报重大负债，或者是关于会计处理的争论，例如资产的计价、收入的确认、资本化还是费用化以及合并交易等。作者认为审计失败主要发生在破产或兼并等高风险行业，而且在大多数审计失败案例中，被审计公司高级管理人员都扮演了不光彩的角色。作者还指出注册会计师的品质管制和相互评鉴对预防审计失败将起相当大的作用。
我国证监会于2001年12月22日的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号—非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》第五条规定，注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。这充分反映出监管者对注册会计师变通审计意见行为的遏制思想；于2001年12月31日了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》，规定今后公司在首次公开发行股票上市，或上市后在证券市场再次筹资时，在聘请国内事务所进行审计的同时，还要聘请国际事务所，按国际通行的补充审计准则进行审计。
三、德勤审计科龙电器公司案例分析
（一）案例介绍
1、科龙公司简介
科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，注册地为广东省佛山市顺德区，主要从事行业是冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。
科龙电器的前身为 1984 年在顺德市（今佛山市顺德区）创办的乡镇集体企业——广东顺德珠江冰箱厂，主营家用电冰箱，起始生产能力 3 万台/年。
1987年12月，广东顺德珠江冰箱厂更名为广东珠江冰箱厂。1988年根据扩大生产的需要，广东珠江冰箱厂与三家外资公司共同合资兴办了广东容声冰箱有限公司。广东珠江冰箱厂与广东容声冰箱有限公司同时独立存在，两者均生产家用电冰箱。
1992 年 12 月，广东珠江冰箱厂按照股份制规范意见以定向募集方式改制为科龙电器公司。
1996 年 4 月，顺德市容奇镇经济发展总公司将其持有的科龙电器公司股份全部转让给科龙（容声）集团从而使科龙电器公司成为科龙（容声）集团控股的子公司。
1996 年 5 月，科龙电器公司吸收合并了广东容声冰箱有限公司。合并后的公司沿用科龙电器公司的名称，冰箱生产能力达到 150 万台/年。原广东容声冰箱有限公司的外资方的权益全部转换为科龙电器公司的股份。
1996 年 7 月，根据股东大会决议并经国家有关部门批准科龙电器公司公开发行了 H 股 4.5959 亿股并上市。1997 年 3 月中华人民共和国对外贸易经济合作部核准科龙电器公司为外商投资股份有限公司。
1999 年 5 月 31 日，科龙电器又在深圳证券交易所公开发行了 A股 1.1 亿股，发行价 9.98 元；总股本增至 9.92 亿股；A 股上市日期：1999 年 7 月 13 日；股票代码：000921；股票简称：科龙电器。
2、德勤会计师事务所简介
1845年，年仅27岁的德勤在伦敦巴辛豪尔街破产法庭（the Bankruptcy Court on Basinghall Street）的对面建立起自己的会计师事务所。至今，德勤已经有将近160多年的历史了。德勤总部位于纽约，在全球144个国家共有119237名员工，公司的主要服务项目有会计和审计，税务咨询和税务规划，信息技术咨询，管理咨询以及兼并和收购咨询，德勤为全球一半以上的大公司提供服务。
早在1917年。德勤就在中国的经济中心上海开设了首家办事处。1972年，德勤在香港拥有了自己的办事机构，这是几次成功并购的结果。在1989年，Deloitte Haskins & Sells International 和在1975年与日本的审计公司 Tohmatsu Awoki & Sanwa联合的Touche Ross International合并，形成了Deloitte Touche Tohmatsu，即德勤全球。Spicer & Oppenheim于1991年加入了德勤在香港特别行政区和英国的国际网络。1997年，德勤与有着长期中国业务经验的香港著名的关黄陈方会计师事务所合并，使其中国业务实力得到了极大加强。自上个世纪80年代以来，德勤在中国增设了办事机构，澳门、北京、大连、广州、天津、南京和深圳均有它的办事处。在2004年，德勤宣布其5年计划，于中国大陆，香港特别行政区及澳门特别行政区投资1亿5千万美元，这亦是德勤创建百多年来对单一市场所注入的最大一笔的投资。2005年，德勤中国宣布与中国大陆两家优秀的本地会计师事务所——北京天健和深圳天健信德进行合并。到目前为止，德勤已成长为中国最大的专业服务机构之一，面向大型国有企业、跨国公司及成长迅速的新兴企业提供全面的会计、审计、税务和商业咨询服务。
然而，2006年春德勤却陷入科龙电器财务欺诈案而进退两难。
3、德勤科龙案的回顾
2000 年度，即 A 股上市第二年，科龙电器便净亏损 6.78 亿元；亏损的原因是行业竞争激烈、产品价格大跌。
2001 年度，科龙电器再次出现巨亏，当年新增亏损 15.57 亿元；亏损原因依然为市场竞争激烈。由于连续两年亏损，随即被戴上 ST的帽子。担任审计的安达信（当时“五大”会计师事务所之一，后破产）给出了拒绝表示意见的审计报告。
2001 年 10 月，顾雏军名下的格林柯尔公司开始收购科龙电器，收购工作于 2002 年 4 月全部完成。顾雏军正式入主科龙电器，并一直担任其董事长一职，主审会计师也由安达信变更为德勤。
2002 年度，科龙电器扭亏为盈，德勤华永会计师事务所为其当年的会计报告出具保留意见审计报告。
