浅谈企业借款费用会计核算及审计要点

摘要：我国财政部新颁发的借款费用准则对企业的业绩产生了很大的影响，借款费用状况是直接反映企业的盈利指标，这使得一些企业开始钻空子造假账以增加利润。针对此种情况，本文结合实际相关问题，提出在企业借款费用会计核算及审计时应该注意的相关问题和一些建议。

关键词：借款费用 会计核算 审计 错误甄别

现阶段由于企业无法完全理解借款费用准则，导致企业对借款费用的准则不能完全把握，进而影响了企业的财务状况和业绩，与此同时，有关借款费用还存在着一些问题需要澄清或是严格规定执行：正确划分资产价值和财务费用、把握借款费用的资本化和费用化的原则、借款费用的包含内容、费用资本化金额计算的相关问题等。本文就借款费用在会计核算以及审计时存在的相关问题进行分析，积极探讨，针对不同问题提出笔者自己的观点。

一、企业借款费用的会计审核要点

企业借款费用的会计审核需要财务管理部门认真理解财政部门颁发的借款费用准则，把握准则要点，依照准则进行借款和借款费用的确认，规劝企业不要有财务造假的念头，帮助企业自身对借款费用审核的重视度，积极的进行借款费用的会计审核和审计工作。

（一）准确把握借款费用的核心内容，正确区分债务性融资和股权性融资

我国财政部颁发的《企业会计准则――借款费用》严格规定该准则不包括与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。因此我们需正确区分，在正确划分的基础之上，正确确认企业的借款费用，做到核算的内容无一遗漏。

（二）准确辨别专门借款和一般借款，正确划分资产价值和财务费用

专门借款指的是企业为了建设某以固定资产而借的费用，或者是为了生产符合资本化条件的资产而借的费用，这类款项必须要有专门的用途，一般情况下会签订指明目的的合同。一般借款是指除了专门借款之外的借款，通常是为了使生产时周转灵活而借贷的费用。准确辨别专门借款和一般借款可更好的划分资产价值和财务费用，即企业发生的借款有着专门的用处的，要计入资产成本，其他的要计入财务支出。但是，当在构建或者是生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，就要将这部分借款费用资本化。专门借款和一般借款两者计算方式存在差异，企业必须正确区分，以保证借款费用资本化金额的准确性。

（三）践行借款费用确认原则

它蕴含三层含义：一是确认企业的借款情况是否完整、真实；二是要正确确认企业资金的归属问题；三是对借款费用资本化期间的确定。

首先企业借款情况的准确性、完整性、真实性是保障正确确认企业借款费用情况，了解企业财务状况和经营成果的前提，使得后期计量更加准确有效。

其次借款费用的确认原则解决了企业资金的归属问题，它规定企业发生的借款费用有着专门用途的包括因构建或者是生产某项符合资本化条件的资产占用的一般借款，应该将其资本化，计入资产成本中，其他借款费用计入财务支出中。

最后，要注意资本化的相关时间和地点问题，做好资本化期间的确定。它包括开始资本化、暂停资本化、停止资本化。开始资本化：通俗来讲，当某一企业因某一工程的实施向银行等金融机构借款，并且该款项已经到账，企业也将该款项用于支付该工程的进度款，工程已经开始动工，那么该借贷款项所产生的一切费用都应该开始资本化。暂停资本化：当企业工程因外部客观因素如资金、原材料、天气环境等造成了工程不能继续进行，需要停工三个月以上时，要暂停资本化。若该工程要求在这一时期必须要停工，为的是更好的使用，那么借款费用将会继续资本化。停止资本化：当工程的完成度达到了预期的可使用状态时，要求停止借款费用的资本化，之后该工程的一切消费应该归入企业的财务支出当中。即当工程几乎已经竣工，其他未完成的部分并不影响整体的使用，或者是工程完成度与合同要求基本相符，在这种情况下应当停止资本化。

二、企业借款费用存在的相关问题

（一）对企业借款费用审计的工作人员隐瞒债务资金情况或者是高报债务资金情况

一些企业在面对企业借款费用审计时出于种种的考虑，假报或是不报企业自身的债务资金情况，使得工作人员不能准确核实企业的债务资金情况，也就无法核实企业的借款费用情况，无法真实的掌握企业的经营状况。

