资产减值的会计核算分析

摘 要：为了真实地反映企业资产的质量,为信息使用者提供客观的会计信息,企业应当于资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备。为了保持应有的谨慎. 企业还应当合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，并作相应的会计处理。就资产减值确认`计量 及其财务处理等进行分析,以便会计人员参考使用。

关键词：资产减值；资产组；可收回金额

中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）12-0249-02

1 资产减值的确认

1.1 资产减值迹象的确定

新准则明确规定,资产的减值迹象可能来自于企业的内部,也可能来自于企业的外部.因此可将资产减值迹象分为内部迹象和外部迹象。（1）内部减值迹象。主要是：资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额; 资产所创造的净现金流量或者实现的营业亏损远远高于预计金额等。（2）外部迹象。主要是：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

1.2 资产减值时间的确定

新准则明确规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

2 资产减值的计量

新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。所谓可收回金额指资产销售净值(资产的公允价值减去处置费用后的净额)与使用价值(资产预计未来现金流量的现值)二者中的较高者。

可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认资产减值损失的关键，在实务中需要企业管理者对此进行职业判断。

（1）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定。资产公允价值减去处置费用后的净额的确定主要在于公允价值的确定。新准则规定，资产公允价值的确定主要有以下三种：(1)以销售协议价作为公允价值；(2)不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应该按照该资产的市场价格即买方出价作为公允价值；(3)上述两项都不存在的情况下，应以最佳信息的估计数作为公允价值。资产的公允价值确定后，减去可直接归属于该资产处置费用的金额便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。企业根据上述规定仍无法可靠估计资产公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

（2）资产预计未来现金流量现值的确定。该现值应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。其计算公式为：

未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率

由此可见确定现值关键是对预计资产未来现金流量、使用寿命、折现率三要素的确定。对此，新准则也作出了明确的相应的规定：第一，预计未来现金流量的确定。未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础，净现金流量的确定包括持续使用中预计产生的现金流量与为使资产达到可使用状态和持续使用过程所必须的预计现金流出之差；使用寿命结束时处置资产所收回的现金流量与所支付的现金流量之差。预计资产未来现金流量通常应根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。第二，使用寿命的确定。准则要求企业管理层对资产剩余使用寿命期内的未来现金流量进行预算或预测，要求不考虑未来可能发生、尚未作出的承诺事项(如所得税的现金流量)，进行最佳估计。第三，折现率的确定。折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的确定通常应以该资产的市场利率为依据；无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率；资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。

3 资产减值的会计核算

根据新准则的规定，企业计提各项资产资产减值准备所形成的损失均应通过“资产减值损失”科目核算.通过这一科目可以反映出本期企业计提的所有资产减值准备，“资产减值损失”属于损益类科目，在利润表中进行列示，因此通过利润表即可看出资产减值损失对利润的影响。资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失；本科目按照资产减值损失的项目进行明细核算；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业在发生资产减值时作如下账务处理：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备等

（1）单项资产减值的会计处理。

当资产有迹象表明其发生减值时，即按准则规定计提减值准备。

例1 2007年12月31日，华山公司对一固定资产进行检查时发现该资产因市场环境变化可能发生减值。经测算该固定资产的可收回金额为1000万元，该固定资产的账面价值为1200万元，高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备200万元（1200-1000），会计处理如下：

借：资产减值损失――固定资产减值损失 200

贷：固定资产减值准备 200

（2）资产组减值的会计处理。

所谓资产组,是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组,其组成是由创造现金流入相关的资产组成.认定资产组最关键的是该项资产能否独立产生现金流量.

新准则规定,资产组的减值损失，按以下顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；其他资产中除商誉外，按各项资产账面价值所占比例进行分摊。

（3）商誉减值的账务处理。

新准则对商誉减值也做了相关的规定, 因企业合并所形成的商誉至少在每年年度终了时进行减值测试,对于因企业合并形成的商誉的账面价值,应当自购买之日起按照合理的方法分摊到相关的资产组或资产组组合.会计末期，比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，并确认减值损失。