企业会计准则范文

时间:2023-03-18 14:13:38

企业会计准则

企业会计准则范文第1篇

关键词:小企业会计准则;企业会计准则;比较;差异

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3198(2012)19-0109-03

我国于2006年的《企业会计准则》自2007年1月1日起实施以来,从规范会计核算、与国际接轨等方面取得了较大的成效,但《企业会计准则》未在小企业实施。2011年10月18日,财政部正式了《小企业会计准则》(财会〔2011〕17号),将在2013年1月正式实施,这是我国继企业会计准则之后建成的又一项重要的会计标准。意味着我国企业会计准则体系的建成,为统一会计核算标准、提高会计信息质量打下了坚实的基础。本文拟从内容体系等各方面对两个准则进行差异比较,旨在促进财务相关人员能更好地学习和理解两大准则的联系和差异,以期更好地实施《小企业会计准则》。

1《小企业会计准则》与《企业会计准则》内容框架的比较分析

《企业会计准则》的内容结构包括《企业会计准则——基本准则》、38项具体准则以及会计准则应用指南和解释等补充规定。基本准则共十一章,内容包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义与确认条件、会计计量、财务会计报告和附则等。38项具体按内容分为资产类、负债类、收入类、费用类、特殊事项类、列报类、综合类等业务的会计处理规范。

《小企业会计准则》的内容结构包括正文和应用指南。正文部分根据核算内容分为十章,具体规定了小企业会计确认、计量和报告的规范。应用指南主要规定会计科目的设置、账务处理、报表的格式及编制等规范。

通过比较可以发现,《小企业会计准则》的框架结构与《企业会计准则》相似,都包括准则和应用指南,并且都采用章节体例,体现了两者的协调以及我国会计标准的统一。

2《小企业会计准则》与《企业会计准则》适用范围的比较分析

《企业会计准则》适用于境内的所有企业。

《小企业会计准则》适用于在境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的标准的企业。以下三类小企业除外:(1)证券在市场上公开交易的小企业。(2)金融企业。(3)企业集团内的母子公司。

从适用范围的比较可以看出,《小企业会计准则》的适用范围一方面与国际趋同,参照国际财务报告准则中小企业“不承担公众责任”的含义,另一方面考虑到与企业会计准则的衔接。将上述三类企业排除在外,是因为前两类小企业承担了社会公众责任,要满足社会公众对会计信息的需求,应执行《企业会计准则》。第三类小企业,因为编制合并财务报表需要统一会计政策,也应当执行《企业会计准则》。

3《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计核算的比较分析

3.1《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计科目设置的比较分析

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计科目设置上主要体现了统一,但由于小企业的业务范围相对较窄、业务复杂程度不高,加上简化核算的原则,所以《小企业会计准则》在会计科目设置上与《企业会计准则》相比也进行了相应的简化。具体区别如表1所示。

在会计科目上的比较

《企业会计准则》有而《小企业会计准则》没有的科目《企业会计准则》与《小企业会计准则》不同的科目

坏账准备、存货跌价准备、以及一些资产减值准备类科目等、发出商品、包装物及低值易耗品、可供出售金融资产、投资性房地产、融资租赁资产、长期应收款、未实现融资收益、商誉、递延所得税资产、交易性金融负债、预提费用、预计负债、长期债券、未确认融资费用、递延所得税负债、劳务成本、公允价值变动损益、资产减值损失等《企业会计准则》有“交易性金融资产”而《小企业会计准则》有“短期投资”,《企业会计准则》有“持有至到期投资”而《小企业会计准则》有“长期债权投资”

3.2《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计核算内容和方法的比较分析

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计核算内容和方法上既有相同、也有差异。常见业务的会计核算方法基本相似,但根据小企业的业务特点,《小企业会计准则》对一些业务的核算进行了简化。两者的差异地方主要体现为以下几个方面。

3.2.1资产核算的差异

资产核算方面的差异主要有以下几个方面:

(1)资产计量属性的差异。《企业会计准则》规定,企业可以根据实际情况采用历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值等计量属性计量资产。而《小企业会计准则》要求采用历史成本计量资产。不要求计提资产减值准备,资产实际损失的确定根据所得税法的规定。

(2)短期投资核算的差异。《企业会计准则》对将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等四大类分别采用不同的方法进行核算。而《小企业会计准则》规定,对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法,在约定付息日计提利息,不采用实际利率法核算。

(3)长期股权投资核算的差异。《企业会计准则》规定,长期股权投资在持有期间,根据具体情况,分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》规定小企业的长期股权投资不论何种情况均采用成本法核算。

(4)长期债权投资核算的差异。《企业会计准则》对持有至到期投资采用公允价值计量,利息按照其摊余成本和实际利率计算,且债券的溢折价采用实际利率法摊销。而《小企业会计准则》规定,长期债权投资按照成本(购买价加税费减未领取的利息)入账,债券的溢折价采用直线法摊销。

企业会计准则范文第2篇

2006年2月15日,我国新企业会计准则,并将于2007年1月1日起在上市公司施行。新企业会计准则体系的实施,是我国财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措,成为我国会计发展史上又一个新的重要的里程碑。这标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

一、新企业会计准则的意义

国际会计准则委员会主席戴维・泰迪指出,“中国企业会计准则体系的实施,使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同,是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”。新企业会计准则的具有重要的意义,主要表现在:

(一)标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

(二)有利于贯彻以人为本的科学发展观,有利于完善市场经济体制,有利于提高对外开放水平。科学发展观是十六届三中全会提出的“坚持以人为本,树立全面、协调、可持续的发展观,促进经济社会和人的全面发展”,按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求,推进各项事业的改革和发展。会计准则的实施,是科学发展观在会计领域的很好体现。

(三)强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。

(四)有利于提高企业经营管理水平,促进资本市场健康稳定发展,维护经济秩序和社会公众利益。为进一步强化会计监管工作提供了有力支持。

二、新企业会计准则出台的动因与方向

新的企业会计准则的实施,具有鲜明的时代特色与经济背景。1992年《企业会计准则―――基本准则》掀起的会计改革,是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨,但中国会计标准与国际准则仍存在着诸多差异,并且形式上也以会计制度为主,而不是国际上通用的会计准则形式。此次变革是更全面的国际接轨,以会计准则取代会计制度,并进一步减少中国会计标准与国际会计准则的差异。

会计准则趋同不只是消除境内外会计差异,更是为了消除境内不同会计标准体系的差异。在《企业会计准则―――基本准则》颁布13年后,中国仍然只有基本准则和16项具体准则,企业会计制度依然唱主角。境内不同会计标准存在诸多差异,令报表使用者无所适从。此次会计准则改革的方向,是逐步强化准则的作用和地位,弱化、最终取消会计制度。新的企业会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提,以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求,从而规范会计行为和会计工作秩序,维护社会公众利益。基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应,并与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

三、新企业会计准则体系架构

新企业会计准则体系分为三个层次:基本准则、具体准则和应用指南。

第一个层次,是起到统驭作用的基本准则。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等,相当于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》。

第二个层次,即38项具体准则。包括一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则规范各类企业一般经济业务的确认与计量要求;特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认与计量;报告准则规范财务报告。

第三层次,应用指南。金融类、非金融类两大类会计科目报表体系。这是起辅助作用的应用指南。

四、新企业会计准则的重大突破

新的企业会计准则不仅是重新颁布,更重要的是在会计目标、会计基本假设、会计要素、会计信息质量特征、会计计量属性和财务报告等方面的重大突破。

(一)富有新意的会计要素

新企业会计准则中会计要素的诞生是仔细斟酌的结果。它用“经济利益的流动”作为主线,贯穿于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项要素之中,把所有会计要素都有机联系在一起。资产是预期经济利益在一定的会计期间任何时点的拥有或控制;负债是预期经济利益在未来流出的现时义务;所有者是在一定会计期间的任何时点,企业对预期净经济利益的拥有或控制;收入是一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入;费用是一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;利润是一定会计期间属于收入(利得)的经济利益流入扣去属于费用(损失)的经济利益流出的净额。