2003 年科龙电器处理掉了挂在账上三年之久的累计亏损，并将账上每股未分配利润由上一年的-1.22 元反转为+0.1859 元，并由德勤华永会计师事务所出具了无保留意见审计报告。
2004 年，在扭亏两年后，科龙电器重新“返亏”。2004 年度会计报告称，新增亏损 6833 万元，同时被德勤华永会计师事务所出具保留意见审计报告。
2005 年 5 月 10 日，科龙电器公告证实，公司因涉嫌违反证券法规，已被中国证监会立案调查。与此同时，证监会对德勤的调查也已展开。在证监会出具的报告中，德勤被指在科龙审计过程中存在的问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。
2005 年 5 月 12 日，香港德勤关黄陈方会计师行表示不再担任在香港上市的科龙电器（0921，HK）的审计师，其在国内的合伙机构德勤华永会计师事务所也不续任在内地上市的科龙电器的审计师。
2005 年 7 月 29 日，广东科龙电器股份有限公司董事长顾雏军因涉嫌经济犯罪被捕。同天被捕的还有科龙电器副总裁严友松、财务督察姜宝军、财务副总监晏果如、财务资源部副部长刘科，以及深圳格林柯尔有限公司负责人张细汉等五人。
2005 年 10 月 26 日，根据中国证监会公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》显示，2002年以来，顾雏军等人在科龙电器采取虚增收入、少计费用等多种手段，虚增利润，导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。
2005年12月1日，科龙电器董事会形成决议，决定聘请毕马威华振会计师事务所对公司及附属公司自 2001 年 10 月 1 日至 2005 年 7月 31 日期间内发生的重大现金流向进行调查。同时，提请 2006 年第一次临时股东大会罢免已经被捕的顾雏军、严友松、张宏的董事资格。
2006 年 1 月 23 日，广东科龙电器股份有限公司公告，公布了毕马威华振会计师事务所关于科龙重大现金流向的调查结果：顾雏军在入主科龙电器的四年间，通过格林柯尔系公司及与格林柯尔系有可疑关系的公司的非正常现金流出超过 40 亿元，顾雏军可能挪用科龙电器资金 5 亿元。
2006 年 4 月 7 日，中国证监会对德勤进行行政处罚听证，德勤将为其在审计科龙电器过程中的不当行为进行最后的辩解。
2007年4月3日，科龙案恢复受理审理。但是在科龙的刑事诉讼案没有结果之前，科龙的民事诉讼仍然不能宣判。
科龙关键数据 截止日期(年-月-日) 2002-12-31 2003-12-31 2004-12-31 2005-12-31 2006-09-30
每股收益(元) 0.1021 0.2000 -0.2478 -3.7234 -0.0480
每股净资产(元) 2.5957 2.8300 2.6149 -1.0986 -1.1262
净资产收益率(%) 3.9300 7.2000 -9.4756
净利润(元) 101276990 202180248 -64160206 -3693615437 -47567075
4、对科龙审计意见的分析
(1)2002-2004 年科龙电器年度报告审计意见
公开资料显示，在科龙电器 2002 年度和 2004 年度会计报表中，德勤出具了保留意见审计报告，2003 年度出具了无保留意见审计报告。
2002 年，由于安然事件的影响，安达信在中国内地和香港特区的业务统统并入普华永道，其中包括对科龙的审计业务。但普华永道认为对科龙的业务风险较大，所以并没有接手。那时，格林柯尔尚未能澄清媒体披露其涉欺诈的传闻。当时的科龙电器已连续亏损两年，成为 ST 科龙，并且 2001 年的年度报告由于资产价值不确定，被安达信出具了拒绝表示意见的审计报告。德勤华振会计师事务所为科龙电器 2002 年会计报告所出具的保留意见审计报告是基于以下四点理由：
①前任会计师安达信已在签发的审计报告中披露：无法确定 2001年末的公司及合并的净资产是否存在重大错误。所以，德勤无法确定被审年度初的期初净资产总额。
②没有能够取得其联营公司华意压缩经审计后的 2002 年度会计报告，因此德勤无法确定以权益法核算对科龙电器净资产及净利润的影响。
③德勤认为在科龙电器对三洋科龙的投资中，应调减净利润约人民币 7500 万元，并在计算股权投资差额时予以考虑。
④对科龙电器 2002 年度转回的约人民币 2500 万元的存货减值准备，德勤认为应予以调整以减少年末净资产及净利润。
但是专业人士认为，审计意见是否恰当的关键在于 2002 年度资产减值及预计负债转回是否合理，但是德勤的观点是 2002 年度科龙的 5.7 亿元转回是合理的。德勤在这件事情上表现得不够谨慎。
2003 年，德勤会计师事务所对科龙电器的年度审计报告出具了标准无保留意见的审计报告。
2004 年，德勤会计师事务所对科龙电器的年度审计报告出具了保留意见的审计报告，理由如下：
①德勤没能确认科龙电器在中国境内的两家客户 5.76 亿销售收入的真实性，也不能确认与之相关的应收账款的真实性。
②未能取得足够的资料确定 2004 年是否不需对以后年度可能发生的销售退回计提准备。
(2)其他渠道显示的科龙电器历年财务状况
①2006 年 1 月 23 日，应海信公司的邀请，毕马威对科龙公司进行了审计，最后公布了对其2001 年 10 月 1 日至 2005 年 7 月 31 日期间现金流专项审计的结果。调查报告显示，在此期间，科龙电器及其 29 家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为 40.71 亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79 亿元；调查期内涉及的不正常重大现金流共达 75.5 亿元。
