浅谈工程量清单施工合同项目审计应注意的问题

【摘 要】工程量清单施工合同在我国发展时间并不长，在实际应用和管理工作中还有很多问题需要注意，本文通过分析工程量清单与定额计价的不同及工程量清单施工合同适用范围，总结出工程量清单施工合同项目审计应把握的重点。

【关键词】工程量清单；合同；审计

目前我国建筑行业改革开放程度不断深化，各项法律制度的不断健全，建设工程的承发包通过招投标来实现，而且在逐步与国际惯例接轨。2003年7月1日我国颁布实施了《建设工程工程量清单计价规范》。这表明我国的建设工程计价规则从预算结算制向合同制迈出了坚实地一步，在工程项目管理中，如何按照业主与承包商签订的工程量清单施工合同实施有效地审计监督已成为一个重要课题。

1 工程量清单计价法与定额计价法的比较

在定额计价模式下，建设工程造价由直接费、 间接费、 利润和税金组成，其中直接费是与建筑产品生产直接有关的各项费用，要通过套取预算定额求得,间接费、利润分别以直接费或直接费与间接费之和为基础乘以相应费率求得，再加上材料价差及税金等,最终确定工程造价。在工程量清单计价模式下,建设工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金组成。投标人依据招标文件中的工程量清单和有关要求,结合施工现场情况,自行制定的施工方案或施工组织设计,按照企业定额并考虑风险因素自主报价。可以看出这两种计价模式的主要区别在于：定额计价模式下建设工程造价以预算定额为依据，实质上是趋于社会平均价格,带有很大程度的政府定价色彩。而在工程量清单计价模式下,建设工程造价的确定是以企业定额为依据,所确定的造价实质上是企业个体价格,这充分体现了市场竞争定价的造价确定机制[1]。

2 工程量清单施工合同适用范围

2.1 实行工程量清单施工合同更加适合招标投标，清单报价能够真实地反映造价，在清单招标投标中，投标单位可根据自身的设备情况、技术水平、管理水平，对不同项目进行价格计算，充分反映投标人的实力水平和价格水平。而且由招标人统一提供工程量清单，不仅增大了招标投标市场的透明度，杜绝了腐败的源头，而且为投标企业提供了一个公平合理的基础和环境，真正体现了建设工程交易市场的公开、公平和公正。招标文件是招标投标的核心，而工程量清单是招标文件的关键。

2.2 实行工程量清单施工合同，适应在施工过程中发包人代表或工程师依据承包人提交的经核实的工程进度报表，按合同价拨付工程进度款。依据合同中的计工日单价、合同中已有的单价或合价，确定工程变更价和处理费用索赔。

2.3 实行工程量清单施工合同，适应在工程结算审计时依据竣工图纸、设计变更和工程签证等资料计算实际完成的工程量，对与原清单不符的单价部分提出调整，并最终依据实际完成工程量确定工程造价。总之，准确、全面和规范的工程量清单有利于体现业主的意愿，有利于工程施工的顺利进行，有利于工程质量的监督和工程造价的控制。

3 工程量清单施工合同项目审计应把握的重点

3.1 认真分析合同，注意掌握施工合同的主要条款。一般的施工合同的内容应涵盖《合同法》规定的主要内容。施工合同作为合同的一种类型，具有履行期限长、涉及点多、面广等特点，因此审计中应结合建设工程施工的特点，重点审查如下条款是否完整有效：工程范围即承包人应建设完成的工程项目和工程量；工期、质量、费用条款包括工程量的计量、变更、结算、以及保修金等几个方面，技术资料的交付，材料、设备供应条款，检查验收条款等。

在审计过程中应注意审查合同文件中关于工程量表的规定。实行工程量清单计价模式进行招标的工程一般宜采用固定单价合同,以体现风险共担的原则，发包人和承包商双方必须在合同专用条款中约定风险范围和风险费用的计算方法,并约定超出风险范围时的综合单价调整方法，对设计变更以及现场施工条件发生变更,其价款的调整方法应当在专用条款中约定。在工程结算审计前,还必须明确工程结算范围,合同所规定的工程施工范围是决定工程造价的主要因素 工程范围确定了,结算工程量也就可以大体确定[2]。

3.2 注意审查合同实施过程中工程变更的管理。工程变更是指在工程项目实施过程中，按照合同约定的程序对部分或全部工程在材料、工艺、功能、构造、尺寸、技术指标、工程数量、及施工方法等方面作出的改变。包括因设计原因，由设计单位提出的对原设计的变更和业主提出的变更要求，项目监理、承包人对已有设计资料提出的合理化建议而引起的工程变更。

审计中应注意在业主或工程师向承包人下达工程变更令后，承包人应无条件执行变更内容，并应在接到变更令后及时提交一份涉及费用及工期的变更报价书。业主或工程师对该报价书进行评估，如果变更项目与工程量表中某一项目的内容一致，而且项目监理认为变更的工程量或其实施并没有造成单价变化，那么，工程量表中相应的单价将用于计算变更的价格。如果程量的单价发生变化或变更工作的性质与实施时间，无法与工程量表中的项目相一致，则承包人对有关项目提出的报价将采用新的单价。