会计要素符合中国国情。基本准则第三章到第八章分述会计要素,它包括每个会计要素的定义(特征)和确认标准。这也体现我国基本准则的另一特色,对于会计要素来说,一是要识别;二是要在财务报表中加以确认,那就是说会计要素的定义是为了会计要素的确认,两者密不可分。我国的基本准则分别每个会计要素,把它的定义和确认条件写在一起,不仅顺理成章,而且便于财务会计人员使用。例如,看懂第20条,就可分辨每一交易或事项中的项目是否属于资产。再看21条,如同时满足两项条件,就可判断该资产项目应当予以确认。而第22条则进一步要求,对于资产项目来说,应在资产负债表中列示(确认)。“利润”要素具有中国特色,反映了我国企业对利润指标的非凡重视。

(二)启用会计信息质量特征的术语

1992年颁布的企业会计准则,以会计核算原则的形式规范会计核算工作。新准则中“会计原则”成为历史称谓,进入会计博物馆,启用国际广泛采用的会计信息质量特征的称谓。会计师国际联合会公立单位委员会制定的“国际公立单位会计准则”(IPSASs)第1号《财务报表的列报》的附录2“财务报告的质量特征”中指出,会计信息“质量特征是使财务报表向使用者提供有用信息的属性。”并且提出了四项主要质量特征:可理解性(Understandability)、相关性(Relevance)、可靠性(Reliability)、可比性(Comparability)。美国财务会计准则委员会FASB认为:会计信息应具备两项主要质量:相关性(Relevance)和可靠性(Reliability)。如果两者能同时增进最为理想,但经常是此消彼长,但如果其中之一缺失,则该信息毫无用处。

新企业会计基本准则中会计信息质量要求的提法与国际趋同,第二章第12-19条虽没有直接使用真实性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等术语,但其实就是其会计信息质量特征。新准则中没有列出层次,不曾明确哪些是主要质量要求,哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看,大体上可以显示:可靠性和相关性优先予以考虑,表明两者是主要质量。新企业会计准则体系更加特别地强调会计信息的可靠性。据统计,在39个会计准则中86次出现“可靠”二字,表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的质量特征。“如实反映”和“真实可靠”、“内容完整”。正如基本准则第12条所指出的,会计信息的可靠性是一项基本质量要求。它必须建立在如实反映和内容完整之上。如实是企业实际发生的交易或事项,其程序是通过确认、计量与报告。这一点是同第5条“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,是互相呼应的,基本准则第5条旨在明确会计主体;基本准则第12条则进一步肯定所确认、计量和报告的交易与事项应当是企业实际发生的。既不是虚构的,又不是未来的。这样,交易与事项的不确定性便被排除了。

(三)会计目标的突破

新的基本准则第4条指出:财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

1921年美国的一本著作最早提出“会计目标”一词。到20世纪70、80年代,关于会计目标的研究形成了两个代表性的学派:受托责任学派和决策有用学派。受托责任观主要代表人物是:美国会计学家井尻雄士(Yuji Ijiri)、恩里斯特. 帕罗科(Ernest J .Parlock)等。该观点认为,会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况,以历史的客观信息为主,着眼于财务会计的传统角色,不考虑受托者如何理解并利用这些信息去制定什么决策。决策有用观主要代表人物是:罗伯特・N・安东尼(Robert NAnthony)、罗伯特.T.斯普劳斯(Robert T. Spruse)、E・S・亨德里克森等,美国会计学会AAA和美国财务会计委员会FASB也是主要倡导者。该观点认为,会计信息系统的根本目标就是为信息的使用者提供对他们决策有用的信息,着眼于财务会计的现代角色,强调会计信息系统在提供信息时,应该考虑信息使用者可能的决策需要,信息使用者主要包括现在的和潜在的投资者、信贷者、企业管理当局和政府。简言之,受托责任学派认为,会计目标就是向资源提供者报告资源受托管理情况;决策有用学派认为,会计目标是向信息使用者提供决策有用的信息。

新准则中正式出现“财务报告目标”,并且一改过去决策有用论占上风的局面,会计目标是受托责任与决策有用的统一,这是我国会计目标的一大突破和进步。

(四)进一步丰富了会计基本假设

无庸置疑,会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。新准则第9条指出:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。增加了“权责发生制”这一新的会计基本假设。

(该观点由葛家澍先生最早提出,见“关于财务会计基本假设的重新思考”,《会计研究》2002.1)

(五)首次出现计量属性

著名会计学家井尻雄士YuriIriji在他的名著《会计计量理论》(《Theory of Accounting Measurement》1979)指出:“会计计量是会计系统的核心职能。”新准则中规范了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等5种计量属性。

在会计的记录和报告中都不能没有“金额”,而在会计确认中,即使肯定某个项目已符合要素的定义,如果它不能计量甚至不能可靠地计量,都不能予以确认。会计确认与计量反映了会计质与量的规定性。

会计计量模式本来由计量单位和计量属性两方面组成,由于计量单位已经列入第一章总则之中,当作会计的基本假设。所以第九章主要规定历史成本等五种计量属性,其中有些计量属性是第一次出现于我国的企业会计准则之中,如历史成本(过去均采用实际成本或原始成本)。但有的计量属性和现值在国外还有争议,美国第7号财务会计概念公告就认为现值只是在初始计量时采用历史成本或现行成本(重置成本)之后的一种摊销方法,而不是一项计量属性。

我国的基本准则对于企业采用何种计量属性,不是由企业计量对象的性质自由选用的,它是一项由具体准则明确规定的会计政策。这是因为,会计属性的自由选用,不但影响财务报表的可比性,而且有可能会为财务欺诈、会计作假打开一个方便之门。

在第九章会计计量中,第42条再一次强调信息的可靠性,要求一般按历史成本计量,如果采用其他计量属性,应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。显然这是为制定具体准则作出的指导原则。因为第41条已规定,企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。

凸显公允价值计量属性。国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值(fairvalue)是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。公允价值是金融工具最相关的计量,而且是衍生工具唯一相关的计量。这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生,不符合传统会计的计量标准,而采用公允价值计量可解决这一问题。

公允价值计量模式,是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整,不再强调以历史成本为基础计量属性,全面引入公允价值、现值等计量属性,其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。相对国际会计准则来说,主要的区别就在于公允价值的使用程度上,新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言,仍然有一定的保留。例如,《投资性房地产》准则中,对投资性房地产引用了公允价值计量模式,进一步明确了投资性房地产的后续计量及其信息披露,并认为这些投资性房地产如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得,应当采用公允价值模式。

(六)创新的财务报告

在基本准则中,增加了财务报告,这是一个创新。为了同国务院颁布的《财务会计报告条例》协调一致,准则第十章采用了“财务会计报告”的术语。其中涉及到的核心部分仍沿用“会计报表及其附注”,而尚未采用国际流行的“财务报表”一词。但分析其内容,会计报表及其附注所列报的信息,就是财务报表所反映的信息。在本章中,还出现了“披露”这个术语。“财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”

可以说,我国现阶段的基本准则几乎等同于西方国家的概念框架。全部基本准则如不看表述的用语,而看表述的实际内容,它已完整地体现了概念框架的主要内容,即:基本假设与目标(总则)+会计信息要求+会计要素及其确认+会计计量+财务报告。

五、结束语

我国新的企业基本准则,可以充当我国现阶段的财务会计框架。新准则的颁布实施带来了一场新的学习的革命,

企业会计准则范文第3篇

一、新准则的主要内容

1、借款费用的概念:借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

2、借款费用的确认与计量

确认计量借款费用时,是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。符合资本化的资产,是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。资本化期间,是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间不包括在内。专门借款,是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

