浅谈交易性金融资产的会计处理

【摘要】当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时应同时调整公允价值变动损益,也就是将公允价值变动损益转入投资收益。 例1:2005年4月30日,东方股份有限公司...

【摘要】 财政部2006年相继颁布了企业会计准则和应用指南,新的企业会计准则对金融资产进行了严格的分类,并对各类金融资产的确认、计量进行了明确规定。本文主要通过实例对交易性金融资产的会计处理进行浅析。

【关键词】 浅析 交易性金融资产 会计处理

交易性金融资产,即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券、股票、基金权证等交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南规定:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时,应按公允价值计量。支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目;在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。期末公允价值变动损益应结转至“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目没有余额。由此笔者认为,对交易性金融资产的会计核算应分两种情况处理。

一、当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

当期购入当期出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时应同时调整公允价值变动损益,也就是将公允价值变动损益转入投资收益。

例1:2005年4月30日,东方股份有限公司支付价款205万元从二级市场购入甲公司发行的股票10万股,每股价格20.5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。东方股份有限公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,持有甲公司股权后对其无重大影响。东方股份有限公司其他相关资料如下:

(1)2005年5月21 日,收到甲公司发放的现金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票价格涨到每股22元;

(3)2005年9月22 日,将持有的甲公司股票全部售出,每股售价24元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年4月30日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本 200万元,

应收股利5万元

投资收益0.2万元

贷:银行存款205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年9月22日,出售甲公司股票:

借:银行存款 240万元

贷:交易性金融资产――成本 200万元

――公允价值变动 20万元

投资收益 20万

同时,公允价值变动损益转入投资收益

借:公允价值变动损益 20万元

贷:投资收益 20万元

二、当期购入跨年出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

当期购入跨年出售的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,当期期末应将公允价值变动损益转入“本年利润”科目,结转后“公允价值变动损益”科目无余额。在处置时需注意“公允价值变动损益”科目是否有余额,如若在处置时“公允价值变动损益”科目无余额则无需同时调整公允价值变动损益;如若在处置时“公允价值变动损益”科目有余额,但此时的余额只是处置当期因公允价值变动而产生的损益,并不包含处置当期以前产生的公允价值变动损益,则处置时需同时调整因处置当期产生的公允价值变动损益。

例2:2005年4月30日,东方股份有限公司支付价款205万元从二级市场购入甲公司发行的股票10万股,每股价格20.5元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付交易费用2000元。东方股份有限公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产,持有甲公司股权后对其无重大影响。东方股份有限公司其他相关资料如下:

(1)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利;

(2)2005年6月30 日,甲公司股票价格涨到每股22元;

(3)2005年12月31 日,甲公司股票价格涨到每股23元;

(4)2006年1月10日,将持有的甲公司股票全部售出,每股售价25元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年5月21日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本200万元

应收股利 5万元

投资收益 0.2万元

贷:银行存款 205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年12月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 10万元

贷:公允价值变动损益 10万元

(5)2005年12月31日,结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 30万元

贷:本年利润 30万元

(6)2006年1月10日,出售甲公司股票:

借:银行存款 250万元

贷:交易性金融资产――成本 200万元

――公允价值变动 30万元

投资收益 20万元

因2005年12月31日“公允价值变动损益”已结转至“本年利润”科目,至2006年1月10日,尚未到资产负债表日,没有产生新的公允价值变动损益,因此在处置时无需同时调整公允价值变动损益。

同例2,若东方股份有限公司要求按月编制资产负债表,东方股份有限公司于2006年2月24日以每股24元的价格出售持有的甲公司全部股票;2006年1月31日,甲公司股票价格为每股25元。假如不考虑其他因素,东方股份有限公司的账务处理如下:

(1)2005年5月21日,购入甲公司股票:

借:交易性金融资产――成本200万元

应收股利 5万元

投资收益 0.2万元

贷:银行存款 205.2万元

(2)2005年5月21日,收到甲公司发放的现金股利:

借:银行存款 5万元

贷:应收股利 5万元

(3)2005年6月30日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(4)2005年12月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 10万元

贷:公允价值变动损益 10万元

(5)2005年12月31日,结转公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 30万元

贷:本年利润 30万元

(6)2006年1月31日,确认股票价格变动:

借:交易性金融资产――公允价值变动 20万元

贷:公允价值变动损益 20万元

(7)2006年2月24日,出售甲公司全部股票:

借:银行存款 240万元

投资收益 10万元

贷:交易性金融资产――成本200万元

――公允价值变动50万元

同时,调整处置当期产生的公允价值变动损益:

借:公允价值变动损益 20万元

贷:投资收益 20万元

参考文献:

[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].北京:经济科学 出版社,2006.

[2] 中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版 社.2009,(4).

作者简介:

陈磊(1971-),女,河南漯河人,漯河职业技术学院讲师,硕士研究生,主要从事财会方向研究。