（二）把不能资本化的借款费用资本化

将不能资本化的借款费用资本化的结果是使企业的财务费用“看起来”降低了，企业现阶段的经营成果“看起来”很显著，利润被得以提高。具体表现有：

第一，对一般借款和专门借款不加以区分，无法正确划分资产价值和财务费用，使得没有用于构建或者是生产某项符合资本化条件的资产的一般借款也进行资本化，二者的资本化金额的计算方法不一致，资本化金额愈来愈不准确，影响企业对借款费用情况的确认。第二，一些企业在并没有同时满足“三发生”的条件就已经自动提前开始资本化。第三，企业工程由于外界一些不可抗因素而被迫停工，本应停工三个月以上的，却人为地将时间缩短，使得停工期间发生的借款费用也资本化，而且在持续资本化的期间，企业不遵守借款费用准则，在计算资本化金额时不扣除企业通过暂时没有利用的借款费用获取的经济收益。第四，企业在施工过程中人为地拉长工期，使得资本化金额增加。

（三）把可以资本化的借款费用费用化

具体表现是：第一，企业故意将用于构建或者是生产某项符合资本化条件的资产的一般借款，不进行资本化。第二，一些企业虽然同时满足“三发生”的条件，并不开始资本化，而是推迟了借款费用的资本化。第三，有些企业并没有真正的理解借款费用准则，因此企业将某一工程的所有费用费用全部划归到财务费用当中去。此种情况多发生于民营企业，目的是为了降低企业对所得税的缴纳，以获取更多的利益。

（四）人为导致资产或财务费用计量不准

当专门借款费用以发行债券方式来满足时，在计算借款费用资本化金额时，企业内部人员也许并不会不按照实际的利率来计算，这导致资产利息和财务费用的计量不准确，掩盖了企业真正的实力和财力，不利于企业的长远发展。

三、企业借款费用的审计要点

企业借款费用的审计需要我们具有强有力的甄别能力，当我们审计工作做得不够完善的时候，会导致企业通过财务造假来掩盖真实的财务收支和经营成果，一方面对国家的税收产生巨大影响，另一方面对企业自身的利益和长远发展具有破坏性的影响。在进行审计时，最先解决的问题是企业对借款费用的使用是否符合规定，检验企业的借款费用的确认是否真实、完整。

第一，企业的债务情况反映了企业的运营情况，真实的反映情况有利于国家的宏观调控和企业内部的战略调整，审计企业借款费用情况的工作人员需要严格审查，根据当下的市场状况以及与同行进行对比，准确核实，判断企业是否存在隐瞒或是假报的现象。必要的时候可以核查企业当期的借款费用合同书，了解企业的融资规律，并向相关机构证实。

第二，针对企业将不能资本化的借款费用资本化这一现象，笔者认为，首先审计工作人员需要查看企业所签订的合同，以证明借款费用是否属于专门借款费用，以及一般借款费用是否因构建符合资本化条件的资产而被占用。其次，通过各种手段检查相关的资料结合实际行情来确定企业工程的动工时间，结束时间或是基本达到合同要求的时间，考察企业是否存在故意拉长工期，使借款费用资本化金额增加的行为。最后，走访施工人员，调查在施工期间是否发生过重大事件导致员工三个月不上班的现象，以此来判断企业是否有过该暂停资本化而继续资本化的行为。

第三，针对“把可以资本化的借款费用费用化”这一问题，笔者认为可能是企业对财政部颁发的借款费用准则并未完全理解和掌握，这需要我们将这一思想认真的贯彻落实，开展相关的教育培训使得企业家更好的运用这一准则。其次，这一现象多发生于民营企业，提醒了审计工作人员要针对不同性质的企业做出相应的审计处理。结合企业自身性质、投资项目、以往的运营情况、当期的行情来判断企业是否存在上述借款费用问题。

第四，当企业的工程项目的专门借款费用以发行债券方式来满足时，审计工作者需要学习如何计算相关利率，进而计算借款费用资本化金额，之后工作人员需要耐心的对企业资产进行重新计算，以核查企业的相关费用是否正确，一般借款与专门借款费用分类是否合适等问题。

四、结束语

由于企业不能准确把握借款费用准则的要求，或是企业故意为之，使得目前企业的借款费用会计核算困难重重，企业借款费用存在很多严重的问题，影响着国家的财政收入以及企业自身利益的获得和企业长期的发展。文章通过对这些问题的阐述继而提出相应的会计核算和审计的要点，帮助企业和审计人员规避错误，有助于企业的长期发展。为后期的实践提供理论基础。

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