非营利组织财务风险管理探析

摘要：我国的非营利组织近年来发展速度非常快。对于非营利组织而言，最主要的风险来自于财务风险，无论是在筹资、用资、会计以及其他领域都存在着很多的风险。因此，本文从分析非营利组织的财务风险类别出发，旨在探索出一条切实可行的财务风险控制机制，为我国非营利组织健康有序发展提供有力的保障。关键词：非营利组织；财务风险；管理；探析

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-03

现代财务管理理论体系由财务管理实务与财务风险管理两部分构成。从实践中来看，财务风险是在市场经济条件下参与竞争的任何企业、组织都必将面临的风险。非营利组织在开展各项财务活动过程中，受到内外部环境因素变化的影响，导致其财务状况呈现出不确定性的特征，也因此而存在资金损失的可能性。怎样从非营利组织的特征出发，降低财务风险出现的可能性，做好财务管理工作，是非营利性组织开展活动的重要保障。

一、非营利组织财务风险管理分析

（一）非盈利组织的概念和财务的特点

非营利性组织的概念：非营利性性组织是指那些不以营为目的的组织，它的目标就是指支持或者是处理个人关心或者公众关注的事件或者是议题。

（二）非营利组织财务风险管理的意义

1.有利于资源配置

任何一个组织都拥有人、财、物等多方面的资源，只有对资源进行有效配置，才能发挥出资源的作用。对于非营利组织而言，其最主要的业务活动就是筹资与资金支出，因此，财务管理工作就成为重中之重。有效的财务风险管理措施就是将组织的各种资源进行有效配置。

2.有利于企业财务的稳定与活动开展的有序

不论是组织内部环境发生变化还是外部环境因素发生变化，都会对企业的财务管理带来一定的负面影响，可能会让组织陷入财务困境或者出现经营混乱，而有效的财务风险管理，能够保证非营利组织的资金安全。因此强化非营利组织的财务风险管理，建立有效的财务管理体系，能够保证非营利组织在筹资、资金支出等方面健康有序，确保组织管理的资金的安全性与有效性，有利于企业财务的稳定与活动开展的有序。

3.有利于降低财务危机成本

财务成本是任何组织与企业都需要承担的经营成本，在正常经营情况下，其财务成本都是受控的，在组织与企业可承受的幅度内发生。但是一旦出现财务风险，则会加大财务成本，引发损失增加。通常情况下，损失并不单单指直接的财物损失，还包括了间接非财务性损失。

4.有利于组织收益的实现

非营利性组织要实现持续活动，就必须有持续稳定的资金来源与经费保障，确保实现组织收益。如果组织的财务管理水平不高，则其防范财务风险的能力也必定较弱，很难实现资金的安全，也无法让资金获得最大的收益。而有效的财务风险防范措施则能够确保实现组织收益。

二、非营利组织财务风险类型

1.筹资风险

我国非营利组织当前所面临的筹资风险主要表现在以下几个方面：一是筹资不足的风险，非营利组织的筹资计划都是按照组织的发展规模设计的，如果筹资计划落实的不好，则很可能会出现资金不足的问题；二是不能连续筹资的风险，非营利组织的活动具有连续性，因而要求其筹资也具有连续性，一旦筹资出现中断，则很可能影响到组织的正常活动；三是筹资成本过高的风险，筹资总是需要付出成本的，比如利息、股息等，如果筹资成本过高，则可能造成组织不堪负担，陷入困境；以上这些风险都可能让该组织偏离目标。除此之外，在筹资过程中，还面临着其他非营利组织的激烈竞争，因为社会资源是固定的，比如，一个人要捐款，那么他是捐给红十字会还是捐给希望工程？无论是红十字会还是希望工程，要想获得该笔捐款，就必须提高自己的公信力与绦辛Α4幽壳拔夜非营利组织筹资来源来看，大部分依赖政府拨赠和捐赠。对于捐赠者来讲，要捐多少钱，捐给谁，以什么方式实现捐赠，都完全凭借捐赠者的个人意愿决定，因此，对于非营利组织而言，获得多少捐赠完全是不确定的。

