小型微利企业所得税范文

小型微利企业所得税范文第1篇

关键词：小型微利企业;《企业所得税法》

一、所得税相关规定

1.《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.《财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

3.《财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）规定，2011年继续实施小型微利企业所得税优惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

4.《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）规定，为了进一步支持小型微利企业发展，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

5.财政部和国家税务总局于4月8日印发了《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34）。通知规定，自2014年1月1日起，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小型微利企业范围由年应纳税所得额低于6万元（含6万元）扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元），政策执行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、核定征收企业不可以享受小型微利企业所得税优惠政策

根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）第八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。上述纳税人在企业所得税季度、年度申报时，均应按25%的税率申报并缴纳企业所得税。

三、小型微利企业的会计核算

《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》。

由于核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠，因而财会[2011]20号从建账建制，规范企业财务核算方面，对小企业实行查账征收，并对享受小型微利企业的税收优惠作了特别强调。

例、某企业属于小微企业，并采用执行《企业会计准则》，2013年本年利润为9524.87元。假设无其他纳税调整事项。

应纳所得税=9524.87*50%*20%=952.49元。

会计分录：

计提所得税：

借：所得税费 952.49

贷：应交税费---所得税 952.49

结转所得税费用：

借：本年利润 952.49

贷：所得税费 952.49

缴税：

借：应交税费--所得税 952.49

小型微利企业所得税范文第2篇

关键词 小微企业 税收 优惠政策

一、小微企业的发展及困境

本文所指的小微企业，仅指税法规定的小微企业，即从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额在30万元以下的工业企业和其他企业，工业企业从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，其他企业从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的小型微利企业。

有目共睹的是小微企业在支持以大学生为主的创新创业、吸纳农民工就业、推动城镇化建设、维护社会和谐与满足居民需求等方面发挥着不可或缺的作用，为国家经济和社会环境的稳定作出了贡献。

小微企业的特性使其在当下发展面临着诸多的窘境：

（一）大经济环境下，行业发展受到制约，小微企业产品技术含量低，更缺乏竞争力

在经济全球化的大背景中，我国目前仍然处于国际产业链的低端，我国绝大多数小微企业用于科技创新的费用较低，制约了小微企业科技创新活动的开展，导致小微企业核心竞争力的缺乏。

（二）税负压力是“压死骆驼的最后一根稻草”

中国的小微企业大部分属于加工型企业，虽然规模小，但大部分税率与大中型企业相同。由于自身财务核算的不健全、从事非国家鼓励类产业等因素的限制，小微企业不易获得各种直接或间接的财政补贴和减税免税政策。高额的税费再加上人工工资以及各项行政事业性收费等，对于本身资金匮乏的小微企业几乎是雪上加霜，被市场淘汰的速度不断加快，小微企业的经营状况不容乐观。

二、财税扶持政策促进小微企业发展的理论分析

（一）拉弗曲线

“拉弗曲线”理论是由“供给学派”代表人物教授阿瑟・拉弗最早提出的，它主要是用来分析说明税收与税率之间关系的一种函数图形。

图1 拉弗曲线

图1中横轴代表税率，而纵轴则代表税收，开始阶段随着税率的提高税收也逐渐增加，然而当税率提高到X’时，税收收入达到最大，随着税率的继续提高，税收不增反降，直至降为零。观察“拉弗曲线”我们可以得出：在现实生活中，为了激活市场，国家可以适当降低小微企业的税率，为企业生产减负降压，促进企业生产，进而扩大税基增加税收收入。

（二）市场失灵

弗里德曼认为公共财政必须履行资源配置和收入分配职能和亚当斯密的自由竞争都使小微企业在经济发展中处于不利地位。客观上由于市场失灵的存在，市场机制在进行资源配置的过程中存在着固有的缺陷，需要政府作为公益人的角色提供公共物品，协调在资源配置中发挥作用，从而修正市场失灵。市场失灵为政府在财税政策倾向于小微企业提供了合理依据。

图2 市场失灵图示

三、我国针对小微企业的所得税政策变更及成果

所得税：

财政部与国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

财政部与国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，执行标准同上。

财政部与国家税务总局颁布《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（〔2015〕99号），执行日期为2015年10月1日至2017年12月31日，将年应纳税所得额提高到20万元到30万元之间的小型微利企业，执行标准同上。

不断更新的政策实施，小微企业的税负难题得到了很大的缓解，惠及百万家企业。以安徽省为例，据悉2015年上半年安徽省已对19.87万户小微企业，累计免征增值税2.43亿元；对37.8万户小微企业，累计免征营业税4.5亿元；对7.4万户小微企业，累计免征企业所得税2.21亿元。

四、当前落实小微企业税收优惠政策中存在的主要问题

尽管国家政策对于小微企业的倾斜和开放使得全国小微企业得到进一步发展，但是政策实施中存在问题，仍让小微企业处于水火之中。

（一）税收优惠政策的调整过于频繁

现行的小微企业税收优惠政策多以补充文件或通知的形式下发，阶段性、应急性的特点比较明显。频繁地调整反映出国家在税收政策目标的制定、税收政策调控着力点的选择以及政策实施的相关配套措施等方面不够完善。

