医疗单位成本核算方法的应用及成本分析

【摘要】随着医疗体制的不断改革，其成本核算对象也有所不同，为了保证医疗单位成本核算的有效性、高效性及准确性，必须加强对其进行成本核算管理。文中简单介绍了医疗单位成本核算理论，针对医疗单位的实际经营情况，就其成本核算方法进行探讨，针对其成本核算重点，展开成本分析，并介绍了成本核算的应用情况，通过加强医疗单位的成本核算管理，可以有效地保证其经营效益最大化。

【关键词】医疗单位 成本核算 应用 成本分析

随着我国社会经济的发展，医疗市场的竞争趋势也越来越激烈，社会医疗体制也不断改革、创新。为了保证医疗单位的优质化、高效化及效益最大化，为患者提供最优质的服务，对医疗单位进行成本核算与管理是极其必要的。现针对医疗单位成本核算理论与核算方法、成本分析及其相关应用进行探讨、分析，如下所述。

一、医疗单位成本核算

（一）成本核算理论

医疗单位中的成本核算主要是指将医疗机构在开展各项医疗活动过程中所消耗的各项物资及费用作为核算对象进行成本归集和分配，进行总成本与单位成本的计算。其中，结合《医院财务制度》中规定的相关医疗单位成本费用项目，包括医疗活动过程中产生的相关药品费用、医疗设备、器械及服务等费用。

（二）医疗单位成本核算的必要性

成本核算是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；亦是医院科学管理的重要手段，可以有效地完善医院的分配制度，对员工进行必要的激励与管理，提升医疗单位的经营效益与竞争实力。

二、医疗单位成本核算方法

一般来说，医疗单位的成本核算包括两方面核算对象，即医院级成本核算与科室级成本核算。现针对医疗单位的实际情况，结合其两级成本核算方法展开成本管理，具体如下：

（一）院级成本核算

1.明确相应的收支项目

（1）收入项目

医疗单位的收入项目主要包括：医疗收入、药品收入、教学收入，其中，医疗收入主要有挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、护理收入、特殊材料收入以及其他收入等。

（2）支出项目

医疗单位的支出项目主要包括：医疗设备成本、医疗器材成本、药品成本、人力成本、后勤保障服务成本、管理费、科研教育成本以及其他成本等。

2.院级成本核算注意事项

一方面，在进行院级成本核算时，应当明确收入、支出项目，严格按照《企业会计制度》的要求，正确、合理划分收入与支出。另一方面，必须明确医疗单位中相关医疗支出与其他支出的界限，确保成本核算的真实性与有效性。

（二）科室级成本核算

1.明确科室的收支归集项目

（1）科室的收入归集与分配

医院各科室的收入归集，首先需在原始凭证录入时区分“开单科室”和“执行科室”，在科室成本核算时，将每项收入按工作量的大小确定比例，分别计入各科室。

（2）科室的成本归集

将全院划分为各独立的科室核算账户，各种成本费用发生时，直接计入科室，其中主要包括：人力成本、医用设备成本、医用器材成本、物资成本、后勤保障服务成本以及药品成本等各方面。

完成了院科收支项目归集工作，只是完成了医院成本管理体系的设计，还必须做好大量的成本核算基础工作，才能将院科两级成本核算的作用真正发挥出来。

2.科室级成本核算注意事项

首先，必须建立健全科室成本原始记录，确保相应的收、发、结存等账目清楚、准确，保证成本分析的精确性与有效性。其次，必须加强医疗单位的计量检测工作，确保医院内部的所有财产与物资设备的收发都经过合理的计量与验收，严格做好物资与财产的计量、验收、领发、管理以及清查工作，为成本核算奠定基础。再次，建立健全的成本费用审批制度，严格按照审批制度执行。最后，完善相应的激励制度，将科室的绩效考核情况与成本核算相联系，最大化程度提高员工参与成本核算与管理工作的积极性。

三、医疗单位中的主要成本分析

（一）药品成本核算

在医疗单位的成本核算与成本分析中，其药品的成本核算属于重点任务。现今，药品的收入在医院总收入中占据重要比例，通过加强医疗机构的药品成本核算，可以有效地加强药品的管理与监督，避免药品流通不规范的现象出现。

1.院级药品成本核算

医疗机构主要采取药品综合差价率法和药品综合加成率法进行成本核算。其中，药品综合差价率法可以将药品之间存在的差价设置为批零差价与购批差价，结合相应医疗政策及医疗机制的改革情况，可以快速、有效地进行药品成本核算。

通过推进药品管理制度，实行药品以较低价格购进，较低价格销售的制度，可以有效避免药品的过度牟利，降低患者的经济负担。

2.科级药品成本核算

实行科级药品成本独立核算。一是可撑握科室药品使用比率情况，对超过药品比率控制线的科室进行针对性的原因分析，有效地控制药品使用率，使药品使用更为合理。二是可加强科室药品领购、使用、存量管理，防止药品丢失，减少漏洞。

（二）医疗设备成本核算

大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，它的引进和利用情况关系到医院经济的发展。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。成本管理必须经过预算——决策计划——控制——评价—系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能。

（三）病种医疗成本核算

我国所实行的医疗项目收费制度并不能完全满足当前新形势下的医疗体制改革，而美国政府首先推行疾病诊断分类定额预期支付制（DRG），DRG对美国医疗市场诱导需求和医疗费用的过度增长起到了抑制作用。国内众多学者对我国推行DRG进行了大量的调查研究，并在北京地区进行了DRG的可行性研究，同时引进医疗资源消耗强度的概念改善DRG的不足，但是目前还没有形成一套成熟、公认的方法体系，而且能否在全国范围内推行DRG还有待商讨。尽管如此，DRG仍是医疗收费制度改革的发展方向。

目前使用的病种医疗成本核算方法有历史成本法和标准成本法。有些研究者提出了一种成本估算方法：成本相对值法，即利用部分已经核算的参照项目的实际成本与其未核算项目的成本相对值来推算所有未核算项目的实际成本，对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开。

四、成本核算的应用分析

（一）有效提升医疗单位的管理质量

通过加强医疗单位的成本核算，注重成本与效益的管理，不仅可以有效的改善医疗单位存在的医疗用品、卫生材料等浪费的现象，而且由专人进行各科室的物资管理，加强物资、材料的领发、清算等管理工作，大大提高了医疗用品及科室的管理质量与管理水平，同时节约了相应的人力成本，降低了医疗单位的成本投入。

（二）促进医疗资源的合理配置

以前各科盲目争购设备，很少考虑效益问题，造成设备闲置。现在购设备必须进行严格的市场调研论证、效益分析保证了较高的设备使用效率。

（三）提升医疗单位的经营效益

通过合理、科学、高效的成本核算，不仅可以有效的管理、控制医疗活动开展过程中所消耗的药品及卫生材料成本，而且可以为医院的经营与管理提供精确、真实的成本核算数据，以便推进医疗机构的管理与决策，提升医疗单位的经营效率与经营效益。

五、小结

综上所述，为了确保医疗单位成本核算方法与其成本核算对象相适应，必须结合医疗单位的实际经营情况，采取切实有效的核算方法进行成本核算与管理，以便更好地适应医疗体制的改革与发展，促进医疗单位成本与经营管理的科学性、高效性，为加快医院现代化、先进化发展作贡献。

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