②中国证监会于 4 月进驻科龙电器，对其涉嫌证券违法违轨的行为作调查。完成之后提交的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》称，顾雏军等人及格林柯尔系有关公司涉嫌侵占、挪用科龙电器财产累计发生额为 34.85 亿元。主要表现为：1、侵占挪用科龙电器财产；2、采用关联交易诈骗科龙电器财产累计 2.278 亿元；3、诈骗国有土地及或侵占科龙电器相关利益；4、虚假出资或抽逃注册资金；5、为掩盖挪用、侵占江西科龙资金的目的，编制虚假银行票证，提供虚假财务报告；6、利用虚假证明文件，骗取公司登记注册，并伪造公司印章，从事虚构收入等活动；7、在深圳开设账外秘密账户，涉嫌转移科龙资金；8、以广告费名义挪用科龙电器 8033 万元用于非法目的。同时，该报告还认为，科龙电器作为上市公司，2002 年开始实施了多起证券违法违规行为。首先是科龙电器采取虚构销售收入、少提坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段，2002 年年报虚增利润 1.2 亿元，2003 年年报虚增利润 1.14 亿元，2004 年年报虚增利润 1.49 亿元。对上述连续三年编造的虚假财务会计报告追溯调整后，科龙电器 2003 年年报少计利润609.5 万元，2004 年年报虚增利润 6003.6 万元。其次，科龙电器 2003 年年报现金流量表披露存在重大虚假，少计借款收到现金 30.255 亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元，多计经营活动产生的现金流量净额 8.897 亿元。
2002 年至 2005 年，科龙电器未披露多起会计政策变更等重大事项，也未披露与格林柯尔系公司连体投资、关联采购等关联交易事项。
③2005 年半年报更正说明
2005 年 8 月 31 日，科龙电器的半年报附注三“重大会计差错更正”：公司根据 2005 年的有关交易事项判断，公司于 2004 年度确认的一笔销售收入是不恰当的， 2004 年因此多确认销售收入430，552，861.98 元。在编制上年度与本年度可比的会计报表时，本公司将其作为重大会计差错进行了更正，由于此项错误的影响，使本公司本年度的年初未分配利润减少 111，880，092.27 元，年初应收账款减少 472，621，668.45 元，存货增加 262，963，659.08 元，应交税金减少 68，671，524.48 元，预提费用减少 29，106，392.63 元。
(3)对各方审计材料的对比分析
德勤一共为科龙审计了 2002 年、2003 年和 2004 年的年报。其中，德勤对科龙 2002 年年报和 2004 年年报出具了保留意见，对 2003年年报出具了无保留意见。在为科龙出具保留意见的 2002 年和 2004年，其出具保留意见的事项均与科龙的现金流无关。财政部颁发的作为注册会计师执业准则的《独立审计具体准则第 7 号------审计报告》第十七条，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即是认为会计报表公允反映了企业现金流量。德勤 2003 年对科龙出具的无保留意见的审计报告，意味着德勤认为科龙 2003 年度的现金流量是公允的。但是毕马威的调查报告却指出其中存在大量问题。即德勤并没有发现上述高达数十亿的不正常现金流。毕马威的这次调查仅涉及科龙及其 29 家主要附属公司的重大现金流向问题，同时仅是要求科龙公司设立了账户的相关银行重新打印了调查期间内的银行对账单，进行了核对。这些工作是德勤在审计科龙年报时，必须做的。现金流向会对会计报表产生重大影响，不知德勤为何会作出前述的审计意见。根据中国注册会计师协会《审计技术提示第 2 号——会计报表公布日后发现的事实》中的规定：注册会计师发现公布的已审计会计报表存在重大错报，应当及时采取一定的措施消除可能造成的不良影响，减轻审计责任。比如，如果知悉审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表；如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当采取必要措施以避免会计报表使用人继续依赖原审计报告，并将拟采取的措施告知管理当局。必要时，注册会计师应当告知监管机构。
要揭穿科龙在财务上的种种手段并不困难，德勤完全是有能力的。但德勤却不太在意科龙存在种种违背常识的现象，而帮助它在 2002 年逃过了可能退市的命运。
科龙电器 2000、2001 年巨额亏损，2002 年扭亏为盈，实现净利 1.01亿元，而根据证监会调查事实，2002 年科龙虚增利润 1.2 亿元，即它实际亏损0.19亿元，因为 2001 年度安达信拒绝表示意见，德勤对科龙 2002 年年报出具了保留意见，但德勤是认同科龙 2002 年扭亏为盈的；2003 年德勤没有发现科龙的重大错报，而且现金流量严重失实，因此2003 年度审计意见也是不当的；2004 年度德勤尽管对科龙的收入确认出具了保留意见，但没有能够揭露出科龙巨额资金被挪用或侵占事实，也未对以前年度财务报表要求调整。毕马威和证监会的调查报告都显示，德勤会计师事务所对科龙电器 2002、2003 及 2004 年度出具的的审计意见非常不公允，没有尽职勤勉，违反了会计行业的相关法律法规。
（二）案例分析
1、注册会计师的职业道德
