财政代管资金浅议

摘要：目前，各级行政事业单位（以下简称“预算单位”）除本级财政国库集中支付拨付预算资金和财政专户管理资金外，尚开设实有资金账户核算其他来源资金，这些资金往往游离于财政预算管理和监督以外，如何对其加强管理是今后一段时间财政改革和管理的工作重点。笔者认为应当取消预算单位实有资金账户，将有关资金由财政部门统一开户集中管理，建立财政代管资金。

关键词：财政代管；资金

中图分类号：F81 文献标识码：A文章编号：1009—0118（2012）11—0218—01

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一、充分认识实行财政代管资金管理必要性

财政代管资金是指随着现代财政国库管理制度改革推进，财政部门开设单一银行账户取代预算单位除国库集中支付零余额账户外的所有实有资金账户后，由该单一银行账户统一归集管理的预算单位原实有资金账户的资金。

（一）实行财政代管资金管理是编制完整部门预算的迫切需要。实行财政代管资金管理后，财政部门可以全面掌控预算单位的各项收入，从根本上解决了预算单位瞒报漏报收入问题，从而为编制综合、完整的部门预算提供了有力保障。

（二）实行财政代管资金管理是全面建立现代财政国库管理制度的必然要求。实行财政代管资金管理，不仅可以全面建立财政单一账户体系，实现财政部门对本级政府及所属预算单位资金的全面管理，而且可以充分发挥现代财政国库管理制度科学、规范、高效、透明的优势，切实加强预算单位预算执行管理，不断提升财政预算管理水平。

（三）实行财政代管资金管理是加强财政监督管理的重要举措。实行财政代管资金管理，将使预算单位所有资金运行置于财政监控之下，进一步增强财政对预算单位的监督管理，为其他财政财务管理改革提供重要支撑。如预算单位取消实有资金账户后必然将非税收入直接上缴财政专户确保“收支两条线”等。

二、正确把握财政代管资金的性质、特点和分类

财政代管资金是受财政部门约束及管理的由部门单位所有和使用的资金。主要特点为：

（一）专有性。财政代管资金按照“谁取得、谁拥有、谁使用”的原则，由取得的预算单位支配使用，财政部门不得计入财政收入，不得调入财政总预算，不得调剂其他单位使用。

（二）约束性。财政代管资金存放在财政部门单一账户，预算单位不能随意支配使用，只能按照财政部门部门预算、集中支付等有关规定要求和方式支出使用。

（三）先收后支。财政代管资金将预算单位资金集中管理分账核算，严格执行先收后支原则，严禁预算单位透支或挤占其他单位财政代管资金。

（四）复杂性。财政代管资金更多的反映预算单位非常规性的业务活动，这些业务活动的多种多样、千变万化必然导致财政代管资金来源多样、情况复杂、管理难度大。

财政代管资金根据原实有资金账户资金情况和财政管理需要，可以分为以下类别：

1、按资金性质分为收入类财政代管资金和往来类财政代管资金。收入类财政代管资金按照收入性质又可细分为上级补助收入、事业收入、经营收入、其他收入等明细类别；往来类财政代管资金又可细分为暂存往来和暂付往来收回等明细类别。

2、按支出管理需要分为可由财政部门统筹安排部门支出的财政代管资金和不可由财政部门统筹安排部门支出的财政代管资金。前者指财政部门认定应与财政预算资金、财政专户资金统筹安排用于预算单位支出的收入类资金，此类资金预算单位不得直接支配使用。后者包括往来资金和财政部门认定不需要统筹安排部门支出而由预算单位直接支配使用的收入类资金。

3、按来源渠道分为上级主管部门转来的财政代管资金、其他财政部门以外的单位转来的财政代管资金和预算单位自身转来的财政代管资金。

三、多措并举不断健全完善财政代管资金管理

（一）单一账户归集。参照国库单一账户管理模式，所有预算单位的财政代管资金均归集到财政部门开设的单一财政代管资金专户。目前，商业银行已可以提供在统一账号下设立多个子账户进行分项资金核算的金融服务，完全能够满足单一总账户归集分项子账户管理的需要。

（二）分账明细核算。财政部门必须按预算单位分别设置明细账全面完整的反映各个预算单位财政代管资金的收支结余情况，同时应对各预算单位财政代管资金进行分类核算，可按照财政代管资金性质分为：上级补助收入、事业收入、经营收入、其他收入和往来资金。

（三）纳入部门预算。按照上述第三种分类方式，可由财政部门统筹安排部门支出的财政代管资金一律纳入部门预算管理：编制年初部门预算时，预算单位应分别编制财政代管资金收入预算和支出预算。收入预算应按照历年本单位财政代管资金收入情况和工作实际进行实事求是的预测，既不隐瞒也不虚报。支出预算要将财政代管资金收入作为支出预算资金来源予以安排支出，其中专项收入项目应安排专项支出，一般不调剂使用。年度部门预算执行中，预算单位收入预算未反映的新增或超收财政代管资金一般在下年度部门预算中予以安排使用；确需当年及时安排支出的，按追加预算程序予以追加预算安排支出；预算单位未完成财政代管资金收入预算的，应相应调减预算支出。

（四）统一集中支付。财政代管资金的支付应按照现代财政国库制度改革中的国库集中支付模式予以资金支付，唯一差别的是财政代管资金支付是从财政单一代管资金专户各预算单位名下的财政代管资金中进行清算。这样不仅全面完整地反映预算单位的所有支出，而且能够系统精细地对预算单位支出进行管理和分析。

（五）规范会计处理。财政代管资金会计处理分为财政部门和预算单位两方面。在财政部门会计处理方面，财政部门应在“暂存款”项下设置“财政代管资金”明细科目分预算单位进行明细核算，科目贷方反映财政代管资金收入，借方反映财政代管资金支出，贷方余额反映财政代管资金结余。在预算单位会计处理方面，需在预算单位“银行存款”科目下增设“财政代管资金”明细科目，用于反映存放在财政代管资金账户中归属于本单位的资金的收支变动情况，其他会计处理与原保有实有资金账户一致。

（六）信息系统支撑。财政部门必须建立财政代管资金信息系统才能实现财政代管资金的规范高效管理。一般而言，财政代管资金信息系统包括三部分，一是收入管理系统，主要对财政代管资金按预算单位进行明细管理，能够使财政部门和预算单位及时掌握财政代管资金收入情况；二是支出管理系统，与国库集中支付系统相似，也可嵌入国库集中支付系统运行，主要对财政代管资金进行支出管理；三是账务系统，主要对财政代管资金收支结余情况进行账务核算，可嵌入总预算会计系统中运行。