当建设项目较大、签定的合同比较多时，一般情况下业主或监理单位应制定变更管理办法，统一管理流程、统一表格形式，明确工程变更的相关资料。资料内容包括产生此变更的原因、依据，相关的合同条款、规范或设计，以及引起工程量增减的情况说明，及其对费用、工期等的影响。

3.3 注意工程量变化与变更工程量的区别。招标工程量表所列的工程量，一般是按设计图纸提供的，竣工结算时则以经过计量的实际完成的合格工程量为依据，因此就存在实际完成工程量与清单工程量的差异。这部分量差由两种原因引起，一是工程变更引起的增减；二是由于设计文件特别是地质勘察资料的误差引起的工程量增减，这在公路建设中甚为明显，即便是完全按照图纸施工，最终实际长度与设计图纸的公路长度也有差异。前者产生的量差按照合同中变更的相应条款处理；后者产生的量差一般是由业主确定后按实支付。

审计时要重点注意，实际工作中，往往业主或工程师需要了解截止到某一时间，现场完成的实际费用是多少。这时不能简单地将按此日期计算的工程量清单完成额与所有的变更单的费用相加，而是要将变更单中包括在工程量清单中的项目剔除，因为这部分工程量在实际工程量中已经计算。

3.4 注意单价的调整。变更工程量单价的确定应依据工程量清单和合同其他约定进行调整。一般按以下原则进行：①清单或合同中已有适用于变更工程的价格，按已有价格计算；②清单或合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格计算；③清单或合同中没有适用或类似于变更的价格，则由承包人按照招标文件的约定提出适当的合理价格，经业主或工程师确认后执行。审查单价调整是否按上述原则执行的同时，还要检查实际工程量与清单工程量的差异较大时，是否按规定调整单价。

3.5 注意施工过程中的索赔事项。在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而是由对方承担责任的情况造成的实际损失，合同一方可向对方提出经济补偿或工期顺延的要求即“索赔”。在审计时，要重点审查索赔事项的证据是否有效合规，当一方向另一方提出索赔要求时，要有正当索赔理由，且有索赔事件发生时的有效证据，作为合同文件组成部分的工程量清单即是索赔理由和证据之一。当承包人按照设计图纸和技术规范进行施工，其工作内容是工程量清单所不包含的，则承包人可以向业主提出索赔，当承包人不按清单要求履行义务时，业主可以向承包人提出反索赔要求。

3.6 要注意审查工程量清单实际完成量。工程施工过程中，要审查业主或监理单位按照合同文件规定的工程量计算规则，按期对承包人已经完成的、经验收或初验合格的工程量进行计量，业主按合同约定的相应单价和计量结果支付工程进度款。工程竣工通过验收后，要审查承发包人是否按照合同约定办理竣工结算，依据工程量清单约定的计算规则、竣工图纸对实际工程进行计量，调整工程量清单中的工程量，并依此计算工程结算价款。

3.7 注意审查合同中甲方供料设备的退价原则。工程量清单计价规范中, 明确规定甲方供应的材料设备应计入投标报价中, 并在综合单价中体现[3]。甲方供材料设备价格一般以造价管理部门的指导价格或市场价格为准。业主不得要求投标人在投标过程中对该部分材料设备另行报价。业主与承包商双方应在合同专用条款中约定甲方供材料设备扣除的价格、 时间、 领用量超欠所报数量时价款的处理方法, 原则上甲方供材料设备在工程竣工决算中遵循 “怎样计入, 怎样退出” 的退价原则。明确材料设备的采购保管费, 明确超欠供数量的扣除价格, 明确甲方供材料设备作为不可竞争费用。这样可以有效解决由于甲方供材料控制不准而造成工程预付款的超付等诸多问题。

工程量清单是目前国际上通行的做法,国外金融机构、政府机构在我国的贷款项目的招投标过程中大多也采用工程量清单计价办法。随着我国加入WTO,在全球经济一体化趋势和国际竞争日益激烈的形势下,建筑市场也将对外开放。工程量清单计价模式是以市场为导向形成价格的计价模式,它的建立并不是自发的,而需要通过国家的立法逐渐引导和调整。由于法律的滞后性,现行的招投标法不能合理、有效规范工程量清单招标行为,我们在工程量清单施工合同管理中还存在着一些问题，因此需要对招投标法律法规作适当的修改和补充,以适应工程量清单计价招标投标的发展。

参考文献：

[1]李跃水.基于工程量清单计价模式下的建设工程造价审计研究[J].经济师， 2004，（6）

[2]王肇慧.工程量清单计价模式下的工程造价审计研究[J].科技广场， 2010，（7）.196-198

[3]孙侃松.工程量清单计价模式下施工合同的审计审签重点和原则 [J].经济师， 2008，（6）.237