托马斯G希金斯曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席，他指出：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，即实质上的独立性和形式上的独立性( H. T.麦吉尔，2001)”所谓形式上的独立性，又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系，比如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性，即认为独立性是一种精神状态，一种自信心，以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。总之，实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵，二者缺一不可。近些年，我国证监会公告的上市公司财务报告披露出很多问题，主要是虚构交易、虚增利润、隐瞒重大违法违规行为等。这些违规行为基本上不是通过十分复杂的会计方法造成的，同时公司舞弊的动机十分明显，但是受过严格专业训练的注册会计师却没能发现这些重大的错报或漏报，实在令人难以信服。因此，注册会计师严重缺失独立性，是造成审计失败的根本原因。
而导致注册会计师缺失独立性的原因是什么呢？经研究，可能损害会计师事务所及执业注册会计师独立性的主要因素有：
(1)委托关系的扭曲
曾有专家将注册会计师比作“不吃皇粮的经济警察”，但是会计师事务所毕竟是赢利机构，肯定是要追求最大的经济收益。为了生存以及更好的发展，会计师事务所和注册会计师都必须与客户保持良好的关系(李若山，2003)。在现有委托关系下，形式上，会计师事务所是受投资者和股东委托，对公司管理者提供的财务报告发表意见，间接对公司经营成果进行评价。实质上，目前我国上市公司普遍存在“一股独大”的现象，注册会计师的聘用与解聘通常都是由公司管理者决定，同时审计费用也是由被审计公司支付，于是注册会计师在执行审计时常常不得不抉择于遵守审计准则与失去客户的两难之中。2002年，在深圳、河南和北京开展的一份相关的问卷调查显示，在被调查的审计人员中约有72%的人员能完成绝大部分审计程序，只有19%的审计人员一丝不苟地完成所有的审计程序(牟伟明、殷成龙，2003年)。特别是部分客户为了满足自身不正当利益，选择诚信不高的事务所为其服务，使独立审计市场成为典型“柠檬市场”，从而发生了“劣币驱逐良币”的现象。市场的无序竞争的直接结果就是会计师事务所和注册会计师为了占有市场份额，保持客户和获取经济利益，而不得不违反会计准则的规定，去迎合和满足委托人无理的、甚至是违法的要求。
(2)财务报告审计和非审计业务的兼营
据统计：国际四大会计师事务所这些年为上市公司提供咨询、鉴证等服务的收入占其总收入的50%，而审计业务收入连20%都不到(黄世忠，2003a)。巨额的非审计业务收入，使得会计师事务所受制于人，间接影响到审计的公正性。这种执业环境，使得注定审计人员不能公正执行独立审计原则。安然事件之前，安达信会计师事务所每年从安然公司获得5200万美元的收入，其中审计服务收入2500万美元，管理咨询和其他服务收入2700万美元，非报表审计项目收入比例超过了50%；而安然公司的很多高级管理人员来自于安达信，如首席财务主管、首席会计主管都是安达信的前雇员。安然公司和安达信的如此紧密结合，很难保证安达信的审计人员保持足够的职业独立性，最起码在形式上就不独立(黄世忠，2003b )。
(3)外界压力影响独立审计的独立性
由于我国特殊国情，许多上市公司都与地方政府存在重大的利益关系。政府主管部门密切关注着上市公司的一举一动，特别是那些由带有国有性质或者是由国有企业改制的上市公司。当会计师事务所及注册会计师在重大会计、审计等问题上与上市公司存在严重意见分歧时，除了受到审计客户解聘的威胁之外，还会受到有关部门的行政干预等，这种外界压力也严重影响了审计的独立性。根据中注协1997年底所作的调查，54. 7%的被调查者反映了他们在审计实务中受到了政府干预，其形式包括对审计报告的出具进行直接干预等。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，统计出来的形成假账主要因素排位前两位的是：政府领导要政绩和企业领导要政绩，所占比例分别为48% ， 36%(全中和，1998)，可以看出，地方政府和企业的领导官员对注册会计师施加了很大的压力。
在本案例中，德勤是否还保持着注册会计师的独立性呢？
2002年1月，安达信因安然丑闻事件被重组，科龙主席顾雏军对其解聘成为必然，但是，接管安达信中国以及香港所的普华永道却没有继续接任这个老客户，顾雏军在解聘安达信的同时，便有意另聘德勤出任。不过，在德勤向全球总部报备此笔业务时，发现当时香港德勤律师事务所正在为客户瑞银华宝以及其中国研究部主管张化桥一项诉状，而原告正是顾雏军及格林柯尔。按会计业内的专业操守，为了避嫌，德勤一时还无法应聘。当时科龙副总裁的严友松还曾为此仓促寻找其他会计师事务所。直到当年7月底，格林柯尔与瑞银华宝以30万元达成庭外和解，“德勤又主动通知科龙可以接任”。由于当月公布的科龙取得过亿盈利的半年财务报告没有通过会计师审计，有违交易所规定，3名独立非执行董事在审核报表时投了弃权票。顾雏军则以德勤到任晚，没有足够时间审计为由搪塞了公众和媒体。科龙当年的财务报告，德勤给出了保留意见，而在证监会后来的调查结果中，当年已经有重大现金流异常，德勤却没有能够发现这些情况。此后，德勤在2002年、2003年、2004年向科龙收取年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。
2、国际会计师事务所在本土化过程中的存在的问题
