增值税转型对建筑安装企业的影响分析及建议

【前言】增值税转型对建筑安装企业的影响分析及建议由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。0引言 2009年1月1日起颁布执行的《中华人民共和国营业税暂行条例》与实施细则中规定，对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为即混合销售行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由...

摘要：增值税是以商品生产流通和劳务各个流转环节的增值额为征税对象所课征的一种具有税负转嫁性质的间接税。本文从增值税转型改革出发分析了建筑安装企业所面临的财务风险、如何解决这些问题，并提出了未来进一步增值税改革的建议。

Abstract: The value-added tax is a kind of indirect tax with the nature of tax shifting which takes the amount of increment of production and circulation of goods and services in all aspects as the object of taxation. From the VAT reform, this paper analyzed financial risks faced by the construction and installation enterprises and how to solve these problems, and proposed advice about further tax reform in the future.

关键词：增值税转型；建筑安装企业；分析；建议

Key words: VAT；construction and installation enterprises；analysis；recommendations

中图分类号：F272文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）17-0113-02

0引言

2009年1月1日起颁布执行的《中华人民共和国营业税暂行条例》与实施细则中规定，对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为即混合销售行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。按实施细则规定，如果工程项目所用设备是非自产货物应该适用营业税，工程项目采购的设备的价值一并计入营业额缴纳营业税。

1增值税转型改革的主要内容

根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》与实施细则相关规定，本次增值税转型改革的主要内容如下：①自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人购进或自制的固定资产发生的进项税额可以计算抵扣，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣，并明确：1）除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣。2）不动产在建工程不允许抵扣进项税额。3）购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。但如果是外购后销售的属于普通货物，仍可以抵扣进项税额。4）对企业新购设备所含进项税额采用规范的直接抵扣办法，即纳税人当年新购进固定资产所含的进项税额，可以抵扣其应缴纳的增值税额，抵扣不完的结转以后年度抵扣。5）固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。取消了单位价值在2000元以上的规定。②对于2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。③对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。④取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。⑤降低小规模纳税人与一般纳税人划分标准，即将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元。

2建筑安装企业所面临的财务风险分析

因为增值税从生产型转变为消费型，企业购入的固定资产的进项税额能够从销项税额中扣除，进而取得税收减负效应；同时，因为在工程安装过程中建筑安装企业给予的设备以及材料，对方单位要求获取增值税专用发票，从而形成了增值税链条断裂的矛盾，因此，链条断裂处的征税范围不容易进行划分，是营业税亦或是增值税，税务机关之间以及税企之间都可能产生矛盾。

2.1 全额征税增值税处于对销售与劳务对象都是一人的考虑，大多数的建筑安装企业所给予的材料价值通常在两者总共价值的一半以上。所以，根据增值税实施细则和有关财税法律法规的规定，获取的全部收入在很大程度上会被主管国税部门认定成全额缴纳增值税。

2.2 面临双重征税的风险营业额应涵盖工程所用的设备、原材料和其他物资以及动力价款。对于应征增值税的设备材料又添加了营业税，重复征税了流转税，势必会加重税收负担。例如，一家建筑安装企业在当年的营业额是1亿元，根据我国享有税法的规定，此企业要缴纳3%的营业税，也就是300万元。在当中若包含5000万元的建筑材料，那么这些材料所含有的增值税进项税额，即726万元将不可以抵扣。这样一来，此企业实际承担的税负是1026万元，10.26%的税率，在很大程度山高于3%的税率。税收负担随着材料比例的加大而变得加重，但是目前不动产所含增值税要求不可以抵扣，导致工商企业实际税率较大程度上超过名义税率。

2.3 有关客户即便可以取得增值税专用发票，这同样会有不可以抵扣的问题存在，究其原因，主要是该次增值税转型不是完全意义上的消费型，一些不动产，例如建筑物、房屋等不纳入增值税的抵扣范围。财税【2009】113号规定了建筑物及以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施的定义及范围：建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所；构筑物是指人们在其内生产、生活的人工建造物；附属设备和配套设施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、智能化楼宇设备和配套设施。纳税人新建、改建、扩建、修缮以及装饰不动产都为不动产在建工程，甲方不需要获得增值税专用发票，而造成工程成本的提高和抵扣进项税额致使偷税的风险。

2.4 增值税核算牵涉到众多的环节，例如开具增值税专用发票、获取增值税专用发票的进项税额的抵扣以及增值税纳税申报等，其具有相对严格的操作要求。另一方面，对专用发票开具、获取增值税专用发票的认证、业务合同、资金收付对应、申报缴纳及时性以及抵扣时间性有诸多的要求。