(1)对于符合资本化条件的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的,应当予以资本化,计入相关资产的成本。借款费用只有在同时满足以下三个条件时,才能开始资本化:

①资产支出已经发生,包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。

(2)其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。对于其他借款费用,应当区别情况进行会计处理:①如果该借款费用在筹建期间发生的,应当根据其发生额先计入长期待摊费用,然后在开始生产当月一次性计入当期损益(管理费用);②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的,应当根据其发生额全部费用化,计入当期损益(财务费用)。

(3)在资本化期间,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额的确定:

①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当根据下面公式(1)计算:

公式(1):专门借款应予资本化的利息金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入(或者进行暂时性投资取得的投资收益)。

②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据下面公式(2)计算:

公式(2):一般借款应予资本化的利息金额=(累计资产支出的加权平均数-专门借款部分的资产支出加权平均数)×一般借款的资本化率。

3、借款费用的披露:披露当期资本化的借款费用金额;当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

二、新旧会计准则差异比较

对新旧会计准则相比较,差异如下:

(一)、可以资本化的资产范围扩大了

旧准则第七条指出:资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

新准则第四条指出:符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。

可见新准则比旧准则对于可以资本化的资产范围界定扩大了。

(二)、可以资本化的借款范围扩大了

旧准则第三条定义中指出:专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。

新准则第六条对于借款的范围说明不仅包括专门借款,而且包括一般借款。

可见新准则比旧准则对于可以资本化的借款范围扩大了。

(三)、计算内容有所差别

新、旧准则对借款利息资本化金额的计算方法基本不变。所不同的是新准则对借入专门借款和一般借款中可以资本化的金额进行了单独规定(具体规定见公式(1)和公式(2))。

(四)、计算借款费用扣除项目不同

旧准则对于借款费用的扣除项目未做说明。

新准则第六条对于借款费用中应予资本化的利息金额,扣除了尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。

(五)文字表述更加明确、洗练、规范

新、旧准则在文字表述上更加规范,如新准则中第

四、五条中对于符合资本化条件的资产,不仅包括购建的资产,而且包括生产的资产,这样文字表述更加完整。

另外,对于溢折价的摊销,旧准则在第十一条规定:可以采取实际利率法、也可以采取直线法;而新准则第七条规定:溢折价的摊销应当采取实际利率法。新准则文字更加规范、明确和洗练。

三、新准则对企业财务状况的影响分析

(一)、会计科目的变化

由于新准则与旧准则相比,对于可以资本化的资产范围扩大了、可以资本化的借款范围扩大了、对借入专门借款和一般借款中可以资本化的金额进行了单独规定、对借款费用扣除项目做了明确规定,所以在企业会计科目的设置上,应当增加与核算存货及投资性房地产的借款费用资本化相关的科目、增加与核算一般借款资本化相关的科目,如生产成本、开发成本等。

(二)、在会计处理上的变化

新、旧准则的变化,在增加了相应科目的同时,就需要增加与其相对应的会计核算业务及相应的会计处理。有些生产周期较长的大型产品,如成套设备、船舶、建筑产品等存货的核算就要加入允许将借款费用转增存货价值的核算内容。

(三)、财务状况和经营成果的变化

由于新准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围、一般借款也可以资本化、且借款费用增加了扣除项目,这些变化都会增加企业的资产价值,减少当期财务费用,进而增加当期利润。但其对企业财务状况和经营成果的影响不得进行追溯调整。

四、实行新准则后借款费用资本化的公式

实行新准则后,借款费用资本化金额的计算主要包括以下公式:

(一)、每一会计期间利息的资本化金额的计算公式:

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建或生产固定资产、投资性房地产或存货的累计支出加权平均数×资本化率

在资本化期间,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额的确定:

1、购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的

专门借款应予资本化的利息金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入(或者进行暂时性投资取得的投资收益)。

2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的

一般借款应予资本化的利息金额=(累计资产支出的加权平均数-专门借款部分的资产支出加权平均数)×一般借款的资本化率

(二)、累计支出加权平均数的计算公式:

累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

(三)资本化率按下列原则确定:

1、为购建或生产的固定资产、投资性房地产或存货只借入一笔专门借款,资本化率为该项借款的利率;

2、为购建或生产的固定资产、投资性房地产或存货借入一笔以上的专门借款,资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算:新晨

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100%

其中,“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算:

专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)。

3、借款借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。

(四)在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。

参考文献:

1、《企业会计准则》中华人民共和国财政部

2、《新旧会计准则差异比较与分析》主编:郑庆华、赵耀

企业会计准则范文第4篇

【关键词】 现金流量表;主表;附表;改进

随着我国市场经济的发展,企业间竞争的加剧,企业现金流量的信息对使用者越来越重要,对有关现金流量的信息披露也提出了更高的要求。我国的现金流量表在其编制基础、项目分类和编制方法等方面尚存一些问题,应在现有的基础上进行改进,明确编制基础,简化编制方法,提高会计报表的可理解性。

一、现金流量表存在的不足

任何事物都有其产生、发展到不断完善的过程,经济领域中的各种现象也是如此。我国的现金流量表起步较晚,正处于发展和完善阶段,尚存以下几点不足:

(一)项目的综合性偏强

现金流量表是按经营活动、投资活动和筹资活动三大类别设计的。许多项目内涵很广,需要加加减减来综合取得数据,从而影响了报表的编报速度和质量。例如:购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支付的现金+本期支付以前各期的应付账款+本期支付以前各期的应付票据-本期因购货退回收到的退回现金+本期预付的商品、劳务款项等。从以上例子可以看出,每个项目数据要由几个数字组合计算而得出,计算较繁且易出错。这表明我国目前现金流量表的一些项目综合性偏强,这些综合性指标,在计算过程中降低了工作效率,对信息使用者来说,有用性亦将受到一定的限制。

(二)现金等价物的界定偏难

准则规定,现金流量表中的现金包括现金和现金等价物,但对现金等价物的定义各国却存在较大分歧,我国将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。在现金流量表应用指南中,只对其中的“期限较短”进行了解释,其他的三个条件未作解释说明,需要会计人员作出职业判断。由于这三个条件是否满足的判断标准不存在,会计人员做出职业判断难度较大,若判断失误,则会影响会计信息的质量。

(三)实务操作的复杂性

目前,我国现金流量表的编制方法主要有工作底稿法、T型账户法和分析填列法三种。工作底稿法和T型账户法只是具体的运用形式不同,其本质是一样的。采用现有的这三种方法编制现金流量表均较复杂,且很容易出错。现金流量表同企业的资产负债表、利润表一样是反映企业财务状况、经营成果、现金流量情况的个别报表,既然是个别报表。就应遵循:“业务凭证账簿报表”这一基本会计核算程序。现金流量表不同于合并会计报表。合并会计报表是反映集团整体情况的会计报表,是由若干个个别会计主体构成的经济意义上的主体;而现金流量表是反映一个个别会计主体的情况,其依据有关账簿记录编制,更符合可靠性这一会计信息质量的要求。在我国自现金流量表实行以来,由于会计人员的业务水平及现金流量表编制过程的复杂性等原因,至使编出的现金流量表质量不高,特别是在中小企业更为突出,这势必影响报表的有用性,甚至会给报表使用者造成误解。将现行的现金流量表编制方法改为按“业务凭证账簿报表”的顺序编制,则能为更多的会计人员所接受,其原理易懂,程序、方法简单,大大提高了可理解性。