国际“四大所”一直标榜其全球服务、全球品质，但他们在美国与在中国是否以同样的职业精神和执业水准执业，已经引起有关专家的质疑。德勤这些年层出不穷的审计失败案例，早以让其国际大所光环大打折扣。比如“创维事件”，以及发生在香港、不被内地熟知的广信、广南、威乐(已除牌)等事件，难免让人产生质疑。从证监会的调查结果来看，科龙2003年的会计报表很难得到认可。不仅是德勤，早在2001年，毕马威因在锦州港案件中涉嫌财务造假在中国成为被告。2005年7月，财政部公布会计信息质量检查公告，普华永道被责令整改。事实上，联合国贸发会议早先曾有一份报告指出，世界五大会计师事务所在给亚洲公司进行审计时，采用了较低的审计标准，但同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，说明一些事务所并没有在上述地区提供与其收费相符的服务品质。
为何四大会计师事务所在发达国家声誉良好，却为了区区百万元人民币的中国上市公司审计费作出有损信誉的事？以下本文将对这个问题作出几点分析。
(1)中国的制度土壤为德勤提供了宽松的法律环境
在我国，会计师事务所违规成本极低，所面临的民事赔偿责任几乎为零。在这样的情况下，会计师事务所不再坚持自己的职业操守，是作为企业的利润本性使然，更是大环境的必然。对一个企业来说，仅有职业操守是不够的，制度规范是更为有效的杠杆。德勤科龙案说明加大对大型跨国公司的监管力度是必要的。如果中国市场本身缺乏基本的监管制度，并且监管不力的话，即使是在国际上声誉卓著的公司，如德勤，也有可能走向堕落。所以应该制定更为严厉的监管和制度规范，对违规和违背职业操守的行为加强威慑力以及提高违规成本，弥补存在的制度缺陷。关于我国审计环境状况及监管制度的具体分析见后。
(2)市场和经营层面的压力
据业内人士透露，在中国，企业和会计师事务所共谋，在一定程度内粉饰财务报表，从而在外部融资和规避税收方面获取不正当的利益，并非偶然现象。客户解聘“不听话”的会计师事务所，而选择更加“灵活”的“合作伙伴”，也是司空见惯的事情。在此情况下，某些操守清白的会计师事务所的确面临着市场份额缩水的压力。除此之外，和其他三大相比，德勤在华拓展战略性大客户方面也落后了(例如在中国石油、电信和银行等垄断行业)，甚至很可能在市场份额上下降至四大的最后一名。
(3)合并存在的问题
2001年，有关部门的一纸文书，给包括德勤在内的四大国际会计师事务所带来了快速发展机会。在这份证监会颁布的“补充审计16号文”，要求上市公司IPO(首次公开发行股票)及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。此后，国际所项目数开始猛增，人手明显紧张。
同时，德勤的中国“本土化”战略实施。2004年，德勤宣布其5年计划，在中国大陆投资1亿5千万美元，这是德勤创建百年来对单一市场所注入的最大一笔的投资。
目前德勤在大陆及港澳地区的员工数超过4500人。在德勤中国区总裁鲍毅2004年制订的规划中，1.5亿美元的65%将用于人才建设，五年内人才增加5倍；收入增长4至5倍。随着2005年与本土所北京天健合并之后，德勤拿到了中国银行、交通银行等大客户。同时来自天健的二百多名专业人才也被德勤吸纳，而这被认为是帮助德勤增长的主要途径之一。
但是，合并难免带来问题：如何控制合并之后的人员素质？如何衡量原有客户的风险？
①人员素质
一位毕业之后便进入德勤工作，后又转至其它国际所的资深会计师对当初德勤业务繁忙而人手紧缺的状况仍记忆犹新。2003年，德勤因为可能接下几家大客户而开始扩员，招收了很多毕业生和国内的审计员，但是，后又因这几家大客户都没有能够谈拢而不得不裁员，一度造成人手相当紧张。而当时毕业仅两年的她便已开始带着团队独立做项目，而按照四大一般的审计程序，她的工作应该由至少具备三年工作经验的高级经理来承担。
②风险控制
四大内部本来存在着比较完善的风险控制系统。在对员工进行年度培训时，大力强调职业操守的重要性、以及遵循公司规定的审计流程和审计标准的重要性；在每年的税后利润中，四大将提取一定比例作为风险备用，以应付潜在诉讼的赔偿风险；由于每个负责签署审计报告的经理本身要对报告的真实性负法律责任，那么每个经理自然会对审计过程尽心尽力。
但是近年来随着四大在中国的业务扩展，四大风险控制机制中出现了一些漏洞。自安然事件后，四大陆续将利润很高的咨询业务分拆出去。为了维持利润率，四大聘用审计人员的数量并没有与审计业务的数量成比例增长，这就造成四大用在每个项目上的人工有所减少，在某些审计环节和程序上有所简化。在四大内部，承担法律风险的是在审计报告上署名的项目经理，负责运营并承担利润压力的是合伙人，而项目经理的升迁与否又取决于合伙人的意见。这种缺乏对合伙人进行监督的治理缺陷造成了这样一种现实，即使项目经理发现报表存在问题，也可能在合伙人的压力下而违心地签字。
“本土会计师事务所没有办法控制管理风险，原因在于大部分本土所与当地政府都有很深瓜葛，通常本土所没有办法拒绝当地政府的要求。 而在我们的环境里，客户可能相对会比较干净。在进行审计的过程中，我们最后是出具有保留意见的报告还是没有保留意见的报告，完全由我们自己决定，我们很独立。”这些曾被看作保住德勤名誉金身的优势，并没有完全在中国市场上体现出来，“从目前证监会取证的结果来看，德勤犯下的错误比此前国内所在中天勤在蓝田事件上犯下的错误甚至更为明显。”一位了解内情的人士称。
另外，一位原德勤的员工曾经披露，“四大对于风险控制的程序相差无几，德勤的风险控制也的确应当经过几次程序，在合伙人确定接手项目时，应当由其他资深的合伙人对项目进行风险评估，尤其重大的项目，是需要总部的风险控制委员会的机构来专门控制的”，而德勤国际中国业务副总裁关德铨也曾表示“有一些风险管理人员会在事发之后专门去控制风险。”“但是，实际上，所谓的风险控制委员会在事前的风险控制中形同虚设，合伙人按业绩分钱，几百万的项目当然不会轻易丢掉，而合伙人在私底下与企业达成某些一致的情况不在少数。”那位原德勤的员工称。
