上市公司会计信息质量的特征及影响因素分析

摘 要：多年以来，上市公司的会计信息质量问题一直是理论界和实务界研究的热点问题。尤其是对上市公司会计信息失真的问题更是经久不衰。本文主要针对上市公司会计信息质量的特征以及影响因素展开论述，希望通过本文的论述可以进一步丰富上市公司会计信息质量的理论研究。

关键词：上市公司；会计信息质量；特征；影响因素

众所周知，上市公司的会计信息在一定程度上可以反映出公司的财务状况以及经营成果。上市公司的会计信息也是主要的金融市场信息来源 。在这样的情况下，上市公司的会计信息就必须要保证其真实性，给予投资者和债权人一个真实的企业会计信息。但是遗憾的是，部分上市公司为了谋取个人利益，在会计信息方面歪曲事实，恶意的编造虚假会计信息，这样的情况一定程度上不仅损害了上市公司的企业形象，更扰乱了我们的资本市场，对于投资者来说是一种巨大的伤害。

一、上市公司会计信息质量的概念

所谓的上市公司会计信息主要指的是一种客观经济业务存在的一种形式，更是对上市公司会计活动的一种概括。而上市公司的会计信息质量就像是产品的质量一样，在一定程度上可以反映出上市公司会计信息的真实性。笔者通过查阅相关的文献资料发现，对于上市公司信息质量的定义有很多，主要有以下几种定义：世界著名质量管理专家朱兰认为：上市公司的会计信息质量应该是其满足需求者的程度；而克劳斯从生产者角度对上市会计信息质量进行定义：上市公司会计信息的质量应是上市公司会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度。对于上述定义，笔者比较赞同克劳斯对上市公司会计信息质量的定义。

二、上市公司会计信息质量的特征

2.1基本特征

。总体来说，上市公司会计信息质量的基本特征主要包括可比性、及时性以及相关性、真实可靠性等。把这些特征归纳为上市公司信息质量的基本特征主要是因为这些特征可以全面的反映上市公司会计信息的本质。所谓的可比性主要是指会计信息的呈现无论在任何空间和时间里，进行对比都具有高度的统一性，不能出现任何差错；及时性主要是指上市公司的会计信息必须要及时的上报、通报给会计信息的使用者，不能拖延；相关性主要是指上市公司所呈现的会计信息必须要与使用者的决策息息相关；真实可靠性最容易理解，所谓的真实可靠性主要是指上市公司的会计信息必须是真实可靠的，不能弄虚作假，这也是上市会计信息质量最重要的特征。

2.2 其他特征

。上市公司会计信息质量的其他特征主要包括：谨慎性、明晰性以及实质重于形式等。之所以把这些特征列为其他特征，是因为这些特征并没有基本特征那么重要。上市公司所提供的会计信息除了具备上述两大类特征之外，还要做到：（1）上市公司对一些重要的会计信息应该重点说明，从而可以在一定程度上引起会计信息使用者的关注和重视；（2）会计信息所呈现的形式应该简单并容易被大家所理解；（3）上市公司会计信息的反映应该真实，不能过于夸大，以免影响使用者的判断。

2.3 基本特征与其他特征之间的关系

。总体来说，上市公司会计信息质量的基本特征处于主要地位，而上市公司会计信息质量的其他特征则处于次要地位。上市公司会计信息质量的基本特征反映出市场对上市公司会计信息质量的基本要求，而上市公司会计信息质量的其他特征则反映了市场对上市公司会计信息质量的次要要求。基本特征在会计信息质量方面起着主导作用，但是亦离不开其他特征的辅助。二者共同存在最终可以反映出一个真实、有效的上市公司会计信息。

三、上市公司会计信息质量的影响因素分析

笔者通过查阅相关的文献资料发现：上市公司会计信息质量的影响因素有很多，但是总体进行归纳的话我们可以把这些影响因素分为企业内部影响因素与外部影响因素。具体阐述如下：