(四)编报间隔期限固定

在市场经济条件下,市场瞬息万变,企业竞争日趋激烈,各方面对会计信息的及时性要求越来越高,这不但包括及时收集会计信息,还包括对会计信息进行加工处理、及时编制会计报表,并将其及时传递给报表使用者。现金流量表反映了资产负债表与利润表所不能提供的会计信息,随着市场经济的发展,企业的现金流量情况对企业自身来说,是重要的信息,于企业的投资人、债权人等报表的使用者来说,更是重要的信息来源,更需要及时了解和掌握企业的现金流量情况。基于以上原因,现金流量表编制的时间应不同于其他会计报表,应将其固定期限编报改为即时编报,使会计报表的使用者在瞬息万变的市场环境下,能即时获得现金流量这一重要信息。这一改变亦能大大提高会计信息的相关性和及时性。

(五)反映的内容有一定的重复性

准则规定,现金流量表采用直接法编制,同时要求在附注中披露按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。直接法与间接法的某些内容具有一定的重复性。间接法虽然在分析、预测、决策方面提供了较为直接的信息,但这些信息大多属于从资产负债表、利润表、现金流量表的正表中获得。例如:计提的坏账准备、提取的折旧、递延所得税资产、递延所得税负债、存货、经营性应收、应付项目变化等可直接从资产负债表中获得。再如:投资收益、财务费用、固定资产的处置损益、公允价值变动损益等可直接从利润表中获得。这些重复性资料,加大了会计人员的工作量,违背了成本效益原则。按国际会计准则规定,鼓励企业采用直接法编制现金流量表,但同时规定也可采用间接法编制。英国会计准则规定采用直接法或者间接法编制现金流量表。基于以上原因,应对我国现行的现金流量表进行改进,尽量避免重复信息,给使用者提供更直接、更有用的信息,亦更易于报表使用者的阅读理解和使用。

二、现金流量表的改进

(一)将现行的现金流量表分为主表和附表

我国会计准则中规定企业的现金流量表必须采用直接法,同时要求在附注中披露间接法。笔者认为应将其正表部分单独作为一张报表编报,称“现金流量表”;现金流量表的补充资料部分作为附表,称“现金流量表附表”。主表即时编报,附表按年或根据实际需要定期编报。这样改进是因为现金流量表正表部分对于任何报表使用者来说其作用比资产负债表和利润表更为重要,改进后的报表能给使用者提供更高质量的会计信息。同时,由于现金流量表的正表部分与补充资料部分存在一定的重复性,将补充资料部分作为现金流量表的附表,仍每年编报一次更合适,这也附合成本效益原则。

(二)改进现金流量表的编制方法

目前我国现金流量表的编制,主要依据资产负债表、利润表及其他相关资料,运用工作底稿法或“T”型账户法编制而成。这种编制方法编制时若出现错误很难追溯查找,且不便于审计和会计电算化的运用,因为没有遵循会计信息从凭证到账簿到报表这一基本账务处理程序。因此,应对有关现金流量表的编制方法进行改进,将现行的工作底稿(或T型账户)改为现金流量账簿,然后根据现金流量账簿编制现金流量表。其主要优点是使现金流量表的编制同资产负债表、利润表一样便于编制,能够按月及时提供现金流量这一重要会计信息,符合从凭证账簿报表这一基本账务处理程序,便于会计电算化和查账、审计等工作的开展,同时,由于业务发生后随时登记现金流量账簿,现金流量的信息可以即时获得,现金流量表亦可即时编报。改进后的现金流量表其编制方法操作如下:

第一,在涉及现金流量的记账凭证中增设现金流量专栏,一级科目分别为“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”、“筹资活动现金流量”。在一级科目下分别按现金流量表的项目分设明细科目核算,同时,按规定对科目进行编号,这样便于会计电算化。凭证改进后对业务人员的技术水平要求相对较高,编制记账凭证的会计人员需熟悉现金流量表的各个项目,并能熟练运用编制记账凭证。关于现金内部转换的付款凭证无需填列现金流量科目,因为其业务本身并未引起现金流量变化,可空着不填。在记账凭证中增设现金流量相关内容,虽然会使工作量有所增加,但却使编制现金流量表变得更容易,大大提高了工作效率。随着手工向电算化转换,真正实现会计电算化时,也将取消记账凭证这一环节,对记账凭证的改进也是这一过渡过程中的产物。

第二,根据现金流量账簿编制现金流量表。这样做使编制现金流量表变得既简单又易理解,且能及时提供有关现金流量信息。现金流量账薄是一种多栏式账薄,其借方、贷方均按现金流量类别设专栏,余额按现金、现金等价物等设专栏,当现金流量业务发生时,根据有关现金流量的记账凭证逐日或定期登记多栏式现金流量账簿,并将现金流量账簿的发生额、余额与有关账户的余额核对相符。这样做,可以将现金流量表的工作由集中期末处理分散为日常核算,既简单适用,又易懂,并且能及时提供各种现金流量的信息,既适用于手工操作,又适用于会计电算化。采用多栏式现金流量账簿编制现金流量表,适用于各种类型企业,对于中小型企业尤其适合,对于大型企业,现已实现电算化,多栏式现金流量账簿记账栏次较多,工作量较大问题可全部由计算机来完成。

改进后,企业编制现金流量表时的主要程序如下:首先,根据有关涉及现金流量的原始凭证编制有现金流量专栏的记账凭证,经审核无误后,根据该记账凭证逐日或定期汇总登记多栏式现金流量账簿,若汇总登记则可根据业务量多少以及为管理当局提供信息的要求,确定汇总的时间间隔;其次,将有关现金流量的记账凭证与多栏式现金流量账簿核对相符,将多栏式现金流量账簿的有关数据与库存现金、银行存款、交易性金融资产等有关账簿记录核对相符;最后,根据多栏式现金流量账簿,即时编制现金流量表。年报时,可根据各期报表汇总填列,也可直接根据多栏式现金流量账簿中的汇总数据填列,至于附表,年末则根据有关账户记录及其他相关资料进行分析计算填列。

第三,明确现金等价物的界定,复杂项目要细化。会计准则要尽量具体化,尽量缩小会计政策的选择范围,否则其可操作性必然较差,也使其所生成的会计信息的可比性和有用性受到影响,从而降低了会计信息质量。现金流量表准则中,由于现金等价物这一重要的编制基础界定偏难,购买商品、接受劳务支付的现金等项目的综合性较强,加大了会计人员的职业判断难度,为保证和提高会计信息质量,满足经济发展对会计规范的要求,必须使会计准则尽量具体化,尽量缩小会计政策的选择范围,使会计准则具有较强的可操作性。

【参考文献】

[1] 企业会计准则编审委员会.企业会计准则――应用指南[M].立信会计出版社,2006.

[2] 戴德明,林钢,赵西卜.财务会计学[M].中国人民大学出版社,2008.

[3] 张端明. 国际会计准则委员会重组与国际财务报告准则制定权的博弈[J]. 财贸研究, 2005,(05) .