(4)其他问题
四大会计师事务所缺乏效率的加班制度导致中底层员工苦不堪言，每年都存在大量中层员工跳槽流失的状况。因此，目前很多项目都是一个较高级别的经理带着几个大学毕业生去完成，这样的团队在面对客户精心炮制的问题报表时，发现问题的概率大大降低了。
同时，一位来自毕马威的资深人士认为，科龙的问题暴露与德勤的发展战略有很大的关系。“除了服务政府项目，德勤参与的民营A股上市企业相对较多，而这些企业被盯上的可能性要大于大型国企或B股和H股上市的企业，”一些原来更多出现在内地事务所身上的问题，现在开始出现在德勤身上。随着上市公司问题的暴露，审计机构也难逃责任。
在德勤本土化的进程中，伴随的是尚未成熟的中国证券市场环境。“一方面，虽然国内审计标准与国际接轨尚在进行，但是在实际审计中，与在美国等其他成熟的证券市场存在差距”，这一点可称之为德勤面临的巨大挑战——不同市场环境中不得已而为之的本土化。但是，“主动迎合这种市场的不规范行为则当属德勤自己的过错”。上海国家会计学院教授马贤明认为。如果此次对德勤的处罚涉及市场禁入，那也将对国内会计师事务所行业的格局产生重要影响。一旦“四大”失去了名誉以及品牌和超国民待遇的保护外衣，他们的业务也将受到很大的冲击。“‘四大’的迷信将被破除。”马教授称。由此可见，对外资事务所的超国民待遇也是导致审计失败的重要因素。
3、我国审计环境状况及监管制度
国家审计署审查结果——32份审计报告严重失真23份：上市公司注册会计师审计业务质量令人担忧。国家审计署2001年组织对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的事务所2001年完成的审计业务质量进行了检查。在检查中，有关部门共抽查了上述事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。14/16的比率表明，仅仅根据客户要求为其提供所需要的财务鉴证文件，已经成为我国会计师行业内部的一项“公开的秘密”。在这些专职事务所的客户中，不乏一些实力雄厚的上市股份有限公司和大型股份制国有企业。事务所出具的每一项财务报告，都将影响包括大多数中小投资者在内的公司股东的投资决策。因此，事务所出具重大失实审计报告，造成的社会危害性是巨大的，它动摇了市场经济制度运行的有序性。
同时，中注协及其他机构的调查显示：注册会计师面临信任危机。根据中注协1995年调查，70%以上的社会公众不信任注册会计师的审计报告；1999年的一项调查也表明，仅有18%的被调查者认为可以信赖审计报告，其中最主要的原因是注册会计师在揭示虚假会计信息方面未能发挥有效的作用。为了了解国内会计师在投资者当中的可信度，某记者对股市投资者进行了一项调查。在北京的一个证券交易所的中户室中共70位投资者接受了记者的问卷调查。在回收的50份问卷中，超过八成的投资者认为上市公司造假，注册会计师难辞其咎；七成以上的投资者不太相信由注册会计师出具的公司财务报表的审计报告。
不难看出正是因为审计环境及监管制度存在严重问题，为德勤科龙案提供了宽松的法律环境。
同时，对德勤的处罚也体现出监管制度的缺陷。“没有一个协同监管的战略，”马贤明认为，对德勤的处罚并不是最终目的。目前，从监管的政府机构来说，存在多头市场监管。财政部、证监会、中注协、审计署等机构之间职能重叠交错，这也导致部门之间相互协调困难，权责界定不清，必然导致上市公司行为缺少有效监督，而对于注册会计师行业的监管也显得乏力。
目前，科龙案尚停留在证监会的审查层面，证监会有权对德勤作出罚款和市场禁入的处罚，这就意味着德勤可能遭到证监会的罚款和市场禁入的处罚。但是，财政部拥有最终吊销会计师事务所牌照和经营准入的权力。“一旦参照蓝田事件中，财政部对于中天勤的处罚，德勤将有可能面临在中国彻底退市的风险。”据了解，科龙案尚未转到财政部，因此，财政部尚不会对德勤采取任何行动。亦不清楚证监会和财政部的态度是否一致。
四、结论与建议
（一）案例小结
2001年，由于国内市场对国内注册会计师行业失去信心，我国引入世界五大知名会计师事务所(安达信、普华永道、德勤、安永、毕马威)，目的就是为了发挥它们的表率作用，建立规范的中国会计制度、树立行业信用。但是，得到中国政府和资本市场推崇的五大知名会计师事务所，并没有坚持自己的职业操守。如2003年毕马威因涉嫌在锦州港虚假陈述案中负有连带责任，而被中国投资者起诉。这次“德勤危机”，更将加剧人们对这些世界知名会计师事务所的怀疑。
德勤科龙案的责任认定本身在会计责任和审计责任的认定。而这两种行为本身就在于注册会计师的执业技能和职业素质。毫无疑问，注册会计师的作用就是提高会计报表的可信度，如果一旦发生重大错误，注册会计师就简单地将责任归结为“某些固有的局限性”或者被审计公司管理层，这将使得社会公众对注册会计师行业产生不信任感，对整个行业的发展都极为不利。反观中国注册会计师行业的现状，目前只制定有职业道德基本准则，尚未形成一个逻辑严密、结构完整的职业道德准则体系，而职业道德缺失已导致大量的审计失败。对注册会计师法律责任的认定必须在法律和准则的框架下进行，既要维护审计报告使用者的合法权益，同时也要防止滥诉，维护会计师事务所与注册会计师的正当权益。
至于德勤究竟在科龙一案的审计过程中扮演了何种角色，是否触犯了中国刑律，一切都有赖于相关部门的进一步调查。但是德勤科龙案足以让我们敲响警钟，如何规避审计失败成为值得研究的重大课题。
（二）建议
对德勤科龙案的分析，本文认为应从以下几方面规避审计失败：
1、优化审计环境