2.用资风险

非营利组织的活动具有社会公益性，其所获得的资金主要用于支付公益活动的开支，这也是其财务管理的本质目标。从我国目前非营利组织的实际资金支出情况来看，我们可以发现非营利组织在资金支出方面存在着以下几个突出问题：一是来源于捐赠者怠于监督而出现的资金使用出现偏差，比如捐赠者捐款10万元是为了要救助一名贫困学生，但是捐给希望工程后他就充分放任，任由希望工程使用，这就可能存在该笔捐款不用于救助贫困学生而改变用途，这实际上就是一种资金支出风险；二是非营利组织的管理制度还不够完善，也没有有效的制度来规范资金支出，因而出现资金支出风险。

3.会计风险

非营利组织聘用的会计也可能会因某种特定的目的而做假账，致使会计信息失真，这就是会计风险。会计信息失真会让人们怀疑该组织的可信度，损害组织的声誉，进而影响到组织的持续活动。非营利组织出现会计风险的原因是多方面的，一方面可能是会计人员为了自己的私利而有意造假，这部分会计信息通常比较隐蔽，甚至连组织的监管者与负责人都很难发现；另一方面可能是出于组织负责人的授意而造假。非盈利组织的资金支出主要是公益活动支出与组织的行政支出两部分，有时候，组织的负责人会为了提高组织的公信度而有意夸大公益性支出的比例，减少行政性支出的比例。此外，制度本身存在着缺陷也是非营利组织会计风险层出不穷的原因，比如，当前实行的《基金会管理办法》对于基金会的行政性支出设定了一个相对固定的额度，即不能超过10%，事实上，按这一额度有时候很难满足组织的行政需要，组织要想维持发展下去就不得不去扩大行政性支出的比例。再比如，我国现行的《民间非盈利组织制度》对于确认捐赠收入以及计量上还存在较为严重的不足，假如捐赠者的捐赠是以提供劳务的方式实现的，或者捐赠者还只是一种口头承诺的捐赠，此时，所接受的劳务与承诺的捐赠还不能计入非营利组织的收入。以上原因，都是非营利组织出现会计风险的主要因素，因此，在实践中，要注意防范会计风险。

4.其他风险

除了在筹资、用资的时候可能存在财务风险之外，非营利组织还存在着其他的财务风险。一类是人为原因或者不可抗力造成的损失，地震等自然灾害原因以及因管理不当造成的损失属于此类损失，比如因失火造成财物损失等等。再比如，因自身管理不当等原因致使非营利组织在一个时期内筹资锐减，引起较大的财务波动。总之，非营利组织也应当重视对其他风险的防控。

三、非营利组织财务风险管理策略

（一）国家层面

1.健全法律法规

我国目前的会计准则有两类，一类是适用于企业的，一类是适用于事业单位的，非营利组织适用的是事业单位的会计准则，但是由于非营利组织的特征与事业单位相比已经发生很大变化，该准则已经无法满足非营利组织的会计管理活动，比如，事业单位的资金来源主要是财政拨款，而非营利组织的资金来源主要是捐赠。因此，我国应当在立法层面上健全非营利组织法律体系，当前最主要的任务是制定单独适用的会计准则，为非营利组织控制财务风险管理提供健康稳定的会计运行环境。

2.强化会计人员素质

会计人员的业务素质与职业素养，直接影响到会计管理质量的高低。当前非营利组织的会计人员素质并不能够满足业务的需要，比如，普遍年龄偏大，不能够很好地适应会计电算化的要求；再比如，一些会计人员对会计准则还不是很掌握。以上这些原因都导致会计管理的不足，引发财务风险。因此，要继续加强会计从业人员的职业培训，一要继续提升会计人员的岗位技能，不断提高会计业务水平，丰富其理论功底，增长其实践经验；二要强化会计人员的职业道德与操守修养，并且强化提高会计人员的法律意识，要让会计人员在工作中严格执行财经纪律，严格遵守法律与会计职业道德底线。

（二）组织层面

1.建立风险防范体系

非营利组织应当按照风险管理的一般理论，建立财务风险防范体系，一般包括以下四个方面的内容：

（1）风险辨识

风险辨识是风险防范是否有效的基础。一个组织只有对其潜在的风险作出了明确清晰的识别，才能制定出针对性的防范对策。这就好比医生给病人开药方，医生第一步要做的一定是对病人进行全面的检查，什么部位病了都要了解清楚。风险防范也是一样的，一定要了解清楚非营利组织在哪些方面存在着财务风险，预判出风险可能带来的危害性。非营利组织进行财务风险识别的出发点在于准确掌握各类财务风险的状态，并对每一类风险的大小以及损害程度进行初步的预判。对于非营利组织而言，在这个阶段，就要查找出财务管理中潜在的筹资、用资等不同的风险，建立风险辨识库。通常的风险辨识方法有调查法、头脑风暴法、德尔菲法（Delphi）等。