（二）税收优惠政策执行不够到位

信息不对称，问题、建议反馈不及时，改进和完善政策进度与实际需求脱节。小微企业对优惠政策的需求不能及时传递到税务机关，同时，纳税人对政策效应和税务机关的服务质量无法进行有效的监督、评价以及反馈，税收优惠政策未能全面、系统、高效落实。

五、促进小微企业发展的税收优惠政策建议

（一）增强税收优惠系统性和稳定性

要提高税收优惠政策的系统性，制定一部包括小微企业各方面的税收优惠政策的法律十分必要。临时性的政策虽然短时间内获得的成效明显，但是长远来看隐患较大，因此将政策升级成为法律法规成为当务之急，增强税收优惠政策调整的长期性和全局性。

（二）是多渠道开展税收政策宣传

由于小微企业数量多、范围广、行业多，需要税务部门利用多个平台构建常态化、长效化宣传机制，通过12366服务热线、QQ群、微信、电子邮件、手机短信平台等途径第一时间传递资料、宣传政策及实时交流，同时对小微企业进行税收法治宣传教育，使小微企业纳税人诚信守法。

（作者单位为滁州学院）

[作者简介：钱晓蕾（1995―），女，本科，研究方向：财务会计理论与实务。]

参考文献

[1] 焦桂芳.对当前小微企业发展状况的研究和分析[J].中国商贸，2012（04）.

小型微利企业所得税范文第3篇

【关键词】小微企业，税收优惠，政策落实

一、近年小型微利企业税收优惠政策

近年来，国家对小型微利企业（本文所称小型微利企业仅指企业所得税法规定的小微企业范畴）的优惠政策不断更新，对企业的优惠范围也进一步扩大，政策有放宽的趋势。《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”及《财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）规定“自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”、《财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]117号）规定“自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”，对小小微企业优惠政策中的年度应纳税所得额从过去的3万元放宽到6万元，加大了优惠力度，也表明了国家支持中小企业发展的决心。

二、小型微利税收优惠政策落实中存在的问题。

1、部分企业存在应享受未享受小型微利企业税收优惠的情况，企业符合税法规定的小型微利企业条件，但由于纳税人未进行备案或主管税务机关未按要求减免其所得税额，导致应享受未享受.

2、部分企业在实际申报年度报表时，没有按照政策规定的方式进行减免，即减免金额计算错误，导致少优惠企业所得税。

3、小微企业年度申报中基础数据有待核实。重点是“从业人数”和“资产总额”两项基础数据，由于宣传力度不够以及企业自身等因素，对税收政策的掌握还不是很充分，导致该项数据的填报口径缺乏统一性。国家税务总局公告2012年第14号：符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定执行。明确符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定执行。即“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，而不是按财税【2009】69号文企业全年月平均值计算。在实际操作过程中，这两项数据很多情况下是由企业随意估算或依据的文件并不统一。

三、问题产生的原因

小型微利企业大多是家庭式、父子式中小企业，企业财会人员业务素质不高，聘用兼职会计较为普遍，不能从整体上理解和把握国家的产业政策.加之部分企业享受的税收优惠金额较少而不重视，因此仍存在应享受尚未享受优惠的情况及减免金额错误的情况，造成优惠未到位。

四、解决问题的建议。针对小型微利企业优惠政策不到位的现象，首先税务机关要制定符合小型微利企业实际的管理措施和制度规定，明确岗位职责和目标要求，增强工作责任心，完善绩效考核制度。二是税收管理员对企业提供的小型微利企业预认定表、资产负债表、企业所得税申报表以及其他征管资料要反复推敲，认真甄别，不放过每一个疑点；要通过采取实地核实、检查企业账目、分析涉税信息、比对相关数据等形式，准确掌握企业的真实经营情况。三是计算机软件中设立监控职能，开发运用征管软件，对小型微利企业的相关数据资料实施有效监控。四是对于长期出现零申报、负申报、低申报的小型微利企业，要借助分析预警系统，认真搞好纳税评估，正确分析和审核企业申报的各类数据的逻辑关系，发现疑点，及时解决。五是要充分利用年度所得税汇算清缴的良好时机，组织精干力量，解剖分析企业在生产经营中存在的问题，及时向纳税人、向基层税务机关提出改进和规范管理的意见建议。六是税务机关要对从业人数和资产总额等基础数据进行审核，同时加强税收政策的宣传，避免纳税人填报口径不统一的情况发生。

参考文献：

[1]刘嘉怡. 税收助力小微企业科学发展[J]. 中国税务，2012，12：14-17.

[2]《国税税收优惠政策指南》湖南省国家税务局纳税服务处编 湖南人民出版社

[3]刘金玲，李东波. 完善我国小微企业所得税优惠政策的建议[J]. 税务研究，2012，12：19-22.