完善监管制度。1.划分各个监管主体的监管权限与职责，明确政府监管、市场监管和行业自律组织三者的监管职责，避免重复监管，降低监管成本，同时也可以提高监管效率，避免不同部门之间互相扯皮的现象；2.建立广泛的司法介入机制，健全的评判机制和防范机制，确保各种经济关系得以正常维系，同时正确引导社会公众对注册会计师审计效果的合理期望。司法机关则应加强对违规行为的打击力度和民事索赔力度；3.加快行业自律组织和审计规范的建设步伐，进一步完善审计技术规范、职业道德规范、质量控制规范等基本规范与理论的构建，最终形成整套安全有效的监管体系。
2、审计主体方面
提高审计独立性。审计独立性被喻为是“一枚硬币的正反面”，是至关重要的。要提高审计独立性，就要做到：1.由股东大会来决定会计师事务所的选聘和薪酬。同时事务所与委托人之间不应存在除了审计报酬之外的其他利益关系；2.保证审计工作的顺利进行。注册会计师在调查与被审计单位有关的各种情况、接触相关人员、获取有关证据等方面不应受到阻碍；3.改进立法，通过规范、监督、惩罚等途径对注册会计师的违规行为进行约束，同时加强对注册会计师的制度性保护；4.培养注册会计师的职业道德和风险意识，加强事务所质量控制建设，及时发现存在的薄弱环节，重视注册会计师的后续培训与再教育，保证其执业能力和专业知识的更新。
3、审计客体方面
完善公司治理结构，加强内部控制。建立健全的监事会和独立董事制度，强化对管理者的约束和激励机制，避免内部人控制现象的发生，能够大大降低审计方对管理当局的财务依赖性。内部控制应该由公司董事会、管理部门和其他相关人员共同制定并子以实施监督，注册会计师必须加强对公司治理状况的了解，对治理结构和内控系统中存在的风险进行充分的研究与评价，有针对性地完成审计程序，从而确保审计的可靠程度。
积极推进内部审计建设。现代内部审计的职能已从传统的查错防弊发展成为以系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制管理的有效性，帮助组织实现目标。加强内部审计建设应从以下几个方面进行：1.提高内部审计机构设置的独立性，内部审计机构最好由董事会直接领导，使内部审计工作避免受到过多的不正当的影响；2.建立内部审计质量控制制度和定期报告制度，对内部审计运行的效率与效果进行适时监控；3.改进内部审计的方法，突破事后审计的传统方式，转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合的动态审计模式；4.明确内审人员的激励和惩处措施，避免内审人员职责不分、赏罚不明的现象。
参 考 文 献
1./cnki.net/
2./csrc.gov.cn/
3./cicpa.org.cn/
4./finance.sina.com.cn/
5. L.DeAngelo， “Auditor independence， low balling and disclose regulation”， Journal of Accounting and Economics，1981（03），113～117
6. L.DeAngelo， "Audit or size and audit quality"， Journal of Accounting and Economics，1981（03），183～199
7. Fama.E.and M.Jensen， "Separation of ownership and control"， journal of Law and Economics， 1983(26)，301～349
8. James A Largay III， "Lessons from Enron"， Accounting Horizons，2002(6)，45～51
9. Marshall A.Geiger， K.Raghunandan， "Auditor Tenure and Audit Reporting Failure"， Auditing: A Journal of Practice & Theory， 2002，(21(3))，1～3
10. 林钟高 尤雪英 徐正刚：《独立审计理论研究》，上海立信会计出版社，2002
11. 飞草：“德勤格林柯尔审计失败的分析”，《财会通讯(综合版)》2005年第10期，20页～24页
12. 鄢莉 江涛 唐琴：“目前我国注册会计师的审计市场环境”，《集团经济研究》2005年第3期，181页
13. 高明华 袁清波：“注册会计师审计失败的成因与对策研究”，《财会研究》2005年第3期，50页～51页
14. 刘亮：“泥沼中的德勤”，《资本市场》2005年第11期，39页～41页
15. 胡一：“德勤‘本土化’之困”，《法人杂志》2005年第9期，66页～67页
16. 付丽：“国外所‘本土化’与国内所‘国际化’的思考”，《商业经济》2005年第12期，70页～71页、80页
17. 南飞：“科龙财务造假系德勤逼迫，顾雏军引爆会计行业信任与监管危机”，《IT时代周刊》2006年第24期，26页～27页
18. 刘亮：“德勤的罪与罚”，《资本市场》2006年第5期，18页～19页
19. 任俊琛：“审计失败的原因及对策研究——来自中美著名财务舞弊案的分析”，《商场现代化》2006年第18期，197页～198页
20. 林举：“国际会计师事务所审计风险成因分析——从科龙电器案例说起”，上海财经大学硕士学位论文，2005
21. 吴彬：“我国CPA审计失败问题研究”，同济大学硕士学位论文，2005
电大会计调查报告篇8
【关键词】广告 效果调查 调查体系
【中图分类号】f713.8 【文献标识码】a 【文章编号】1673-8209(2010)07-0-01