企业会计准则范文第5篇

关键词:小企业;会计准则;会计核算

2011年,财政部正式《小企业会计准则》,并于2013年在全国范围内正式实施。随着《小企业会计准则》的实施,小企业会计处理和财务报告行为得到规范,内部控制水平得到提高,对于国家经济管理工作的有效开展、社会经济体制的平稳运行也具有重要的促进作用。

一、《小企业会计准则》特点

1.账务处理简便务实

第一,《小企业会计准则》改变了《企业会计准则》根据实际需要选用对会计要素进行计量的方法规定,要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。第二,债券折价或者溢价改变了原有摊余成本计量的方法,采用直线法;资本公积仅核算资本溢价,也就是投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。第三,采用应付税款法核算所得税,简化了所得税会计处理;减少了外币财务报表折算工作量;简化财务报表的列报和披露;对会计政策变更和会计差错更正的会计处理统一采用未来适用法。

2.提高企业经营绩效

《小企业会计准则》建起了小企业账务处理的整个规范体系,促进其完善建账建制过程,实现企业健康、规范、可持续发展。同时,为小企业实施有效财产保护控制,展开及时有效的经济分析。在推动小企业的会计水平上,起了促进作用。《小企业会计准则》通过促进企业财务报告及相关信息真实、可靠和完整,提高了小企业的经营效率和成效。

3.充分运用国家优惠扶持政策

《小企业会计准则》借助减少职业判断内容,以满足税收需求。随着会计核算与税法一致性的提高,小企业纳税调整事项减少。近几年,国家对于小企业给予了丰厚的政策倾斜和扶持力度,特别是从税收、财政、立法等角度都相继出台了一系列旨在促进小企业发展的措施,这对小企业快速发展注入新鲜活力。

4.降低企业贷款风险

小企业由于自身实力较弱,经营较为分散,大都面临银行信贷吃紧,融资难等问题。小企业并未实现两权分离,应更为注重外部信息使用者的需求,如银行、税务机关等。只有当小企业提供高质财务与会计信息,银行决策才符合小企业利益。《小企业会计准则》为银行信贷决策提供了切实有效的制度基础,对降低和防范小企业贷款风险、有效解决融资难问题有积极作用。

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较分析

1.内容框架对比

《小企业会计准则》的内容框架由正文和应用指南构成,《企业会计准则》的主体结构则由基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等构成。通过比较,《小企业会计准则》与《企业会计准则》的框架结构基本类似,主体部分均为准则和应用指南,体例按章节设计,体现了两者的有效衔接。

2.适用范围对比

国际财务报告准则中对小企业界定为“不承担公众责任”的内涵,我国《小企业会计准则》的适用范围力求与国际趋同。另外,考虑到与现有《企业会计准则》的有效衔接。而《企业会计准则》适用于中国境内的所有企业。

3.会计核算对比

对比会计核算存在四方面差异:一是资产计量属性差异。《小企业会计准则》要求采用历史成本计量资产,而《企业会计准则》要求据实采用重置成本、可变现净值、公允价值等多元化的资产计量法;二是短期投资核算差异。《小企业会计准则》规定,对短期债券投资和股权投资的后续计量采用成本法,而《企业会计准则》对金融资产分为可供出售金融资产等4类,针对不同金融资产种类采用差异性核算方法;三是固定资产核算差异。固定资产折旧政策与税法一致的原则体现在《小企业会计准则》,而《企业会计准则》规定,融资租入固定资产最低租赁付款额现值与公允价值较低者入账;四是所得税核算差异。《小企业会计准则》要求采用应付税款法,而《企业会计准则》要求采用资产负债表债务法。

三、启示

1.体现准则的协调与统一

小企业在采用《企业会计准则》的同时,遇到该准则中未做具体规定的业务,参照《企业会计准则》的规定处理,这体现了两个准则的兼容性;因规模或性质变化,或小企业上市发行证券,成为大中型企业或金融企业,执行《小企业会计准则》的企业应当执行《企业会计准则》,体现了规范小企业会计核算,统一会计标准的初衷。

2.提高小企业会计信息质量

小企业会计标准通过《小企业会计准则》的实施得到统一,会计信息可比性获得提高,使会计处理更简化且可操作性更强。实施《小企业会计准则》,督促小企业完善会计核算制度,有助于税收征管和税收优惠政策落实。

3.更好地满足信息使用者需求

《小企业会计准则》在诸多业务处理上,规范性地要求按照税法规定处理,这将大大减少会计与税法之间的差异,实现二者的协调;银行利用小企业会计信息做信贷决策,希望小企业提供融资所需的资信状况、现金流等信息,便于银行降低评估贷款风险,进而改善中小企业融资环境。

参考文献:

[1]陈德荣.我国《小企业会计准则》和《中小主体国际财务报告准则》[J].新会计,2010,(11): 23~26

[2]狄灵瑜.建立健全我国中小企业会计准则相关思考[J].财会月刊,2011,(1):5~7

[3]冯银波.《小企业会计准则》(征求意见稿)中“小企业认定条件”解读[J].财会通讯,2011,(7):106~106

企业会计准则范文第6篇

关键词:小企业 会计准则 差异

小企业在国民经济建设中发挥了重要作用,在扩大就业、优化经济结构中承担了重要的社会责任。为了改善小企业经营环境,保障小企业的生存活力,。财政部于2011年10月颁布了《小企业会计计准则》,并于2013年1月1日起开始实施。该准则的颁布体现政府对小企业的关注。

一、《小企业会计准则》颁布的背景

《小企业会计准则》的颁布将直接改善小企业的经营环境,对社会经济发展有重要意义。分析该准则颁布的背景对理解该准则有重要价值。

小企业在经济中发挥的作用越来越大,但同时资金短缺逐渐成为小企业发展的瓶颈。2008年美国华尔街发生金融次贷危机后,国内民营企业就出现了融资困难的问题。小企业融资问题就更加凸显。小企业通过银行渠道贷款的方式也非常困难。2008年后,因为资金困难倒闭的企业不在少数。为此,2009年国务院专门印发了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》,希望通过一些政策扶持中小企业的发展。

企业类型的界定标准更加清晰明确。2011年6月23日政府颁布了《中小企业划型标准规定》,将企业划分为中型、小型和微型三类。虽然之前也曾有中小企业的说法,但对中小企业类别划分非常粗放,没有明确标准。这种处理划分实际是不科学的,对小企业和微企业是极不公平的。对企业类型颁布明确的标准为小企业会计准则的颁布提供了依据。

小企业和微企业的生存现状备受社会关注。小企业和微企业在解决就业方面发挥了重要作用,但近几年国内的小企业和微企业经营困难。小企业和微企业的生产现状引起了党中央的关注。2011年10月12日,专门主持召开了国务院常务会,研究扶持小企业和微企业的金融政策。会议确立了六项金融政策和三项财税政策。《小企业会计准则》就是在这样的背景产生和颁布的。

二、小企业会计准则与企业会计准则的差异分析

小企业会计准则对扶持小企业和微企业发展有重要意义。由于该准则是新颁布的会计制度,一些小企业对相关准则的应用还处于实践阶段。对该准则与企业会计准则做差异化分析可以有效的指导小企业的会计实践。

准则体系构成的差异对比。我国现行的《企业会计准则》是2006年颁布的。小企业会计准则体系共十章90条规定,涵盖了小企业会计准则和应用指南两部分的内容。小企业会计准则对小企业的资产、负债、权益、收入、费用、利润、利润分配、财务报表等等做了明确规定和要求。企业会计准则体系包含了基本会计准则、具体准则、应用指南、准则解释等等。整个企业会计准则有一项基本准则和38项具体准则组成。从企业会计准则颁布后,已经陆续颁布1到4号的解释。至此,《企业会计准则》体系才比较完善。

对企业资产方面的会计处理对比分析。首先,对于一些企业,利用富裕的资金投资一些金融产品,以赚取一定的收益。该部分的收益是企业会计资产处理的重要内容。两个会计体系则有不一样的处理要求。对于符合小企业标准的企业,小企业会计准则将这部分投入确定为短期投资,按照购买价款和其中缴纳的税费作为成本计量。《企业会计准则》则将其确认为金融性资产,相关费用记为投资收益。其次,对坏帐损失的会计处理有一定差别。小企业将坏死帐纳入到营业外支出,冲减相应的收入款项。而企业会计准则则将其确认为资产减值损失。最后,对存货会计处理的差异。小会计不设置待处理财产损益,存货损失直接计入营业外支出。企业会计准则对存货的会计处理规定非常详细和明确,对存货摊销的方法等等都有明确的规定和要求。固定资产、无形资产、费用、借款等方面的会计处理也是不一样的。