小型微利企业所得税范文第4篇

小型微利企业

企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

企业所得税实施条例对小型微利企业的认定标准是从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

由于2008年预缴企业所得税时，企业无法计算年度应纳税所得额、从业人数及资产总额，无法确定企业2008年是否属于小型微利企业，国家税务总局《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第一条规定，企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合《企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写《企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》（国税函〔2008〕44号文件附件1）时，第四行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第七行“减免所得税额”内。

也就是说，企业在2008年预缴企业所得税时，首先按照2007年的年度应纳税所得额、从业人数及资产总额来判定是否属于小型微利企业，如果2007年符合小型微利企业条件的，可以将利润总额与5%的乘积填入“减免所得税额”项目内。

同时，对年度应纳税所得额、从业人数及资产总额指标的计算口径，国家税务总局《关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第二条规定，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

在2008年末，税务机关将根据2008年的有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。如果确定2008年不符合条件却按小型微利企业已进行预缴申报的企业，需要将已享受的5%的企业所得税减免税额在汇算清缴时进行补缴。

另外，国家税务总局《关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）第十二条规定，上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

高新技术

企业国家税务总局《关于企业所得税预缴问题的通知》（国税发〔2008〕17号）第一条规定，2008年1月1日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按25%的税率预缴企业所得税。上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策，按有关规定执行。

也就是说，如果将原已认定的高新技术企业全部不再予以承认，在2008年预缴时，如果不享受新法及国务院过渡优惠政策的原高新技术企业，全部暂按25%的税率预缴企业所得税。

房地产企业

国家税务总局《关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕299号）第三条规定，房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季度（或月）计算出预计利润额，填报在《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（国税函〔2008〕44号附件1）第四行“利润总额”内。

但原预缴申报表的填表说明中规定，从事房地产开发业务纳税义务的利润总额应包括本期取得的预售收入计算的预计利润。分析得知，原预缴申报表中的利润总额不仅限于本期取得的预售收入计算的预计利润，还应包括在预售期间发生的未计入开发成本的相关期间费用及税金附加。

新的预缴申报表的填表说明规定，“利润总额”填报会计制度核算的利润总额，其中包括从事房地产开发企业可以在本行填写按本期取得预售收入计算出的预计利润等。从新申报表及其填表说明来看，营业收入、营业成本及利润总额之间没有必然的勾稽关系，因此，对采用预售方式销售的房地产开发企业而言，利润总额应包含未计入开发成本的相关期间费用、税金附加、预计利润率计算的预计利润，同时在预售收入转为销售收入当期时，还应从利润总额中减除将原已计算缴纳企业所得税的原预售收入计算的预计利润。

金融保险企业

四大国有银行与三家政策性银行。国家税务总局《关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）第二条规定，铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。也就是说，四大国有银行与三家政策性银行总分机构缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款收入）为中央收入，全额上缴中央国库，因此，只在总机构所在地缴纳企业所得税，不实行就地预缴企业所得税的规定。

小型微利企业所得税范文第5篇

需要指出的是，企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知(财会〔2011〕17号)中“小微企业” 和“小企业”是不同的概念，其认定标准不尽相同。

税法上的“小型微利企业”认定

财税〔2011〕4号文件所称小型微利企业，是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函〔2008〕251号)和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等相关税收政策规定的小型微利企业。

就工业企业而言，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。在具体细节指标操作上，国税函〔2008〕251号文件及财税〔2009〕69号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

同时，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》(国税函〔2008〕650号)和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。

行业划分中的“小微企业”认定

工信部联企业〔2011〕300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000 万元及以上的为中型企业;从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业;从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

《小企业会计准则》中的

“小企业”认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》(财会〔2011〕17号)规定，自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业(即小企业)。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》(财会〔2011〕20号)从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》，税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

通过上述规定分析，可以看出《小企业会计准则》中的“小企业”认定也不完全等同于工信部联企业〔2011〕300号文件中“小微企业”界定的和企业所得税优惠中的小型微利企业认定，由于财税〔2009〕69号文件规定了核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠，因而财会〔2011〕17号、财会〔2011〕20号从建账建制，规范企业财务核算要求，对“小企业”实行查账征收，以享受小型微利企业的税收优惠作了特别强调。

税收优惠政策适用分析

目前，国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定，一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元(含3万元)，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

但从上述“小微企业”、 “小企业”与“小型微利企业”认定上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分，“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他条件的制约，而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约，两者存在着冲突与交叉。简而言之，就是“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”，因此应引起“小微企业”的认同与关注。

小型微利企业所得税范文第6篇

【关键词】小型微利企业；税收优惠

一、我国现行税法对小型微利企业的认定

我国税法认定的小型微利企业与传统意义上的小微企业、小企业有着严格的区别，其认定标准也有别于工业与信息化部、国家统计局、财政部、国家发改委印发的《关于中小企业划分标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）中的认定标准。我国税法认定的小型微利企业是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《财政部、国家税务总局关于执行小型微利企业所得税优惠政策规定若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的企业。具体而言，小型微利企业是指符合以下条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、我国现行税法对小型微利企业的优惠政策