目前,国内的广告普遍存在着广告效果不佳,广告费用浪费的问题,造成这一现象的原因很复杂,其中至关重要的一点就是目前国内的广告效果调查体系尚不完善,很多企业在开展广告效果调查工作时,只片面地涉及到广告效果的某一方面,这样得到的结果并不能从整体上分析广告的传播效果、营销效果和品牌效果,更无法指导广告计划的制定和实施。由此可见,建立完善的广告效果调查体系已成为亟待解决的问题。本文旨在建立更加完善的广告效果调查体系,为实际的广告调查工作提供支持[1]。
广告效果调查从狭义上来说,是指对广告投放后的传播效果或广告营销业绩的调查,而本文讨论的是广义上的广告效果调查,即为了获得理想的广告效果而进行的一系列调查活动,包括投放前调查、媒体调查,及投放后的效果调查[2]。投放前调查和媒体调查的目的是为了帮助广告主把握全局,相应地制定好广告计划,而投放后的效果调查则是用于检验广告是否有效,从而及时地作出反应。
1 前期调查
1.1 广告主调查
广告主调查包括广告主战略调查、组织调查、文化调查及产品调查。
广告主战略调查研究对象是企业战略步骤及企业当前所处战略阶段,这对于有针对性地进行广告策划是不可或缺的。
广告主组织调查包括对企业组织结构和人力资源的调查,它为广告战略提供背景支持。
广告主文化调查包括广告主外在和内在文化调查两种。外在文化调查指分析地域文化、传统文化及新兴文化对广告主文化的影响。内在文化调查首先要了解企业内部是否已形成特有的文化氛围,是否在员工中建立起共同的价值观,其次要分析消费者对广告主文化的认同度。[3]
产品调查包括对产品生命周期、市场份额、先期广告投放效果,产品知名度、美誉度等的调查,借此帮助决策者找准定位,分析产品的市场潜力,由此确定广告所要传递的核心信息,并制定合理的销售增长目标(广告效果测量指标中包含销售增长指标的完成情况)。
1.2 广告环境调查
广告环境调查包括行业环境调查,竞争对手调查,政策法规环境调查。
行业环境包括经济环境,即广告主进入市场的消费者收入和支出两方面能力;人口环境,即人口总量、结构、分布、趋势,通过人口环境调查可以正确估计潜在市场总量;其他还包括社会环境、技术环境等。
竞争对手调查的对象是竞争者的市场地位、竞争战略、优势劣势、竞争者广告活动概况及广告策略。
政策法规环境指影响企业广告活动的政策、法规。政策法规的调查对象包括国际政治经济体制、国内经济发展战略,各省、市经济发展规划、政府有关法律、行业政策等。
2 媒体调查
2.1 媒体特性调查
2.1.1 印刷媒体
印刷媒体主要包括报纸、杂志。报纸按发行地区分,有世界性、全国性、地方性报纸,发行地区与报纸覆盖面关系密切,也直接影响到广告覆盖面;报纸按内容分类,有综合类、财经类、娱乐类等,根据不同的内容,大致可以判断受众的某些特征,如文化层次、工作环境等,受众细分后便于选择媒体时综合考虑产品主要购买群与媒体受众之间的吻合度。杂志相对报纸来说,信息分类更细、受众更集中、针对性更强。
印刷媒体的优势在于信息可保存、重复接触率高,但即时性差,阅读受文化程度限制。
2.1.2 电波媒体
随着电波媒体频道和栏目的逐步专业化,广告主投放广告时,应分清媒体栏目的受众定位,如新闻频道、财经频道、娱乐频道等,它们的受众群是不同的。
电波媒体的优势在于传播速度快、即时性强、冲击力强,但信息稍纵即逝,不易保存,成本较大。
2.1.3 户外广告
户外广告包括灯箱广告、车身广告、霓虹灯广告、电子屏幕广告等,它的优势在于冲击力强、千人成本低、全时段、可保存。
2.1.4 直邮(dm)和销售点广告(pop)
dm广告最具代表性的是超市直邮广告,很多大型超市都会定期向会员邮寄产品信息彩页,这种方式可以与客户直接沟通,建立良好的客户关系,成本也较低廉。
pop广告最具代表性的是药店的店堂广告,走进药店,随处可见otc药品海报,墙上的平板液晶电视中也循环播放着药品的宣传片。pop广告在众多媒体当中,最接近产品售卖场所,也就是说,消费者与这个媒体的接触最接近他的购买决策时间,研究表明,“所接受的信息距离购买决策时间越近对品牌销售的影响越大”,这一点上它有绝对优势。
2.1.5 网络广告
网络广告凭借它与生俱来的优质的传播特性,在全球迅速走红,它的优势在于易更新、互动性强、成本低、制作简单,受众信息易收集,针对性更强。
2.2 媒体试听众及频次调查
广告在经过选择的媒体上每出现一次,在目标消费人群中有多少人看到了该则广告,这就是广告的试听众,也称之为到达,它是描绘“面”的概念。同一则广告在媒体上出现若干次,目标消费人群接触到的次数就是频次,它是描绘“频率”的概念。在一定的广告费用前提下,采用试听众频次低的媒体,那么达到的面就相对较广;相反,如果考虑到频次高的效果,那么到达的范围就相对要小一些。
一般来说,告知性的广告可以采用到达面广而接触频次较低的媒体策略,如果要大力推广某产品的某项特性,或提高产品知名度,可以采用接触频次高的媒体策略。
2.3 媒体冲击力调查
试听众和频次都是量的概念,只能说明某一广告受众广不广,受众接触次数多不多,并不能代表受众可以记住这则广告,或对该广告留下良好的印象,起到积极的促进购买行为的效果。所以我们必须考虑另一个“质”的概念——冲击力。这里的媒体冲击力是指各个媒体,各个广告单位所具有的广告表现潜力,是否有冲击力是选择媒体的又一重要标准[4]。
3 后期调查
广告的后期调查指在广告投放后对广告的传播效果、销售效果和品牌效果的调查[5]。这三者形成广告投放后的效果评估体系,其中传播效果可以从感知度、记忆度、理解度、好评度、行动5方面来描述,感知度下可以设注目率、阅读率、广告到达率、频次四个测量指标,记忆度下设瞬间记忆广度、事后回忆率两个指标,理解度、好评度、行动可以用打分制量化后进行统计分析;销售效果下设广告边际效率、纯广告销售效果两项指标;品牌效果用知名度、美誉度、忠诚度来描述,用打分制量化后做统计分析[6]。
整理
参考文献