浅谈油脂加工企业代储兑换业务的账务处理

摘 要：油脂加工企业“代农储粮、代农加工”和“品种兑换”业务，不仅解决了农民在家中存粮的困难，减少了存粮损耗，而且缓解了基层粮食企业对这部分存粮的付款压力。结合《企业会计准则》、《增值税若干具体问题》等，分析了油脂加工企业相关代储兑换业务活动，提出账务处理的做法。

关键词：代储兑换；账务处理；粮食企业

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）36-0113-02

前言

基层粮食企业掌握足够粮源，是企业生存的根本。但收购农民的粮食需要现金支付。由于历史原因，基层粮食企业自有资金一直十分短缺，特别是粮食流通体制改革后，基层粮食企业从事政策性业务之外的商业经营活动，在商业银行贷款很困难，需要进行担保或资产抵押。因为粮食经营利润很薄，流动资金占用多，贷款利息也是基层“粮企”的一大负担。而基层粮食企业实施的“两代一换”业务，即“代农储粮、代农加工”和“品种兑换”业务，不需要贷款买断粮权，这不仅解决了农民在家中存粮的困难，减少了存粮损耗，而且缓解了基层粮食企业对这部分存粮的付款压力，只要控制风险得当，在保障农户随时取粮和兑换的前提下，“粮行”就可在特定时间内掌握更多的粮源，并获得部分存粮的周转或经营权，这不仅可以获取利润，而且还减轻了企业贷款和付息的压力。本人就油脂加工企业的兑换业务，从财务管理环节层面谈谈代储兑换的账务处理存在的问题及处理办法。

一、兑换和代储

兑换是将原料换成成品或副产品的商品交换活动形式，代储是将原料换成的成品或副产品储存在企业，客户随时可以提取。兑换和代储企业要开具收购发票和销售发票。

二、兑换业务账务处理分两种情况

情况一：兑换客户既要菜籽油又要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金额等于兑入数量×当天市价按质量作价）

贷：主营业务收入——菜籽油（金额等于兑出数量×当天市价）

主营业务收入——菜籽粕（油菜籽与菜籽油的金额差）

换入的油菜籽按当时的挂牌价依质论价，菜籽油、菜籽饼的数量由当期油菜籽的综合油、粕出率计算得出。

情况二：兑换客户只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金额等于兑入数量×当天市价按质量作价）

贷：主营业务收入——菜籽油（数量由油菜籽的总金额/当天的市价来决定）

三、兑换业务月末进项税和销项税统一汇总计算

根据兑入的油菜籽和兑出去的菜籽油来计算，菜籽粕是免税产品不需提销项。

借：应交税金——应交增值税（进项）

贷：原材料——油菜籽（兑入）

借：主营业务收入——菜籽油

贷：应交税金——应交增值税（销项）

四、代储的办理

客户凭销售发票的出门联、提货联、随货同行联到菜籽油、菜籽粕保管员登记，保管员收回提货联作为销售与财务销售对账，收回随货同行联作为登记代储备账和财务上代储备查账对账的凭据，保管员在销售发票的出门联上标上“代储”字样。客户凭标上“代储”字样联到财务部门办理菜籽油、菜籽粕的代储本，财务部门收回标上“代储”字样的出门联，据此登记菜籽油、菜籽粕的代储备查账和代储本，代储本就是以后提取菜籽油、菜籽粕的凭证。代储备查账和代储本只登记客户名、品名、数量、日期。客户提取代储产品凭代储本到财务部门开具代储提货单（共三联：第一联存根联留财务部门，第二联提货联留保管员，第三联出门联），提货单只注明客户名、品名、数量、日期，凭代储本和提货单到保管员提货。

五、销售代储产品的账务处理

当收到货款时：

借：现金或银行存款

贷：主营业务收入

结转成本：

借：主营业务成本

贷：产成品

六、代储兑出去的产品的账务处理的不当之处

1.产成品账面出现负数。企业代储的菜籽油、菜籽粕虽然做了销售处理，但产成品始终没有离开企业，财务上的产成品账面不包括这部分产成品，只有备查账上有反映，如果当企业产成品账面为零，但仓库里实物不为零（即客户存在企业的菜籽油、菜籽粕），企业继续销售像销售自己的产品，事实上在销售已做过销售的客户代储的产成品，由此产成品账面出现了负数。

2.代储兑出去的菜籽油、菜籽粕不应确认收入。代储兑换业务换出去的菜籽油、菜籽粕不应该确认销售收入，收入的确定必须同时满足五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。很明显代储兑换出去的产成品不符合这个收入确定的条件，产成品被盗、降价、霉变等企业要承担全部责任没有转移给够买方，同样这商品的再次销售实现的增值也没有转移给客户。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。企业对代储的商品可以销售，既有继续管理权又能实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。这一条符合，不管将来发生什么，企业收到的金额是永远不变的。（4）相关的经济利益很可能流入企业。这一条符合，换入的油菜籽已经属于企业所有。（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。不能确定，不知道客户什么时候来提取，只有客户提取商品才能计量成本。

七、代储兑换业务的账务处理的建议做法

1.客户既要菜籽油又要菜籽饼

借：原材料——油菜籽（金额等于兑入数量×当天市价按质量作价×0.87）

应交税金——应交增值税（进项税等于兑入数量×当天市价按质量作价×0.13）

贷：应付账款——代储（菜籽油）（菜籽油的数量由综合出率决定，金额等于数量×当天市价/1.13×0.87）

应付账款——代储（菜籽粕）（菜籽粕的数量由综合出率决定，金额等于借方、贷方的差）

应交税金——应交增值税（销项）（销项税等于菜籽油数量×当天市价/1.13×0.13）

2.客户只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（兑入数量×当天市价按质量作价×0.87）

应交税金——应交增值税（进项税等于兑入数量×当天市价按质量作价×0.13）

贷：应付账款——代储（菜籽油）（菜籽油的数量等于原材料的含税总金额/当天菜籽油的市价，菜籽油的金额等于原材料的含税总金额/1.13×0.87）

应交税金——应交增值税（销项税等于原材料的含税总金额/1.13×0.13）

3.代储明细账和代储本的登记。代储的明细账单独设立，用数量金额式账户登记，应付账款的金额由原材料的金额确定。中国《企业会计准则》规定：“各种存货应当按取得时的实际成本记账”。菜籽油，菜籽粕的数量由当期综合油菜籽的出率确定，菜籽油的价格为当天的挂牌价，菜籽粕的价格等于油菜籽与菜籽油金额差/菜籽粕的数量，比较原来的代储账复杂了很多，同样代储本也要注明客户名、品名、数量、日期、单价，代储的办理同4。

4.代储产品收入的确定。月末根据代储菜籽油、菜籽粕提取的汇总表：

借：应付账款——代储

贷：主营业务收入——菜籽油

主营业务收入——菜籽粕

5.代储产品销项税的处理。增值税纳税义务发生时间规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

代储的菜籽油虽然不能确认收入，但符合增值税纳税义务发生时间规定，须提销项税，兑换相当于直接收款方式的销售货物。

参考文献：

[1] 翟光红，苏时鹏.新时期发展农村“粮食银行”的意义与对策[J].福建论坛，2011，（2）.

[2] 吴从瑶.建立“粮食银行”必须坚持六项原则[J].粮食问题研究，2009，（3）.