首先，在企业所得税方面，给予小型微利企业税率式优惠。即规定符合条件的小型微利企业按20%得优惠税率缴纳企业所得税。同时，自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税。2012年10月12日，国务院常务会议又决定加大对小型微利企业的扶持力度，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年年底，并将年应纳税所得额调整至6万元。其次，在印花税方面，根据《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微利企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号），从2011年11月1日起至2014年10月31日，对金融机构与小型微利企业签订借款合同免征印花税。在一定程度上有利于鼓励金融机构向小型微利企业提供贷款，缓解企业融资难问题。

三、我国现行税法在支持小型微利企业发展中存在的问题

（1）小型微利企业认定条件过苛，受惠面过窄。我国现行税法中，对小型微利企业认定条件过于苛刻，要求同时满足年应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100（80）人，资产总额不超过3000（1000）万元。而同时满足这三个条件的企业为数不多，受惠面过窄。在认定条件中，对就业人员作出如此具体的规定，在一定程度上不利于小型微利企业吸纳就业。再者，从国外税收优惠政策来看，一般不再对小型企业和中性企业进行区分，二者普遍适用税收优惠，因此，我国现行税制中对中小企业再作如此划分，势必会影响企业发展的积极性。（2）优惠力度过小。我国现行《企业所得税法》规定的基本税率为25%，对符合条件的小型微利企业执行20%的税率，税率优惠仅有5%，与发达国家相比，优惠税率的力度太小。对于年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%征收企业所得税。从表面看来，这类小型微利企业实际税负只有10%，似乎大大减轻了企业负担，可是符合年应纳税所得额低于3万元的企业为数不多。（3）缺乏对小型微利企业融资问题的支持。由于小型微利企业规模小，资产少，资信度低，缺乏担保和抵押，银行一般不愿向小型微利企业贷款，在我国现行税法中只有在印花税中明确规定对金融机构与小型微利企业签订借款合同的免征印花税。而借款合同的印花税税率为借款金额的0.005%，这对承担高风险的金融机构缺乏吸引力，因此，这种支持力度是远远不够的。（4）缺乏相关与之配套的政策。我国在2008年金融危机后对小型微利企业在财政金融方面给予了一定的支持，但我国缺乏与之相适应的税收法律法规。

四、完善我国小型微利企业税收优惠的建议

（1）放宽小型微利企业认定条件，拓宽受惠主体范围。取消小型微利企业从业人数的限制，提高年应纳税所得额30万元的限制，根据调整，使大多数中小企业使用优惠税率，拓宽受惠主体，促进中小企业发展。（2）加大优惠力度。进一步降低小型微利企业的优惠税率，同时不再单一考虑税率式优惠，通过少计收入，加大扣除，直接抵减税基等方式给予优惠。（3）加大对小型微利企业融资问题的税收支持。对小型微利企业提供贷款的金融机构，除免征印花税外，可以就其利息收入免征营业税。（4）完善与财政金融政策的配套。建立和完善对小型微利企业的财政金融体系，与税收政策相配套。建议直接加大对小型微利企业的财政支持，给予财政投资或补贴，发挥税收取之于民，用之于民的作用。

参 考 文 献

[1]虞华，陈蕾宇.对完善企业所得税政策的思考[J].金融财税.2011（11下）

[2]王嘉彦.中小企业面临的问题及对策研究[J].北京工商大学学报.2004，5（3）

[3]彭志强.激励企业自主创新的税收政策[J].企业导报.2009（11）

小型微利企业所得税范文第7篇

关键词：小型微利企业 固定资产折旧新政 税务筹划

年来，我国制造业投资规模下滑趋势明显，为促进制造业设备投资及技术革新，国务院于2014年9月通过了完善固定资产加速折旧政策的方案。2014年10月，财政部、国家税务总局联合出台《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号），明确规定了企业固定资产加速折旧的所得税政策。2014年11月，国家税务总局颁布《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（2014年第64号公告），对固定资产加速折旧政策实施过程中的政策口径和后续管理进行进一步明确。小型微利企业是固定资产加速折旧政策最大的受益群体，本文通过对财税[2014]75号文的解读，为小型微利企业提供新政策下的固定资产加速折旧税务处理思路。

一、固定资产折旧新政中相关概念界定

（一）行业范围。固定资产加速折旧新政有其特定的政策目的，具有明显的行业导向性。纳税单位在适用加速折旧政策时需要判断其所属的行业类型。财税[2014]75号文将企业按行业划分为两类：六大行业、其他企业。所谓六大行业，是指生物药品制造业、专用设备制造业、运输设备制造业、电子设备制造业、仪器仪表制造业和信息技术服务业。以上行业划分的判定标准为，上述业务营业收入占企业收入总额的50%以上。

