小型会计师事务所执业质量控制浅析

摘要:近年来，国家从调整经济结构和转变经济发展方式的战略高度，出台一系列政策措施扶持、促进中小企业发展。小型会计师事务所具备经营成本低、服务灵活的优势，更能适应中小企业数量大、规模小、种类多、经营相对单一等特点，为他们提供审计、管理咨询、各类等服务。目前，我国有相当一部分小型事务所受自身发展基础、市场准入和执业环境等内外部不利因素的影响，加上专业人才缺乏、内部管理不规范等原因，执业质量较差，已经成为制约其生存和发展的障碍。本文就将对小型会计师事务所执业质量的控制做初步的探讨和研究。

关键词:会计师事务所 执业质量

当前，中小企业已成为我国国民经济的重要组成部分。近年来，国家出台一系列政策法规，加大力度提供法律保障和政策扶持，积极促进中小企业发展。为了满足众多中小型企业发展规模多元化、服务需求多样化的会计、审计服务的需要，我国的小型会计师事务所也如雨后春笋般发展起来。然而，众多的小型会计师事务所发展不平衡，加上专业人才缺乏、内部管理不规范等原因，执业质量有待提高。一些小型会计师事务所为了提高业绩、求得生存，往往在审计质量上放松要求，对被审计单位和社会公众都产生不利影响，对行业形象也有很大危害。因此，如何提高小型会计师事务所执业质量，提高社会公信力，是我们需要关注和解决的问题。

一、小型会计师事务所发展所面临的问题

(一)专业人才缺乏

按照目前申请设立会计师事务的有关规定，2名注册会计师（具备合伙人资格）就可申请设立会计师事务所。合伙人数量较少，专业范围受到限制。因规模较小，吸纳的专业人员的质素不是很高。因此，小型会计师事务所专业人才缺乏比较普遍。受规模和人员等的限制，在会计服务市场上很难占有一席之地，在与一些大中型的事务所竞争时经常处于劣势，使得一些小型会计师事务所改变自己的经营策略，在审计费用和执业质量上做文章。这样做所收到的结果不仅使自己的事务所丧失了信誉，也对企业和行业形象造成了一定的危害。

(二)内部管理不规范

小型会计师事务所大多采取采用普通合伙制。通常是各个合伙人自已跑单接业务，在人员、财务、质量管理上极不规范。各合伙人之间、合伙人与项目经理、从业人员之间因分配问题很难平衡。财务核算上各伙人分开核算，但对公共费用的分摊常因为各自业务收入的多少常有纠纷。在质量管理上更是为业务量使三级复核制度得不到有效执行。而最后的结果往往是自食其果，会计师事务所难以维持下去。

(三)市场低价竞争激烈

考虑的我国的现状，我们不可忽视的一个问题就是，在我国现存的会计师事务所的数量是庞大的，在一座二线城市甚至就有二三百家，行业竞争仍然存在。这使得一些小型会计师事务所不得不被卷入到激烈的竞争中去，致使我们的审计环境得不到很好的保护，我们的注册会计师把利益作为评价自己工作好坏的标准，这也是导致我国一些小型会计师事务所的执业质量得不到提高的一个主要原因。小型会计师事务所因为受到大中型会计师事务所的挤压，只能在较低端的会计服务市场分一杯羹。因服务同质化严重，市场竞争激烈，加上市场准入门槛较低，一些会计师事务接近饱和的地区，相互压价争揽客户比较普通。在审计收费较低的情况下，应该执行的程序不执行，审计质量自然降低。

二、小型会计师事务所执业质量控制

小型会计师事务所的执业质量控制，是其内部控制制度的核心组成部分。为适应加快完善我国社会主义市场经济体制的要求，全面提高注册会计师行业服务于经济社会发展的能力，我国的小型会计师事务所必须努力提升自己的执业质量，更好地服务中小企业。

(一)提高专业人才素质

小型会计师事务所要建立健全招聘、培养和留住人才的人力资源制度，创造良好的专业人才成长的条件。加大专业人才培养的投入，积极选派从业人员参加专业培训。在劳动合同、社会保险、收入分配上建立健全制度，形成发展成果由全体员工分享的理念和人才保障机制。在提高从业人员素质的同时，强化对事务所注册会计师任职资格的年度检查，重点检查其执业情况、诚信记录、继续教育完成情况等，对不在事务所专职执业、完全丧失民事行为能力、拒不履行会员义务等情形，要依法采取不予通过检查等措施，确保事务所注册会计师队伍具有较高的素质。建立注册会计师胜任能力分级考核评价体系，各地注协可尝试指导事务所建立专业人员分级管理制度，引导人才培养质量和科学使用自律机制的建立。

(二)完善内部管理

建立健全事务所人事管理制度。对人员聘用、解聘、升职、提薪、辞退作出明确规定。对任免和提升建立在业务水平、专业资格、工作能力、工作业绩基础上。

建立健全财务管理制度，理顺合伙人之间、合伙人与项目经理之间、其他从业人员之间的分配关系。

建立健全质量控制制度，明确会计师事务所及各级人员的质量控制责任，合理保证会计师事务所质量控制目标的实现。要建立以质量、责任、风险控制为导向的业务人员业绩评价、薪酬及晋升的政策，提高业务质量，控制业务风险。

建立健全业务档案内部管理制度，规范业务资料的分类、整理、立卷、归档工作，实现档案管理科学化、制度化。

(三)规范审计收费

针对事务所压价收费的现象，各地注协要制定最低收费标准，并加大查处力度。如注协对年度报表审计备案业务数量进行分析，对其中可能存在压价不正当竞争行为的会计师事务所列为执业质量检查的重点。对低价收费的会计师事务所，重点进行执业质量检查，对采取恶意降低收费承揽业务的行为予以严厉惩戒，对相关责任人严肃罚处。

(四)加大对中小事务所执业质量的监督检查力度

建设对小型会计师事务所及其注册会计师各类信息全面记录和实时监控体系，建立信息公开披露制度。做好五年一个周期的执业质量检查，严格惩戒，促进小事务所执业质量的提高。建立中小事务所分类监管制度，对于执业质量差、职业道德低的小事务所要缩短检查周期，进行重点检查。建立专项检查制度，对于采取回扣、低价收费等违反职业道德承揽业务的不正当竞争行为，一经核实，严肃处理。

(五)建立小型事务所信用评级制度

借鉴注册税务师事务所评级办法，通过对小型会计师事务所人才状况、内部治理、行业贡献、诚信水平和品牌形象等进行客观考察，评定信用等级。对业务精专、质量过硬、市场信誉度高的事务所，给予宣传推介，重点扶持。

(六)适当提高小型事务所设立门槛

将现有会计师事务所的设立条件由2名合伙人提高到5人，一来可以适当减少小型事务所的数量，二来可以提高事务所专业人才素质。

建立对申请设立事务所的合伙人（股东）进行实质性审查的制度，对执业年限、专业经历、执业质量、诚信状况、管理经验进行全面评价，确保申请人具有良好的职业道德和较高的专业胜任能力。

三、总结

小型会计师事务所既是中小企业的组成部分，也是服务于中小企业的主体力量。随着我国经济的进一步发展，我国的会计服务市场也亟需规范。全面提高小型会计师事务所的执业质量，是提供精专优服务的基础。只有这样，才能提高小型事务所执业规范化水平，提升行业整体服务能力，满足中小企业发展规模多元化、服务需求多样化的需要。

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