3.1企业的内部影响因素

3.1.1 公司利益的驱动。目前，部分上市公司为了自身的利益驱动从而铤而走险，在会计信息披露方面存在违法和违规现象。

（1）上市的诱惑。很多企业在通过银行很难融资的情况下，发现上市之后可以获取更大的融资空间，因此不遗余力的采取各种措施积极上市。但是在上市的过程中为了可以达到上市的目的，有部分企业制造虚假证明文件，披露虚假会计信息，通过这样的手段挂牌上市。

（2）配股的诱惑。公司上市之后对于资金的需求量往往会增大，不过我国《公司法》对上市公司的配股问题上有严格的要求。在这样的情况下，一些不符合配股条件但是又想得到配股资格的上市公司往往会提交虚假的会计信息，夸大企业所获得的利润。

3.1.2 股权结构的影响。通过对目前上市公司的了解可以发现，当前很多上市公司的股权结构都是高度集中的，这些上市公司往往都是由第一大股东控股，并且操作公司的经营获得。当这些上市公司的经营活动基本都由控股公司控制的时候，其会计信息的披露往往会出现失真，以便迎合相关的会计政策。

3.1.3 内部监控的不力。（1）董事会制衡能力不足。 当前，在我国的上市公司当中，上市公司的董事会在工作效率和独立性方面存在的制衡能力不足的现象。具体体现在：上市公司执行董事占有过大的比例。公司董事长、总经理往往由同一人兼任，董事会成员于公司高级管理人员的工作职责大量重合等。过大的权利重合最终很容易致使董事会会议流于形式，导致上市公司董事会的制衡能力不足。

（2）监事会监督能力低下。我国《公司法》明确规定：公司的监事会具有检查公司财务的重要职责。但是，具体到某一上市公司的时候，监事会往往不能有效发挥其职责，对于公司的会计信息质量所出现的问题也不能及时的予以纠正，造成了公司内部对会计信息质量的监督不力。

3.2 企业的外部影响因素

3.2.1 违规成本的低廉。对于上市公司来说，进行会计信息造假可以带来丰厚的收益，而进行会计信息造假的成本并不高，只需要请专业的会计人员操作就可以完成，而完成这一过程只需要付给相关会计人员很低的报酬。对于上市公司会计信息的造假相关部门对其进行惩罚的力度还远远不够。

3.2.2 政府监管的不力。除此之外，我国政府相关部门对于上市公司会计信息质量的监督方面也存在不足。虽然相关部门有责任对这些上市公司的会计信息质量进行监督，但是相关部门在这方面并没有付出足够的努力，对于上市公司的审计工作没有认真的完成，只是马虎了事。再加上一些上市公司为了自身的利益给一些审计部门行贿送礼，对于上市公司会计信息质量的监管就更难到位了。

3.2.3 注册会计师独立性的缺乏。一些会计事务所为了能获取更大的经济收益，对于一些上市公司提出的虚假会计信息的要求不得不答应。这个会计事务所不做虚假会计信息，那么很可能另外一个会计事务所就会承接这个工作。思量来去，一些会计事务所答应为这些上市公司造假也是无奈之举。因为大家都要生存，生存就需要客户。所以，会计事务所派往上市公司的注册会计师在某些方面来说是缺乏独立性的，必须要听从于公司领导的意见。

四、结语

鉴于上述对于上市公司会计信息质量的特征以及影响因素的分析，笔者建议可以从以下几个方面提高上市公司的会计信息质量：（1）对会计信息披露的进一步规范；（2）加大监督的力度，主要是保证会计信息达到质量特征的各种监督措施；（3）完善上市公司内部的公司治理结构；（4）提高会计信息使用者的素质。相信在各方的共同努力之下，上市公司的会计信息质量一定会得到进一步的提高。（作者单位：江苏商贸职业学院）

参考文献：

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