（二）小型微利企业。根据我国《企业所得税法》第二十八条规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：第一，年度应纳税所得额不超过30万元;第二，从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人;第三，资产总额，工业企业不超过3 000万元，其他企业不超过1 000万元。在这里小型微利企业区别于小微企业（小型微型企业），小微企业是减免流转税中的划分，划分标准也不相同。

与大中型企业相比，小型微利企业存在自身生产方式简单、会计处理要求相对简化、生产设备与科研设备多混合使用以及融资困难等问题。为促进小型微利企业发展，使其在固定资产折旧新政中真正受益，财税[2014]75号文对小型微利企业固定资产加速折旧政策做出了专门性规定。

（三）折旧方法。固定资产折旧新政实施以后，我国税法上现行的固定资产折旧方法包括四种：第一，直线法，不符合加速折旧政策的企业实施直线法计提折旧;第二，缩短折旧年限，企业采用该方法时所采用的折旧年限不能低于《企业所得税法》中规定的最低折旧年限的60%;第三，加速折旧方法，符合规定的企业可以选择采用双倍余额递减法或者年数总和法计算固定资产折旧;第四，一次性计入成本费用，根据财税[2014]75号文的规定，符合一定条件的固定资产可以在计算应纳税所得额时一次性计入当期成本费用，不再分年度计算折旧。

二、新政策下小型微利企业固定资产折旧税务规定

根据财税[2014]75号文的规定，小型微利企业自2014年1月1日起，新购进的固定资产分为四类，享受不同的加速折旧优惠政策。第一类，新购进以及以前年度购进的单项金额不超过5 000元的固定资产，所有行业的小型微利企业均可选择一次性计入成本费用，抵扣应纳税所得额;第二类，新购进的研发专用设备，价值不超过100万元的所有行业可以一次性计入成本费用，价值超过100万元的所有行业可以采用缩短折旧年限或者加速折旧方法进行税务处理;第三类，新购进的生产研发共用设备，只有六大行业小型微利企业可以享受优惠政策，视同研发专用设备进行税务处理;第四类，新购进其他固定资产，六大行业小型微利企业可以采用缩短折旧年限或者采用加速折旧方法进行税务处理，其他行业则不适用新政策。

三、小型微利企业固定资产折旧税务筹划的影响因素

（一）所得税减免优惠期。为扶持高新技术企业、特定行业发展，国家对某一部分特定企业实施所得税减免优惠。比如，从事环境保护、节水节能项目的企业所得，前三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税;对于2008年1月1日以后在经济开发区、上海浦东新区成立的高新技术企业，前两年免征企业所得税、第三至第五年减半征收企业所得税。

符合税收减免优惠条件的小型微利企业，在税收减免优惠期内，如果采用加速折旧或者一次性计入成本费用的方法对固定资产折旧进行税务处理，将会导致企业所享受的所得税优惠政策大打折扣，在优惠期后增加不必要的所得税负担。因此，对于这部分企业在固定资产加速折旧新政下，要慎重适用加速折旧政策，合理进行税务筹划。

（二）未来期间应纳税所得额的预期。根据我国《企业所得税法》的规定，企业应当以预期的应纳税所得额为限，将企业亏损确认为递延所得税资产，可以在之后五年内在计算应纳税额时予以扣除。对于连续亏损的小型微利企业，如果新购进的固定资产采用加速折旧新政策，将会进一步加大抵扣后的应纳税所得亏损额度，而企业在未来五年内无法获得足够的应纳税所得额的可能性也会随之增加，将加大税务成本增加的风险。小型微利企业由于自身应纳税所得额处于较低水平，这一风险将会被进一步放大。因此，对于连续亏损企业，在适用新的加速折旧政策时，要结合企业未来期间应纳税所得额的预期慎重选择。

（三）小型微利企业划分标准。根据小型微利企业划分标准，企业年度应纳税所得额不超过30万元，这是小型微利企业享受特定税收优惠的必要条件。如前文所述，六大行业的小型微利企业，新购进成本不超过100万元的生产研发共用固定资产可以一次性计入成本费用予以扣除。小型微利企业适用以上政策时存在两方面风险：其一，现已的固定资产加速折旧政策中并没有对小型微利企业应纳税所得额判定的时间点做出规定，若企业擅自选用一次性扣除后的应纳税所得额作为小型微利企业的判定时间点，在年末上报税收时可能会被税务机关要求更正，企业将会因此丧失小型微利企业资格，无法享受小型微利企业多项特定税收优惠;其二，小型微利企业年度应纳税所得额一般处于较低水平，一次性将较大额度的固定资产计入成本费用，将会产生较大的递延所得税资产，在未来期间存在无法获得足额的应纳税所得额进行抵扣的风险。

（四）加速折旧方法的选择。财税[2014]75号文中，对于可以适用固定资产加速折旧政策的企业赋予较大的自由度，企业可以选择是否采用加速折旧政策，在一定条件下也可以选择采用哪种加速折旧算法。因此，小型微利企业需要根据自身的特征，衡量各种加速折旧方法下企业的税务成本，选择最有利的加速折旧方法。