3现有增值税转型政策对建筑安装企业的建议

3.1 在签订合同中的注意事项建筑安装单位需要将设备材料（产品销售合同）与劳务（工程合同）分离，可以有两种情况：要求工程承包模式变为分签设备材料销售合同和工程劳务承包合同；甲方供应设备或材料，那么建筑安装企业仅剩劳务承包，这种模式不仅会使企业产值大幅缩水，影响经营资质，最关键还会使工程利润空间变窄，但这种模式实施起来很简单。建议根据具体情况选择这两种情况中的一种。①无论何种形式，工程合同报价中计提的税金必须包括工程全部设备、材料、动力等价款，建设方提供的设备除外。②若设备采购无利润建议甲方供应，降低税负。③在合同洽谈中说服客户（甲方）没有必要取得明确属于不动产的在建工程中涉及增值税专用发票，而且提高了工程税负。④在签订分包合同时要注意：根据最新法律法规规定，建筑安装业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，且只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税，在实施细则中也删除了转包的相关定义，再分包商必须在工程所在地按合同额或决算额重复完税。⑤提供建筑业劳务，并且对自产货物进行销售的行为，应对货物的销售额以及应税劳务的营业额进行核算，在出进货物时，检查出入库的手续齐备与否，本月出库要开具增值税专用发票，明确收入。在购进货物后应及时地对销售方进行增值税专用发票的收取。继办理货物入库手续之后，要把专用发票和抵扣联上交给会计人员，旨在入账。在本月，会计人员要将其进行汇总，之后交给公司办税人员，做发票网上认证手续工作，假如出现错误就要本月退回并作废。⑥在对非自产货物进行销售中，要注意购入的货物要同销售的货物在名称和数量上相符合。税负率应依据税务局的规定，同时销售以及劳务核算明白，不然，相关税务人员进行核定分别纳税。⑦对于一些项目必须要有提供增值税发票来说，一定要同建设方签订建造合同以及销售合同，同时提供营业税发票以及增值税专用发票。要分开支付安装与销售合同的相关资金，还要做到开出的增值税专用发票的金额和收到的款项金额相同。最好销售自产货物同时提供安装劳务的也可在工程合同中明确货物总价。⑧妥善控制增值税发票的开具的时间同增值税专用发票抵扣联的获得的一起进行，禁止还没有发货就开具增值税发票，从而防止该月提前开具增值税发票，缴纳增值税造成现金流过早流出以及增值税在最大程度上产生异常变动。

3.2 建筑安装企业会计人员需要不断学习并进行税务筹划建筑安装企业会计人员要不断学习、领会新条例新细则及相关法律法规，主动接受每年的继续教育或者参加行业内的会计培训。由于不同地方的各级税务部门有着不一样的理解，因而，在现实工作的过程中，这些税务机关对一些固定资产购进的进项税额做出抵扣或者不抵扣的决定，这样，就要求企业一方面进行有理有据的力争；另一方面还要同该地的相关税务部门进行全面、充分地交流和协商，从而获得共识，进而将税务筹划工作做好，为企业获取较好的节税效应。

4进一步完善增值税政策的建议

4.1 建议扩大增值税的征税范围我国现行增值税并能可以说是消费型增值税，其也没有涵盖在营业税的征税对象之内，即不动产销售以及无形资产转让，不包含加工以及修配劳务在内的服务交易。所谓全面型增值税，它指的是征收范围涵盖了所有交易活动，例如服务、批发、生产以及零售等。拓展增值税征税范围决定了完整意义上的转型改革。针对于现实操作而言，按照我国当前的实际情况，要想把各类劳务全部纳入增值税的课征范围，还没有相对成熟的条件。而把同商品销售关系最为紧密的劳务，即建筑安装和交通运输首先纳入增值税课征范围，可能是将来的调整范围，旨在处理亟待解决的问题；而针对于总体趋势来讲，增值税发展的方向是包含所有商品以及劳务的销售。

4.2 建议存量固定资产的进项税额允许抵扣当前对于存量固定资产税额不予抵扣，将产生新旧企业间的不公平竞争，对于老企业而言，会对其产生不利的影响；加大资产评估的难度，对企业兼并等资产重组也没有好处；同一个企业在各个时期购进的固定资产的计价基础不同进而造成账务处理不同。此外，部分企业会把先前具有的固定资产先卖给关联企业，然后再次购回，致使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策有名无实。基于以上原因建议存量固定资产的进项税额允许抵扣。

参考文献：

[1]李军伟.增值税转型后存在的问题及解决对策[J].当代经济,2010，（3）.

[2]章建良.增值税转型后建安企业的税务困境与对策[J].财务与会计,2010，（4）.

[3]叶传品.现行增值税抵扣存在的几个问题与建议[J].中国管理信息化,2010，（6）.