对企业利润会计处理的差异分析。《小企业会计准则》对小企业产品分成方式获得的收入做了明确的会计处理规定,这在《企业会计准则》中是没有提到的。另外小企业会计准则在销售退回、劳务收入、营业税、销售费用、营业外收入、营业外支出、所得税等方面都佐做了规定和要求。而且这些方面的会计处于方式与《企业会计准则》规定和要求的内容都有差异,是财务工作人员重点研究的方面。例如:小企业的会计将企业日常生产经营活动应缴纳的消费税、营业税等等都纳入到营业税金继附加项目。在企业会计准则中则将这些费用计入了“管理费用”。

其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法,没有要求按五五摊销法;短期投资期末按总成本与总市价孰低计量,不需要分项比较计量,在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时,按确定的实际成本,借记非现金资产类科目,贷记“待转资产价值”科目;年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额,借记“待转资产价值”科目,贷记 “应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答(三)》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。

三、结束语

2006年颁布了《企业会计准则》,2011年专门为小企业和微企业制定了《小企业会计准则》,是我国会计事业发展的一大进步。小企业会计制度对小企业和微企业的发展有重要意义,重视小企业会计准则的研究对相应的会计实践有重要指导价值。

参考文献:

[1]李勇.宣传贯彻小企业会计准则,提升会计服务小企业效能[N].中国会计报,2011(11).

[2]任永平,毛丽娟.中小企业会计准则:国际现状与经验启示[J].会计之友,201l(07).

企业会计准则范文第7篇

【关键词】小企业会计准则;企业会计准则;差异;协调;亮点

一、引言

随着市场经济体制的不断完善和发展,我国的小企业不断发展和壮大,逐渐成为改革开放的重要力量。为规范小企业的会计确认、计量及报告行为,促进小企业的可持续发展,发挥我国小企业在社会发展和国民经济中的特殊作用,根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规,并针对小企业的特点,2011年10月18日制定了小企业会计准则,2013年1月1日起执行小企业会计准则。与企业会计准则相比,二者存在着差异和联系,本文希望通过二者的对比分析,展现小企业会计准则的亮点,更好的服务小企业,促进国民经济的发展。

二、小企业会计准则与企业会计准则的不同

(一)适用范围上不同

《小企业会计准则》和《企业会计准则》适用范围上的不同主要体现在以下几个方面:首先,《小企业会计准则》不适用于股票或者债券在市场上进行公开交易的小企业、不承担公众责任且经营规模较小的金融机构或者具有金融性质的小企业、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业;而《企业会计准则》明确规定,除不对外筹集资金、经营规模较小的企业、金融保险企业外,凡是在中华人民共和国境内设立的企业(含公司),《企业会计准则》都适用行。其次,小企业会计准则》中明确规定:经营规模小的企业,可以按照《小企业会计准则》进行会计处理,也可以选择执行《企业会计准则》。选择执行《企业会计准则》的小企业,不得在执行《企业会计准则》同时,选择执行《小企业会计准则》相关规定。由此可见,二者在适用范围上有很大不同。

(二)准则框架体系不同

《小企业会计准则》框架体系包括小企业会计准则和应用指南两部分,其中《小企业会计准则》共十章九十条,除第一章总则和第十章附录(附录一为会计科目、主要账务处理和财务报表、附录二为小企业会计准则与企业会计科目转换对照表)外,包括资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润及利润分配、外币业务和财务报表,具体规定了小企业会计确认、计量和报告的规范。应用指南主要规定会计科目的设置、账务处理、报表的格式及编制等规范。《企业会计准则》框架体系包括基本准则、具体准则、会计准则解释及应用指南四个部分,其中《企业会计准则》基本准则共十一章,内容包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义与确认条件、会计计量、财务会计报告和附则等;具体准则为三十八项,内容包括资产类、负债类、收入类、费用类、特殊事项类、列报类、综合类等业务的会计处理规范。

(三)会计核算内容不同

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计核算内容和方法上的差异。常见业务的会计核算方法基本相似,但根据小企业的业务特点,《小企业会计准则》对一些业务的核算进行了简化。两者的差异具体如下:

资产核算。这里主要讲固定资产核算,《小企业会计准则》规定,小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。即折旧政策基本与税法规定保持一致。《企业会计准则》第4号—固定资产规定,取消了固定资产使用寿命年限和预计净残值的定量控制标准,允许企业根据固定资产的性质和使用情况自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值。目的为了提高企业自主理财的能动性。

收入核算。收入核算具体到确认原则和确定收入金额两个方面。在收入确认原则方面,《企业会计准则》要求遵循实质重于形式的原则,根据风险与报酬是否转移进行判断。而《小企业会计准则》要求小企业采用发出商品或劳务完成并收到款项或取得收款权利作为收入确认标准,无需进行风险与报酬转移的判断,同时对常见销售方式规定了收入确认时点。在收入金额的确认方面,一般企业按照交易的合同或协议价款或者公允价值确定收入金额。而《小企业会计准则》仅要求按照合同或协议价款确定收入金额。

三、小企业会计准则与企业会计准则的协调

(一)小企业会计准则规定的小企业,可以执行企业会计准则

执行《小企业会计准则》的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。而执行《企业会计准则》的小企业,不得在执行《企业会计准则》的同时,选择执行《小企业会计准则》的相关规定。此外,执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或者债券的,应转为执行《企业会计准则》。因经营规模或者企业性质变化所造成的不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或者金融企业的,应当从次年的1月1日起转为执行《企业会计准则》。对于已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行《小企业会计准则》。

(二)执行小企业会计准则的企业转为执行企业会计准则

执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时,应当按照《企业会计准则第 38 号———首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

四、结语

总之,通过以上比较分析,可以看出《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状,做到了简化核算要求、与我国税法尽量保持一致、与《企业会计准则》有序协调,是一部为我国小企业量身定做的企业会计标准。它的贯彻实施,对于提高会计信息质量,加强财务管理,全面提升小企业内部管理水平,促进小企业健康可持续发展具有重要现实意义。

参考文献:

[1]财政部会计司编写组 .企业会计准则讲解[M].人民出版社,2011,12.

[2]财政部.小企业会计准则[Z].财会[2011]17号,2011,10.

[3]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[S]2011.

[4]企业会计准则编审委员会. 企业会计准则——应用指南[M].上海:立信会计出版社,2012.

[5]王秀敏.浅析小企业会计准则与税法的协调[J].财会月刊,2011(4)

企业会计准则范文第8篇

[关键词] 小企业会计准则;企业会计准则;适用范围;会计科目设置;账务处理;财务报告

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 018

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2015)05- 0038- 02

随着当今社会中经济活动的日益频繁和多样,小企业也发挥其在国民经济发展中日益重要的作用并逐渐成为了主要的社会经济力量之一,因此,加强小企业的管理以及促进小企业的发展是保持整个国民经济发展的基础和保障,也是关系到国民经济以及社会稳定发展的主要任务和战略。《小企业会计准则》的颁布和实施正是基于以上的发展背景,并与《企业会计准则》共同发挥其应尽的义务和职责。但是《小企业会计准则》与《企业会计准则》还是存在着较大的差异,本文就以“浅析小企业会计准则与企业会计准则的区别”为话题进行了比较和分析。

1 适用范围的区别

《小企业会计准则》的适用范围主要是针对那些不对外筹集资金且经营规模较小的企业(不包括那些以个人独资形式或是合伙形式建立的小企业)而言,它们往往是在中华人民共和国境内设立的企业。只要是符合《小企业会计准则》规定的小企业,就可以对《小企业会计准则》或是《企业会计准则》进行自由选择使用,但是,选定了任何一种准则之后,就不能再遵循另一准则,具有独一性。

《企业会计准则》的适用范围主要是参照其规定来针对那些在中华人民共和国境内设立且执行《企业会计制度》的企业(含公司)。其中,对于那些对外筹集资金、经营规模较小的企业以及金融保险企业是排除在外的。根据《小企业会计准则》的规定,凡是符合《小企业会计准则》规定的小企业也参照《企业会计准则》来执行。