四、案例分析

（一）高新技术类小型微利企业。

例1：2013年1月1日，甲企业在上海浦东新区注册成立。甲企业被认定为高新技术企业、小型微利企业。2014年1月1日，为促进企业产品研发，甲企业新购进专用设备A，该项设备成本共计20万元，预计使用年限10年，残值为0。甲企业2014年末，调整前的应纳税所得额为29万元。

税务处理：根据固定资产折旧新政，甲企业对于A设备的折旧的税务处理有两种方案可供选择：方案一，采用一次性计入费用予以扣除的方法，在2014年应纳税所得额中全额扣除20万元设备成本，不再分年计提折旧;方案二，采用直线法计提折旧，2014年至2024年每年计提折旧费用2万元。该案例中甲企业在2013年至2014年免征企业所得税、2015年至2017年减半征收企业所得税，故方案一与方案二对2014年企业所得税没有影响，但在之后的9年内，前者相比后者每年的应纳税所得额要多2万元，前者税务成本也就相对较高。因此，甲企业应该选用直线法对A设备折旧进行税务处理。

（二）连续亏损类小型微利企业。

例2：乙企业被认定为小型微利企业，其主营业务为仪器仪表制造。企业处于初创期，2013年成立至2014年均处于亏损状态，预期未来三至五年内将处于微利或者亏损状态，之后企业业绩将有大幅度提升。2014年1月1日，乙企业购进生产研发共用设备B，共计成本95万元，预期使用年限10年，残值为0。

税务处理：根据固定资产折旧新政，乙企业B设备折旧税务处理可以选择两个方案：方案一，采用一次性计入成本费用的方法;方案二，在10年内直线法计提折旧，每年计提9.5万元。在方案一中，企业需要确认95万元递延所得税资产，但是预期企业未来五年内无法获得足额的应纳税所得，存在潜在的税务成本增加风险;而方案二中，潜在税务成本增加的风险较小。因此，乙企业应该选择方案二，采用直线法对B设备折旧进行税务处理。

（三）其他小型微利企业。

例3：丙企业属于小型微利企业，其主营业务为电子设备制造业，企业所得税税率为25%。丙企业在2013年1月1日购进成本为5 000元的C设备，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，残值为0;2014年1月1日，新购进成本为90万元的生产研发共用设备D，预期折旧年限10年，残值为0;2014年1月1日，新购进成本为120万元的设备E，预期折旧年限10年，残值为0。假设企业长期借款利率为10%;2014年调整前应纳税所得额为25万元。税务处理如下：

C设备。方案一，采用直线法计提折旧，所得税费用现值为-1 000×25%×（P/A，10%，3）-1 000×25%=-871.73（元）;方案二，采用一次性计入成本费用的税务处理方法，所得税费用为-（5 000-1 000）×25%=-1 000（元）。后者比前者多节约所得税费用现值128.27元（1 000-871.73），因此，应该选择方案二来对C设备折旧进行税务处理。

D设备。方案一，采用直线法计提折旧，每年计提9万元折旧费用;方案二，在2014年一次性将90万元计入费用，在计算应纳税所得额时予以扣除，将会因此产生至少87.4万元（0.4+90+120/10-15）的可抵扣暂时性差异。在丙企业微利情况下，未来期间能否获得足额的应纳税所得额存在风险，因此，丙企业应该选择方案一对D设备进行税务处理。

E设备。方案一，采用直线法计提折旧，所得税费用现值为-120/10×（P/A，10%，9）×25%-120/10×25%=-20.28（万元）;方案二，在6年内直线计提折旧，所得税费用现值为-120/6×（P/A，10%，5）×25%-120/6×25%=-23.96（万元）;方案三，采用双倍余额递减法，所得税费用现值为-22.52万元;方案四，采用年数总和法，所得税费用现值为-23.13万元。因此，采用方案二，60%年限进行折旧，丙企业将会获得最大的减税效果。S

参考文献

1.唐维模，宋世高.不同固定资产加速折旧方法对税收优惠的影响[J].涉外税务，2012，（11）：70-72.

2.刘海生.浅议企业固定资产加速折旧[J].企业经济，2009，（6）：28-30.

3.刘俊华.试论企业固定资产加速折旧法的应用[J].价格月刊，2009，（10）：90-92.

4.财政部，国家税务总局.关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知[Z].财税[2014]75号，2014-10-20.

