企业会计中公允价值应用中的问题与对策

摘要：公允价值的应用是现代企业会计工作中的主要形式，更是经济发展中的一大亮点。在当前企业发展中，现行会计准则在应用中要以我国市场发展为基础，针对各个工作环节来确保公允价值计量的合理有效性。本文通过对公允价值在企业会计中的应用方式分析，阐述其中存在的各种问题及应当采取的应对措施。

关键词：公允价值；公允价值计量；新会计准则；计量模式

为了适应我国社会发展的经济需要，对会计工作也应用中集合信息化技术分析，提出会计公允价值的应用措施和基本准则在当前社会中是以经济全球化为主要的潮流趋势进行分析与应用的。公允价值在我国会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义：公允价值是现代企业会计准则中的一大亮点，现行会计准则在应用中要以市场需求为基础，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因此在公允价值应用中能够合理及时的反应企业发展中财务的现状和工作成果。

一、公允价值在新准则中的应用范围及特征分析

公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。

二、公允价值应用中存在的问题

公允价值具有这么多的优点，但是这并不代表着公允价值就可以在社会发展中肆无忌惮的应用。由于在当前我国市场经济体制的不够完善，各种管理措施和模式不够健全，相关市场还不成熟，使得公允价值在应用中必然存在诸多的制约与影响因素，其主要的问题和形式有以下几点：

（一）公允价值的获取和使用存在难度

虽然市场经济在我国已经有了长足的发展，但是在当前多数情况之中，由于公允价值缺乏合理的管理措施而无法得以应用。主要是我国没有像西方国家一样发达的交易市场。因此在公允价值的应用过程中存在着一定的缺陷，这是由于我国当前的市场的现状影响的。我国金融工具市场化程度不高、交易行为不规范，公允价值获取较难，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远。招商证券的分析师余志勇就曾指出，公允价值准则可使用的地方非常多，但它的采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，目前我国这两点基础恰恰都比较薄弱。

选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念作为会计计量的手段， 相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式， 虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息， 但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。而对报表使用者与报表编制者来说，与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话，对公允价值的估计相当于给了报表编制者很大的操纵机会，无法保证报表编制者是否利用这个操纵机会制造假象骗取投资，也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。

（三）公允价值计量易导致价格波动频繁

与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，并不是一件好事，它给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。

三、公允价值应用的改进建议

（一）树立公允价值的应用理念

尽管我国目前全面应用公允价值的条件尚不成熟，但是按照国际会计惯例进行公允价值计量已是必然趋势。为此，我们应从根本上改变对待公允价值的态度，面对我国应用公允价值中存在的困难，要认真学习国际上最新的公允价值研究成果，将其与我国特殊的市场环境相结合，从而建立起适合我国国情的应用公允价值的一套理论体系。

（二）加快经济体制改革，完善市场经济机制

当前，我国要积极培养各级市场，获得客观的市价。虽然公允价值并不就等于市场价格，但市场价格毕竟最客观，可靠程度最高，获取也最简便，所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。对于二手交易市场，政府应鼓励和支持中介服务机构，随着我国经济体制改革的进一步深化，国家与国有企业之间的关系、投资者与经营者之间的关系、企业与职工之间的关系将逐渐理顺，产权将更加明晰，市场主体之间的地位将更加平等，这样市场主体之间将更容易形成公平竞争的市场环境，市场主体之间更容易在公平、公允的基础上做出自主交易行为，公允价值产生的外部环境也将更加完善。

（三）发挥专业评估机构作用，充分利用专业评估技术

大力发展资产评估行业，完善相关的市场环境。在很多情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范、评估质量提高、评估人员素质高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施。因此，要大力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。

（四）增强会计人员素质， 建立合理监督机制

公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易，或预期的未来现金流。但活跃市场、未来现金流、折现率等因素都需要主观的判断，容易受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响。公司治理缺陷、会计人员道德水平及职业判断能力、高层管理人员道德观和诚信意识等因素都会影响公允价值的信息质量，因此，培育和发展资产评估中介机构，并鼓励企业通过这些中介机构对其资产和负债进行公允价值计量，将是提高公允价值信息质量的重要途径。公允价值的计量在很大程度上依靠会计人员的职业判断，如运用现值法确定公允价值时，对预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择等，都需要会计人员的职业判断。要有效地运用公允价值，就必须加强对会计人员的继续教育，重视业务技能的培训，提高业务素质及其工作能力。

四、结束语

在当前社会技术逐步完善的过程中，公允价值的应用日益广泛，成为当前企业和单位发展过程中的主要应用手段和应用措施。更是在当前社会中保证企业财务进行良好有效发展，其在资金流通的时候，保证资金运转正常，提高企业工作效益，为企业的日后发展前景打下基础。■