2 会计科目设置的区别

与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》少设了25个一级科目,这是体现在会计科目设置上的区别。这样做的原因主要有两个:①相对来说小企业经济业务较为简单,所以将《企业会计准则》中的部分科目于以合并或是归并就比较合理和科学了。例如,应收股利和应收利息在《小企业会计准则》的科目设置中就被合并为应收股息,而原材料和包装物在《小企业会计准则》就被归并为材料等。②小企业会计核算的特点是简化性,并且在小企业会计核算中并没有某种科目所要反映的经济业务,从而减少设置。

3 账务处理的区别

《小企业会计准则》和《企业会计准则》在财务处理上的区别主要体现在以下8个方面,即:

(1)资产清查处理的区别。《小企业会计准则》中对于“待处理财产损益”科目是没有进行设置的,因此,在进行财产清查过程中,如果小企业发生了资产的盘盈或盘亏情况,就会采取直接处理的方式进行。而根据《企业会计准则》的规定,企业在遇到了资产的盘盈或盘亏情况就需要将待处理的资产进行处理,那么,这就使得财产清查要经过“待处理财产损益”科目的核算才能得以进一步的处理操作。可见,在实际的操作中,《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损益”科目的做法较为简明扼要,易于实际操作,更为合理和科学。

(2)不计提长期资产减值准备的区别。针对小企业中的会计人员较少以及高素质会计人员更少的现状,《小企业会计准则》中对于固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备是没有进行要求的,仅仅是要求小企业对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账做出准备。这是因为长期资产的可收回金额在确定性方面具有难度,需要较高的职业判断力,而这些在小企业中是欠缺的。

(3)长期投资核算的区别。根据小企业投资业务较少的特点,在《小企业会计准则》中针对长期股权投资采用了简化成本法或是简化权益法进行核算,其前提是基于重要性原则的。首先,根据《小企业会计准则》中对于成本法的规定,股权持有期间内,企业对于投资收益的确认是从被投资单位宣告发放现金股利或利润时开始进行的,这属于该企业独有部分,分别要以“应收股息”科目进行借记和“投资收益”科目进行贷记。在《小企业会计准则》中并不需要做出关于投资前还是投资后被企业实现的利润分配的严格性区分。当然,如果是在投资当年取得而被投资单位分派的,是属于以前年度实现的利润时,就必须要进行冲减投资成本的会计操作。其次,《小企业会计准则》权益法简化核算主要反映在两方面:①当取得投资时不进行单独核算股权投资差额的操作。根据《小企业会计准则》中的相关规定,对于那些以现金取得长期股权投资的情况,不单独进行股权投资差额核算和由此所进行的差额摊销,而是要按照实际支付的全部价款进行入账操作,对于已宣告但尚未领取的现金股利是需要进行扣除性操作的。②只对被投资单位的净损进行处理而不再对其他任何所有者权益变动进行处理。根据《小企业会计准则》中的相关规定,对于采用权益法核算的小企业来说,其长期股权投资的账面余额在进行调整时是按照该小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动来进行核算的,并没有对于被投资单位除净损之外任何其他所有者权益变动情况进行相应处理的规定,这就体现出了《小企业会计准则》核算的简化性特征。

(4)专门借款费用核算的区别。《小企业会计准则》进行了专门借款费用核算简化性操作和处理,即:根据《小企业会计准则》的规定,企业在进行借款费用的核算是不予资产支出数进行挂钩性关联操作的,而是要求将其计入固定资产成本的核算之中。这种有关借款费用资本化的核算方法大大简化了核算手续,但是,在实际的应用中也很可能导致资本化金额被夸大的现象,从而出现了固定资产价值的多计算和本期利润少计算的问题,但从长远角度看又可以使未来时期中得到折旧费用予以抵销。

(5)融资租赁固定资产计量的差别。根据《小企业会计准则》的规定,融资租赁固定资产的入账价值是基于合同或协议来约定应支付价款以及可使得固定资产达到预定可使用状态之间所发生一切必要支出的,这就避免了《企业会计准则》过于繁琐的计算方法,因为后者会涉及到诸如职业判断或是未来现金流量折现等操作,大大简化了融资租赁固定资产计量的实际操作性。

(6)所得税账务处理的区别。依据《小企业会计准则》中的规定,对于所得税的财务处理也进行了简化,即:小企业以当期应交所得税的计算为基础,通过“所得税”科目进行借记的标记和“应交税金――应交所得税”科目进行贷记的标记来实现所得税账务处理。从中不难发现,小企业所得税的账务处理是基于本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法进行当期所得税费用计算的,而对于由于时间差而出现的部分可以在本期得以确认或是抵减,而非是按照《企业会计准则》中资产负债表中的规定进行或者是一项负债、一项资产的形式进行所得税财务处理操作的。

(7)其他资产核算方法的区别。与《企业会计准则》仔细比较之后不难发现,《小企业会计准则》还对其他一些资产转移价值核算方法等进行了简化。例如,《小企业会计准则》对于低值易耗品的价值摊销是采用“一次摊销”或“分次摊销”方法的,而《企业会计准则》对于低值易耗品的价值摊销是采用的“五五摊销”方法;《小企业会计准则》在短期投资期末是依据总成本与总市价来孰低计量的方法来进行计算的,而《企业会计准则》在短期投资期末是依据分项比较计量来进行计算的,这就使得其在短期投资转让时对于已提跌价准备具有了非结转性。

(8)待转资产价值核算的区别。《企业会计准则》中对于待转资产价值科目核算是以外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠价值为内容来进行财务操作的,而《小企业会计准则》中对于待转资产价值科目核算是以小企业接受的非现金资产捐赠和现金资产捐赠同时为内容进行财务操作的。

4 财务报告方面的区别

根据《小企业会计准则》的要求和规定,小企业只需要提供“资产负债表”和“利润表”这两张基本报表,并且这两张基本报表具有内容较为简单性的特点。此外,根据小企业的实际业务较少的特点,有些发生较少或是不发生的业务在报表中进行了项目删减操作。这种简化性的《小企业会计准则》较之《企业会计准则》来说就具有了易于操作性和科学合理性的优势,便于其发挥实际的功能且具有更具体的针对性。

此外,与《企业会计准则》相比,《小企业会计准则》在写法、核算方法等其他方面都进行了简化和调整,这就使得小企业会计人员能够以更加有效和快速的方法来掌握本企业的具体情况并可以更好地建立一些账面记录,从而为小企业财务工作提供更大的便利,加强了小企业的财务管理力度和有效性,提高了企业的整体管理水平,最终有助于小型企业健康、有序、可持续地发展,具有积极的重要意义和作用。

主要参考文献

[1] 姜洁.论《小企业会计准则》与企业会计准则的比较及对企业的影响[J].

中国城市经济,2012(3).

[2] 刘俊辉.浅谈企业会计准则与小企业会计准则的区别[J].商业经济,

2012(22).

[3] 王宇峰,青.浅议小企业会计准则的特点及其实施对策[J].市场论

坛,2012(5).

