中小企业内部控制环境现状与优化的实证分析

摘要：本文通过对广东佛山制造业中小企业进行问卷调查，系统考察中小企业内部控制环境的现状，分析存在的问题，最后，结合中小企业自身特点，提出优化企业内部控制环境的对策。a

关键词：内部控制环境 问卷调查 中小企业

控制环境是内部控制系统的基础要素，中小企业的内部控制执行效力与企业内部控制环境的优劣存在着内在关联，本文期望通过实证研究中小企业内部控制环境现状，分析存在的问题，并提出优化方法和策略，帮助中小企业进一步完善内部控制。

一、内部控制环境的影响要素

内部控制环境是企业内部控制机制运行的组织氛围，是内部控制全部要素的基础。根据COSO框架文件以及中小企业的实际情况，我们将中小企业内部控制环境的影响要素分为内部要素和外部要素两类，内部要素具体包括：道德和价值观、管理理念与领导风格、企业文化、员工素质和能力匹配、董事会与审计委员会、人力资源政策和实施、企业组织结构、授权与职责等方面；外部要素包括法律法规的约束、政府部门的行政影响、市场完善程度等方面。本文主要从企业内部要素方面进行内部控制环境的实证研究。

二、中小企业内部控制环境现状的实证分析

（一）样本选择和问卷设计

“中小企业”指符合国家2011年制定的《中小企业划型标准规定》中“中小型”定量标准的企业，因此我们以2011年员工人数、企业销售额、资产规模作为划分依据，以此选取中小企业作为调查样本。佛山是一个制造业名城，本次调查主要针对佛山市的制造行业进行，问卷由中小企业管理层以及财务主管填写，共发出问卷200份，收回有效问卷178份。

调查问卷的设计主要参考COSO框架文件，从企业内部要素考虑，经过筛选提炼出6个调查点，分别为管理层态度、企业组织结构、人力资源政策、员工素质、企业文化、授权与职责，以此设计调查问卷的问题，最终共形成14个问题，要求被调查对象根据本企业实际情况在“已执行”、“基本执行”、“未执行”3个选项中选择。

（二）调查结果分析

本文将调查结果按以下标准折算成分数：选择“已执行”计1分，“基本执行”计0.5分，“未执行”计0分，计算出各问题的总分和平均分。

在对“管理层态度要素”的调查中（见表1），样本企业有47.75%的管理层有较强的意识参与内部控制的设计与执行，有11.80%的企业管理层并不重视内部控制的设计与执行，有22.47%的管理层并未要求下属重视法规，16.85%的管理层并不注重品德操守，这反映了目前佛山中小企业对内部控制的重视程度一般，管理层对法规及品德操守的态度有待进一步提高，部分企业管理层更加重视业务发展，而疏忽了控制体系的建设与健全。

在对“企业组织结构要素”的调查中可知（见表2），33.15%的佛山中小企业未建立沟通顺畅的企业组织结构，44.94%的企业董事长和总经理不是由同一人担任，这一比例还是比较高的。究其原因，很多中小企业规模较小，老板直接参与企业经营，所有权和经营权合并，企业以集权为主。佛山相当数量的中小企业采用了董事长与总经理合一的形式，可能导致决策功能专业化不足，但这是符合中小企业的特点的。

“人力资源政策要素”的调查结果如表3所示，32.02%的中小企业员工聘任过程并不规范，靠关系而不是专业技能在中小企业招聘中很常见。生产工人流动性大，加上珠三角地区生产工短缺的社会现状，造成企业用工较随意，不考虑技能要求，这些都影响了内部控制的环境。调查显示，26.97%的企业未执行完善的员工激励机制，39.89%的企业从不进行学习培训，中小企业受到成本制约，导致激励与培训成为人力资源政策的薄弱环节。但需要注意的是，此次被调查企业为制造行业，生产线员工流动性大，这可能是企业不愿对员工进行投入的重要原因。

如表4所示，在对“员工素质要素”调查中发现，83.15%的管理者具备或基本具备了所需知识和技能，而30.34%的员工并不具有所需的知识经验来履行职责。由于被调查企业的管理者多数为企业创办者，或者是家族企业模式，因此具备该行业所需的专业技术，管理经验也比较丰富，但因为聘任流程不规范导致员工的知识经验较欠缺，生产线员工的素质普遍较低，不能充分满足岗位需要。

对“企业文化要素”的调查显示（见表5），佛山大多数中小企业管理层比较重视企业文化并进行定期宣传，已执行和基本执行的合计比例达到71.35%，但仍有51家企业（占28.65%）未执行企业文化建设，不重视企业文化在内部控制管理中的作用。82.58%的企业强调内部凝聚力和团队合作，主要源于企业规模不大，组织层级结构简单，部门之间交流联系较为紧密。