作者简介：

上官鸣，男，陕西科技大学教授，硕士生导师;研究方向：财务管理。

小型微利企业所得税范文第8篇

关键词：小型微利企业；财税；制度

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）税法上“小型微利企业”的认定

根据2007年12月6日出台的《企业所得税法实施条例》规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。在具体细节指标操作上，“从业人数”按企业年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

（二）行业划分中“小微企业”的认定

工信部联企业[2011]300号文件规定，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（三）《小企业会计准则》中“小企业”的认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定中对“小企业”界定为经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业。

通过对以上认定标准的分析，税法上所认定的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等其他部门定义的“小微企业” 和“小企业”是不同的概念。

二、小型微利企业发展现状

（一）在国民经济中的地位及作用

小型微利企业广泛分布于小城市、县、乡镇，是地方经济发展的重要支柱，也是缓解社会就业压力的主要渠道。根据世界各国对小型微利企业的统计，其基本属于劳动资源密集型企业。根据我国工信部最新统计数据：按现行中小企业划分标准测算，中小企业的数量占比超过企业总户数的99%。

（二）金融危机后面临的困境

1.融资存在明显“脆弱性”。就当前世界范围内看，大多数小型微利企业面临资金短缺的困难。客观情况在于资本的趋利性，注定了商业银行的“嫌贫爱富”。从银行取得贷款，需提供担保、抵押、标准的财务报表等，小型微利企业几乎都没有，只能通过民间高利率借贷，而低利润的压力无疑让他们不堪重负。

2.外部生存环境面临困难和压力。原材料价格逐年上涨，劳动力成本快速上涨，企业招工难和新生代农民工工作短期化等因素的叠加，使得小型微型企业利润和生存空间不断受到挤压。

三、相关财税政策

（ 一）国税函[2008]251号文件，明确了小型微利企业所得税预缴问题。

（二）《企业所得税法》第二十八条规定了小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

（三）《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》明确了对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

四、财税制度分析

（一）积极意义

1.小型微利企业的认定标准降低，受益对象范围扩大。新税法对小型微利企业税收优惠规定将使我国有40%的企业受益。2009年9月，工信部中小企业司司长王黎明公开：2010年度对小型微利企业的所得额减半征收所得税的优惠政策到年终涉及到五六十亿的所得税。

2.有利于小型微利企业调整投资方向。新企业所得税法规定：①企业从事农、林、牧、渔项目的所得，减征或者免征企业所得税。②对国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这些以行业优惠为主的税收优惠措施将引导企业将自身的投资方向与国家的宏观经济目标协调一致，实现企业发展与环境保护的良性循环。

3.进一步发挥小型微利企业的自主创新能力。新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。小型微利企业应该充分利用这一优惠措施，通过自主创新提升生存能力、竞争能力和盈利能力，实现可持续发展。

（二）存在的问题

1.融资成本高而税负重。现有金融机构的管理体系使小型微利企业从正规金融机构获取贷款的可能性变小，不得不采取民间借贷、同业拆借等融资，其借款成本远高于大中型企业。由于税法尚未将超额的借款利息纳入税前扣除的范围，以致小企业的实际税负较重，过重的税负制约了中小企业的发展。

2.现行税法中优惠政策缺乏间接优惠。新税法由原来的“地区优惠为主”转变为“行业优惠为主”。但我国目前所得税的优惠方式是直接减免，纳税人应纳税款直接减少，国家税收直接减少。国际通用的是间接税收优惠方式，主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等方式。间两种优惠方式相比，政府相当于为企业提供了一笔无息贷款，缓解了企业财务困难，激励企业加速生产周期，从长远来说企业上缴税收是有增无减的。

五、新形势下财税制度改进建议

（一）重视财政政策的作用

1.拓宽融资渠道。进一步推动交易所市场和场外市场建设，改善小型微利企业股权质押融资环境。在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展，依法打击非法集资、金融传销等违法活动。

2.应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合的技术产品，并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目给予一定的补贴。

（二）重视税收政策的作用

1.尽快建立税收优惠政策评估监督体系。针对小型微利企业，提高政策实施的规范化和透明度，杜绝冒享优惠政策事件的发生，同时把优惠政策享受的“普惠制”形式变为符合国家产业导向的“特惠制”。

小型微利企业所得税范文第9篇

关键词：小型微利企业；税务筹划

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-02

税收政策执行的好坏决定了税收筹划的质量，它们之间的关系是尤为密切的，而这也正是小型微利企业实施有效税收筹划的基本条件和依据。而合理的税收筹划是建立在国家政策制定的基础上，就可以称之为合理合法。所以，制定一个有效合理的税务筹划策略，对于小型微利企业的发展而言，是尤为重要的，并且也可以使其价值实现最大化，与此同时，在税收方面税收筹划的获益能力会得到最大化的提升。

首先从收入确认的方面分析。小型微利企业应纳税所得额的计算，要遵循权责发生制原则。小型微利企业所得税第二十三条规定，小型微利企业的以下生产经营业务可以分期确认收入的实现：第一，在分期收款方式的基础上销售货物，与合同约定的收款日期相结合，确认收入的实现；第二，小型微利企业受托对大型机械设备、船舶、飞机等进行加工和制造，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等等，持续实践超过12个月，遵照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。于是，可以在事前签订合同的基础上，实现收入分期，并且使跨年度收款得以实现，这样的话，当年的应纳税所得得以减少并且可以控制在30万元以下。