[4] 宋娅萌.小企业会计准则与税法的协调性分析[J].财经界:学术版,

企业会计准则范文第9篇

【关键词】小企业;《小企业会计准则》;《企业会计准则》;差异

我国企业结合行业特点,根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标划分为大型、中型、小型和微型四种类型,其中,小企业的数量约占全部企业数量的97%,从业人员约占53%,资产总额约占42%,是我国经济发展的重要力量。2009年7月国际会计准则理事会制定并了《中小主体国际财务报告准则》,为了尽快实现与国际会计准则的接轨,促进我国小企业的健康发展,财政部于2011年10月正式了《小企业会计准则》,并将于2013年1月1日起在全国范围内的小企业实施。《小企业会计准则》是专门为小企业“量身定做”,它的实施必将对小企业会计实务产生深远的影响和规范指导作用,为小企业创造一个良好的会计环境。

《小企业会计准则》在制定过程中以《企业会计准则—基本准则》为纲,借鉴《中小主体国际财务报告准则》的简化理念,对小企业经常发生的交易或事项的会计处理进行了规范,最大限度地消除了小企业会计与税法的差异,同时立足于小企业的长远发展,与《企业会计准则》保持了有序衔接。以《小企业会计准则》为标准进行会计核算,提供的信息即可满足小企业会计信息使用者的需求,又可体现会计核算的成本效益原则,将《小企业会计准则》与《企业会计准则》进行比较,对二者之间的异同进行分析,有助于小企业在处理会计实务问题中准确把握《小企业会计准则》的相关规定,为会计信息使用者提供高质量的会计信息。本文主要从会计科目设置、会计要素确认和计量和与企业所得税法的协同等三个方面对《小企业会计准则》与《企业会计准则》的异同进行分析与探讨。

一、会计科目上设置方面的异同

《企业会计准则》共设置会计科目162个(其中一般企业93个),几乎涵盖了所有企业的各类交易或事项,而《小企业会计准则》针对小企业规模小、经济业务相对简单的特点,只对经常发生的交易或事项的的会计处理进行规范,因此只设置会计科目66个,虽然数量明显减少,但是在会计科目名称与核算内容上与《企业会计准则》保持了一致。小企业拥有一定的会计政策选择的权利,《小企业会计准则》第3条规定:符合本准则规定的小企业可以执行本准则,也可以执行《企业会计准则》;执行本准则的小企业,公开发行股票或债券时,或者因为经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业时,应当转为执行《企业会计准则》,《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计科目名称与核算内容上保持一致,既为小企业会计政策的选择与变更提供了方便,又为提高会计信息的横向可比性奠定了基础。

二、会计要素确认计量方面的差异

《中小主体国际财务报告准则》的简化理念,贯穿于《小企业会计准则》有关会计要素确认、计量和列报的相关规定,是《小企业会计准则》与《企业会计准则》产生差异的主要原因。我国小企业规模小、会计核算质量参差不齐,简化小企业会计要素确认计量标准,符合小企业现状,有利于降低会计核算成本,提高会计核算效率。

(一)会计要素确认方面的差异

由于在小企业业务素质较高的会计人员较少且会计基础工作较为薄弱,《小企业会计准则》在会计要素的确认上进行了简化,主要体现在收入要素的确认。以销售商品收入为例, 《企业会计准则》对于销售商品收入的确认需要同时满足五个条件,其中已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方为重要条件,特别关注风险报酬是否转移,而这一职业判断要求会计人员具备相应的业务水平和丰富的经验,否则将会影响到会计信息的质量,因此,《小企业会计准则》明确规定在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认销售商品收入,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点,淡化了风险报酬转移的职业判断,大大减少了财务信息的不确定性,避免了人为调节利润的风险。

(二)会计要素计量方面的差异

会计计量,是指根据一定的计量标准和计量方法,在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可以变现净值、现值和公允价值。《企业会计准则》规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,在对金融工具确认和计量、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和具有商业实质的非货币性资产交换等着方面采用公允价值计量。而《小企业会计准则》在会计要素的计量上除了几种确实无法获得历史成本的情况以外(存货盘盈、固定资产盘盈、政府补助资产没有凭证),统一采用单一的历史成本计量属性。

1.对小企业的资产要求按照成本计量,不再要求计提资产减值准备。《小企业会计准则》第6条规定:“小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备”。笔者对这条规定的理解是:历史成本比较容易获得,且具有确定性与可验证性;计提资产减值准备是谨慎性原则的体现,符合会计信息质量的要求,然而,其中有关减值迹象的判定、可收回金额的确定、未来现金流量现值的计算以及折现率的估计等无一不涉及到会计人员的职业判断能力,小企业的资产按照成本计量,不计提资产减值准备,是简化理念在《小企业会计准则》中的重要体现。

企业会计准则范文第10篇

关键词:小企业会计准则 企业会计准则 差异

1.适用范围不同

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。符合《小企业会计准则》规定的小企业,按照规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》,就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围,除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险企业外,在中华人民共和国境内设立的企业均应执行《企业会计准则》。

2.会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了许多一级科目。主要有以下两个原因:第一,小企业经济业务相对简单,因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并。第二,小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务,从而可少设,如资产减值准备科目等。

3.会计计量和账务处理不同

3.1统一采用历史成本计量。在会计计量方面,《企业会计准则》规定,企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。对小企业的资产要求按照成本计量,不再要求计提资产减值准备;持有资产期间,对资产的增值或减值无需进行账务调整,仍维持取得时的历史成本。资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。如短期投资中被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益,不再冲减短期投资成本。

3.2 资产清查的处理不同。《小企业会计准则》规定在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时通过“待处理财产损溢”科目核算,最终转入营业外收支,不再按要求区分不同资产计入管理费用、投资收益或营业外支出等。笔者认为这种处理方法更简明扼要。

3.3简化长期股权投资的核算。?在长期股权投资的后续计量方面,《企业会计准则》规定,长期股权投资在持有期间,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况,分别采用成本法和权益法进行会计处理。《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益,不再要求严格区分投资前被投资单位实现的利润的分配还是投资后被投资单位实现的利润的分配。

3.4简化长期债券投资的核算。长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算,而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

3.5简化了专门借款费用的核算。《小企业会计准则》规定自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。《企业会计准则》中规定,自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括工程用物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。

从两方面可以看出专门借款费用的核算有所简化,一是《小企业会计准则》取消了关于固定资产达到预定可使用状态的判断;二是简化了借款费用资本化金额的确定,资本化金额按资本化期内借款费用的实际发生额计算,而不再考虑购建支出的进度,不必与资产支出挂钩。

3.6简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计准则》规定,融资租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用确定,这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

3.7在收入确认方面,不再要求遵循实质重于形式的原则,而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准,减少关于风险与报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

《小企业会计准则》对于劳务的开始和完成分属不同会计年度的情况,不再要求区分提供劳务交易的结果是否能够可靠估计,一律要求小企业在年末采用完工百会比法确认提供劳务收入。

3.8简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定,小企业计算出当期应交的所得税,借记“所得税费用”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见,所得税的账务处理采用了应付税款法,即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用,时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用,而不象《企业会计准则》中资产负债表债务法规定的,作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

3.9《企业会计准则》规定,资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。《小企业会计准则》规定,资本公积仅包括资本溢价(或股本溢价),是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

4.财务报告方面的不同

4.1《小企业会计准则》规定小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分,小企业不必编制所有者权益(或股东权益)变动表。考虑到小企业会计信息使用者的需求,并对现金流量表也进行了适当简化,无需披露将净利润调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息。此外,小企业财务报表附注的披露内容大为减少、披露要求也有所降低。为满足税收征管信息需求,要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明,披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。

4.2取消了外币财务报表折算差额。《企业会计准则》规定,企业对境外经营的财务报表进行折算时,针对不同报表项目分别采用资产负债表日的即期汇率、交易发生日的即期汇率等进行折算,产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

《小企业会计准则》要求小企业对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业既不会产生外币财务报表折算差额,也减少了外币财务报表折算的工作量。

4.3《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理,这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。

总之,《小企业会计准则》的简化不是更改核算方法,处理上仍保持了与《企业会计准则》的一致性,以便将来随着小企业规模发生变化,转换为执行《企业会计准则》时,可减少需要调整和说明的内容。因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准,小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。

参考文献:

[1]2011年10月18日财政部《小企业会计准则》(财会【2011】17号)

[2]2006年2月15日财政部《企业会计准则》(财会【2006】3号)

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