“营改增”对航运企业的影响及筹划思路分析

【前言】“营改增”对航运企业的影响及筹划思路分析由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。二、航运业“营改增”方案简介 在“营改增”之前，航运企业所经营的航运主业属于营业税征税范围。其中，国际运输劳务根据财税[2010]8号文的规定免征营业所；国内运输、程租和期租业务属于交通运输业，按照3%的税率征收营业税；光租业务属于租赁业的征税范围，按5%税率...

【摘要】航运业作为交通运输业的重要部分，是直接受“营改增”影响的行业。由于不同业务类型涉及税收政策有差异，“营改增”对航运企业税负影响也呈多样化。企业应充分利用税收优惠政策，并规避改革带来的负面影响。

【关键词】营改增 航运业 税收筹划

一、航运业实施“营改增”的背景

营业税改征增值税自从2012年1月1日在上海市试点以来，经过多次调整与扩围，已在全国范围内推行。根据财税[2013]106号文，自2014年1月1日起，“营改增”覆盖交通运输业、邮政业和部分现代服务业。而根据税收改革的规划，后期还将推广到更多行业。“营改增”的实施不止是一项税制改革，也是推动产业升级的战略性举措。

航运业是交通运输业的重要组成部分，也是直接受到“营改增”影响的行业。2008年金融危机以来，航运业连续多年不景气，在此背景下，“营改增”的实施对航运企业带来多方面影响。

二、航运业“营改增”方案简介

在“营改增”之前，航运企业所经营的航运主业属于营业税征税范围。其中，国际运输劳务根据财税[2010]8号文的规定免征营业所；国内运输、程租和期租业务属于交通运输业，按照3%的税率征收营业税；光租业务属于租赁业的征税范围，按5%税率征收营业税。在改征增值税之后，国际运输业务享受增值税零税率政策，从事国内航运、程租和期租的一般纳税人按11%的税率、小规模纳税人按3%的征收率计征增值税；而光租业务则是属于有形动产租赁服务，一般纳税人按照17%的税率、小规模纳税人按3%的征收率计征增值税。

三、“营改增”对航运企业的影响

对航运企业来说，“营改增”在长期里将带来结构性减税的效果，但是实施以来，实际效果呈多样化。以下简要分析“营改增”对航运业几项主要业务的税收影响情况。

（一）“营改增”对国际海运业的影响

国际海运业务延续原有营业税免税政策，实行增值税零税率，即销项税额为零，而发生的进项税可以退回。另根据财税[2013]106号文中“应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定”，境内的单位或个人提供程租和期租服务时，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，也可以按一定的程序申请适用增值税零税率。所以国际海运业务的税收负担不会增加，但由于相当一部分成本发生在境外或其国内供应商为享受出口退税的企业，本身为不含税成本（如国际燃油、免税备件物料、国外港口使用费等），发生在国内可以抵扣的成本较为有限。因此，“营改增”使得国际海运业务在一定程度内税负下降。

（二）“营改增”对国内航运、国内程租和期租的影响

国内航运、国内程租和期租是受“营改增”影响较大的业务。在航运业的成本构成中，固定资产购置占很大比例。在试点实施之前购进固定资产的增值税进项税额无法抵扣，试点实施之后则可以抵扣。运输工具（固定资产）的使用周期较长，短期内并非所有企业都有购置更换固定资产的计划，所以出现了航运业中部分企业出现税收负担骤增的现象，但是对正处于船只更新中的航运企业来说，新造或购进船只会带来充足的进项税额，相应的税收负担不会出现太大波动。不过在充分考虑到进项抵扣因素之后，11%的增值税率仍会使税负出现上升。从另一个角度看，“营改增”也迫使企业淘汰老旧产能，更新运输设备，提供充足进项税额抵扣，降低生产成本。

（三）“营改增”对光租业务的影响

光租属于有形动产租赁业，以取得的租金收入作为应纳税所得额，一般纳税人的税率为17%。财税[2013]106号文规定：试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。所以一般纳税人在试点实施之前购置或自制物品、设备等有形动产，用于出租而取得的租金收入，试点期间按3%的征收率计算缴纳增值税，税负有所下降。如果一般纳税人出租的物品、设备等有形动产是在试点实施之后购置或自制的，其进项税额则可以抵扣销项税额。这种情况下，因其抵扣的范围同其他工业企业相同，光租业务一般纳税人的税收负担并不会出现太大波动。

四、航运企业税收筹划思路

针对“营改增”对航运企业带来的一系列影响，航运公司可以通过一定的业务筹划来避开税制转换带来的的不利影响，顺应政策导向，充分利用改制后的税收优惠，实现企业税收负担降低和综合收益提升。主要的思路包括：

（一）有计划地更新船舶，优化运力结构，维持进项税额充足

船舶购置是航运企业最主要的成本之一，在改征增值税之后，企业根据一定的周期购置新船对形成稳定、充足的进项税额很有帮助。当然，企业购置新船、淘汰老船需要考虑的因素有很多。一方面，当前航运市场处于低谷，造船成本相对较低，此时有计划地建造购置新船能降低公司的长期运营成本；另一方面，很多老旧船舶的适货性差，油耗和维护成本高，不能满足日益多样化的海运需求，拉低了企业的整体竞争力。所以更新运输船舶，优化运力结构既是提升竞争力的战略举措，也对“营改增”背景下的企业减税起到重要作用。

（二）调整业务结构，充分利用不同业务的税收优势

如上文所述，航运企业主要业务包括国际海运、国内航运、程租、期租和光租等，各项业务的税收负担在“营改增”之后各不相同。这种税负的差异不是税制转换期的偶然现象，而是有着政策引导的含义。航运企业应该根据政策导向，结合市场需求和自身优势，调整业务结构，积极拓展国际运输业务，尤其是在航运细分市场中打造自身的核心竞争力，充分利用出口增值税零税率的政策。在国内的租用船舶的业务中，也需要考虑到光租相对于期租和程租的税收优势。

（三）规范经营管理，最大限度地取得进项税票

增值税对进项税额抵扣要求严格，航运企业在经营管理过程中，如果不能取得相应的增值税专用发票，就会导致进项抵扣不足。如果经营管理不够规范，原本应该取得合规税票而没有取得，就会徒增企业税收负担。所以企业在经营过程中，需要更加关注合同中的涉税条款。而这不仅仅是税务人员的职责，应该在全公司范围内宣传和培训“营改增”基本知识，规范企业的涉税业务管理，最大限度地取得和利用进项税票。

（四）选择具有税收优惠政策的保税区注册公司

国内运输业务“营改增”中受到较大影响，但是也有相应的税收优惠政策可以抵消影响。根据财税[2013]106号文的规定，2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务，实行增值税即征即退。对于国内航运业务比重较大的企业，或者大型航运企业中主营国内航运的子公司，可以考虑将公司注册地迁往上述保税区，或在该保税区注册新公司并进行业务转移，以期降低税负。

（五）通过服务外包，实现结构性减税

不同于营业税实行多环节、全额征税，增值税环环抵扣的征税方法使得交易次数增加不会导致重复纳税。企业在考虑业务外包时，可以不考虑税负上升的问题。事实上，“营改增”的一个目的就是促进产业的专业化，企业能够从服务外包、业务剥离或独立中获得税收上的红利。将自身的一些非核心业务进行外包，通过服务外包的模式来抵扣一部分的进项税，达到税费合理化、最小化的目的。而整个产业链也将从中得到结构性减税。