根据“授权与职责要素”的调查可知（见表6），绝大多数中小企业管理层已执行或基本执行了通过委派和授权来明确各种责任，占调查样本的95.50%，权责分明。大部分员工（85.95%）能清晰了解其岗位职责和要求，可见佛山中小企业对授权与职责要素非常重视，并能有效的执行。

表7将内部控制环境按6个要素计算出平均分进行对比，执行最好的是“授权与职责”要素，最差的是“企业组织结构”要素。最后，由表1到表6可计算出被调查企业有关控制环境14个问题的平均分为0.55，从总体来看，被调查企业“基本执行”控制环境的调查点，说明佛山中小企业内部控制环境建设状况基本合格，今后仍需要进一步加强，尤其应该从得分较低的“企业组织结构”、“人力资源政策”等要素着手。

三、中小企业内部控制环境存在的问题

（一）企业组织结构不完善

“企业组织结构”要素的平均分最低，是内部控制环境最薄弱的环节。中小企业受制于自身的资源和条件，所有权与经营权高度统一，过度集权管理造成下属只能被动接受命令，难以发挥工作的主观能动性。在调查中发现，部分企业为了节约成本将某些关键部门精简，一些重要岗位甚至不相容岗位由一人兼任，这对内部控制的执行是非常不利的。

（二）培训激励机制欠缺

“人力资源政策”也是内部控制环境的一个弱项。中小企业出于成本考虑，未能执行规范的员工聘任流程，人力资源开发和培养体系有待进一步完善。调查显示，部分样本企业的人力资源政策中，没有科学的员工考核标准，更谈不上合理的激励机制，从而导致员工工作缺乏积极性，进而影响企业的健康发展。

（三）企业文化建设有待加强

佛山中小企业比较重视企业文化的建设和宣传，但通过深入调查发现部分企业的文化建设只停留在表面，而对内涵认识不足，主要缺乏自下而上的沟通和反馈，员工没有参与到企业文化建设中来，主动性不够。调查显示仍有28.65%的企业未执行企业文化建设，这些企业的员工不知道何为企业文化，更不明白何为内部控制环境。

（四）管理层内部控制意识不足

目前佛山中小企业对内部控制的重视程度一般，相当数量的企业虽制定了内部控制制度，但执行力度不够，未发挥其应有的作用。这是由于佛山中小企业中多数为民营企业，管理层对内部控制的重要性认识不足，他们更看重的是直接影响企业利润的销售额及成本。管理者的经验和意识在相当大程度上决定了内部控制的执行力度及效果。

四、优化内部控制环境的对策

据调查分析来看，中小企业内部控制环境方面仍然存在着许多问题，这些问题从整体上影响内部控制的建设与执行，因此应当重视和优化内部控制环境建设。

（一）优化组织结构

首先，改变一味精简机构降低成本的做法，设立企业经营所需、在职能上相对独立的部门和岗位。其次，要根据企业自身的特点，按照管理幅度划分管理层次，以此实行严格的层级决策制。最后，明确各部门和岗位的职责和权限，不相容职务完全分离，并通过有效的措施来消除内部控制中的盲点。

（二）完善人力资源政策

企业应当制定科学合理的人力资源政策，设立规范的招聘与选拔流程，任人唯贤而非任人唯亲。完善培训机制，对各部门员工定期开展培训，更新知识技能，提高业务水平。建立针对各层级员工的激励机制，通过制定合理的目标、建立明确的标准、执行严格的考核和落实配套的奖惩，充分调动员工的工作积极性。

（三）加强企业文化建设

发挥管理者在企业文化建设中的主导作用，带动整个团队共同营造积极向上的企业文化氛围。管理者要重视与企业员工的沟通和交流，及时了解员工意愿与想法，增强企业的凝聚力和向心力。加强企业文化宣传，并充分调动员工参与企业文化建设的积极性，使员工自我价值在企业发展中得到充分体现。

（四）提高管理层的内部控制意识

通过会议、培训等方式不断提高管理层的内部控制意识，使其认识到建立内部控制制度的重要性，以及由此可为企业带来的持续性效益。中小企业管理者的理念风格对企业有较大影响，因此管理者在企业道德与价值观构建过程中要以身作则，鼓励和倡导规范、守法的行为，为内部控制的建立与执行营造良好的环境。J

参考文献：

1.Treadway委员会发起组织委员会（COSO），方红星.内部控制――整合框架[M].大连：东北财经大学出版社，2008.

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3.刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨[J].会计研究，2005，（2）：73-75.