（2）风险识别

对于非营利组织而言，就是要对前一阶段建立的风险库进行分析，比如，对于某一项筹资风险，就要认真分析是什么原因引起的风险。具体方法上，首先要选择合适的风险预警指标，通常情况下，各种途径收入的占比、各种支出的占比以及相关会计评价指标（资产负债率、现金储备率、流动资产负债率、总收入增长率）等都是常采用的评价指标。其次要对采用的指标进行统计分析，可以采取纵向（本组织的各年度指标之间的变化）分析、横向（其他非营利组织同类指标）分析、模型分析等不同的分析方法分析原因。这个过程实际上就是医生在分析病人生病的原因，在医生对病人进行全面检查以后，医生就知道病人究竟得了什么病，比如，对于感冒病人，医生在辨识阶段，首先确定了病人是“感冒了”这个结论，那么，在风险识别阶段，医生就要分析确认病人的感冒原因，是伤寒引起的，还是风热引起的，医生必须做出一个分析判断，以便为下一环节的诊治提供依据。

（3）风险控制

非I利组织在风险识别的基础上，就要制定风险应对策略，做好风险控制，其核心思想就是要做到“对症下药”，其根本目的是避免风险发生或者降低风险损害程度。是制度建设方面的原因，就要完善制度；是人为原因就要强化对“人”的监督；是筹资、用资计划不恰当的原因，就要及时调整筹资、用资计划。这实际上就是医生开药方，是风寒感冒就要开治风寒感冒的药，是风热感冒就要开治风热感冒的药，否则就可能出现药方失效，治不了病的后果。在风险控制阶段，一定要注意锋范措施的针对性与实用性，“头痛医脚，脚痛医头”是万万不可取的。

（4）风险评价

在对风险采取措施防控之后，非营利组织还要做好风险防控效果的评价反馈工作，也就是医生常讲的“复查”阶段。对风险防控效果进行评价的目的是为了总结经验，继续对发现的问题进行改进。医生在给病人开药方的时候，也总是一个疗程一个疗程地开，在疗程结束的时候要看看治疗效果，效果好了，继续下一阶段治疗，效果不好，就要及时调整治疗方案。非营利组织对财务风险进行防范，也要做好效果评价工作，只有这样，才能真正将风险出现的几率降到最低。

2.加强财务管理制度建设

非营利组织还要注重强化内部财务管理制度的建设，要建立起行之有效的财务风险应急处理机制。一要完善内部各项业务的工作流程，对筹资、用资等重点业务、关键岗位在全覆盖的前提下进行重点防控，比如，可以建立资金支出的授权审批制；二要建立健全内部财务管理制度，比如，要建立《财务岗位操作手册》、《现金管理制度》、《财务报表编制指引》、《收付款业务流程指南》等制度，以制度来约束人，以制度来管理人，同时以制度来防范风险；三要借助计算机信息化平台，大力推行财务管理的信息化，做到财务管理及时到位、财务信息准确无误；四要从财务管理的特征出发做好会计业务，比如应当预留一定额度的风险准备金，一旦风险出现之后，非营利组织可以按照一定的使用流程与使用计划合理使用该笔准备金，以便充分发挥风险准备金的补救作用。五要建立会计人员继续教育培训制度，每年度都要制定计划定期培训，以便提升会计人员的抗风险能力；最后，还要建立多元化的业务监督机制，比如，应当引入外部审计机制，发挥审计监督作用；再比如，可以建立筹资、用资公开制度，要将非营利组织的收入与支出向社会公布，接受社会公众的监督。

四、结语

非营利组织已经在我国取得了长足的发展，但是在这个过程中也出现了很多的财务风险，严重制约了非营利组织的进一步发展。因此，非营利组织一定要重视财务风险的防范与控制，首先要在思想上认识到财务风险的危害性；其次要在制度上规范其财务业务活动；再次要建立风险防范体系。总之，要从非营利组织自身的实际情况出发，制定针对性的防范财务风险对策，非营利组织只有做好了财务风险管理工作，才能真正确保各项业务活动的正常开展，我国的非营利组织也才能够得到持续健康的发展。

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作者简介：夏宝辉（1972-），男，辽宁沈阳人，硕士，专业：会计学。

第二作者：朱传旭（1994-），男，山东人，学历：本科，专业：会计学。