另外一个筹划思路是费用支出的减少，从而使应纳税所得额度得以提升和扩大，使其超出30万元，不过，这个思路对于提升改善职工福利和不断推广小型微利企业品牌形象是没有任何帮助的，只有在预计应纳税所得额在30万元左右的时候，就可以采用。当然，小型微利企业财务目标是小型微利企业价值的最大化，通常情况下，受益越大越好，因此，站在长远角度上进行分析，最好的筹划思维思路则是选择最好的时机使生产和销售能力得以增强，突破超出30万元的规模，从而使更多的价值利润得以实现，这一点也是国家政策对小微型小型微利企业实行低税率优惠政策真正体现的意义。

除此之外，小型微利企业在从事适用不同小型微利企业所得税待遇项目的同时，它的优惠项目的计算应该单独核算，并且将小型微利企业的期间费用进行合理的分摊；在计算不能单独地核算时，小型微利企业所得税优惠政策是无法享受的。

税务筹划工作的合理，使税务征管单位和纳税人之间的关系得以协调，在社会经济发展中也起着促进和推动的作用。这样的话，税务征管和纳税人相互制约，相互促进，在沟通中，纳税风险也有所降低，不仅维护了小型微利企业自身利益，而且社会秩序的健康发展也得以协调。

一、在实际工作中如何应用税务筹划技巧

（一）小型微利企业选择的组织形式的税收筹划

小型微利企业的组织形式有独资小型微利企业、合伙小型微利企业、有限责任公司、股份有限公司等多种组织形式。小型微利企业在新设或扩大小型微利企业规模时可以根据税收在这方面的不同规定来进行筹划。如果小型微利企业的规模不大，人手较少，则应当选择独资小型微利企业，因为这类小型微利企业的税收一般采取定期定额征收，所以实际税负较低。如果投资的规模不是很大，但是投资人数较多应选择合伙方式。因为合伙小型微利企业和个人独资小型微利企业一样也都适用于个体工商户工资薪金所得征收个人所得税，不征收小型微利企业所得税，不存在所得税的重复征收问题，与公司制相比税负较轻。

当小型微利企业规模做大后，设立分支机构时，会面临设立分公司还是子公司的选择。分公司不是一个独立的法人，它所发生的亏损可冲减总公司的账面利润，但却不能享受相关税收优惠政策。子公司是独立的法人，母子公司分别独立纳税，虽然能享受税收优惠政策，但子公司的亏损不能并入总公司账上。因此，当小型微利企业扩大规模到外地设立分支机构时，组建初期生产经营处于起步阶段，发生亏损可能性较大时，设立分公司较有利，用外地发生的亏损冲减总公司的盈利，以减轻总公司的负担。而当生产经营正常、产品打开销路、扭亏为盈后，应考虑设立子公司，以享受当地的税收优惠政策。

（二）经营过程中的税收筹划

1.存货计价方法的选择与税收筹划

根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对小型微利企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻小型微利企业所得税负担，增加税后利润；反之若预计物价将持续下降时，则应选择先进先出法，以提高当期销货成本，相对减少当期营业利润，减轻当期小型微利企业所得税负担，达到利润后移、延迟纳税的目的。

2.折旧方法的选择与税收筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到小型微利企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，从而影响小型微利企业的所得税税负。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，延缓了所得税的交纳，有利于小型微利企业节税。但在累进课税的条件下，加速固定资产折旧的节税效果会受到多方面因素的制约，而此时，直线法要比加速法更有优势，因为直线法计算的年折旧费大致相等，在其他条件大致相同的情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润波动过大而适用了较高的税率，多交税款。

3.费用列支的选择与税收筹划

（1）小型微利企业应严格区分广告费和业务宣传费。如果有需要，小型微利企业还应该通过税法规定的广告与业务宣传费支出可以结转以后纳税年度扣除的政策，扩大并且在各纳税年度之间合理调节这两项支出。目的是使应纳税所得的控制区域的合理化有所明确，与此同时，可以很好地运用相应的政策。《小型微利企业所得税税前扣除办法》第四十条规定，小型微利企业每一纳税年度的广告费用支出不超过销售（营业）收入2%的，可以据实扣除。超过部分可无限期结转至以后纳税年度。广告费属于时间性差异，而业务宣传费属于永久性差异，如果将广告费混入业务宣传费，对小型微利企业十分不利。小型微利企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。

（2）小型微利企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分开来。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对小型微利企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受业务招待费扣除比例的限制。

（3）小型微利企业技术开发费用的税收筹划。现行税法规定，小型微利企业实际发生的技术开发费用，允许在缴纳小型微利企业所得税前扣除。对于会计核算制度健全，实行查账征收小型微利企业所得税的各种所有制工业小型微利企业，当年实际发生的技术开发费比上年增长率达10%以上，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。亏损小型微利企业发生的技术开发费可据实扣除，但不实行增长到一定比例再抵扣应纳税所得额的办法。因此，凡符合条件的中小型微利企业，在安排年度技术开发费时，要做好事前预测规划工作，在不影响正常生产经营活动的前提下，力争使每年增长率达到10%以上，在盈利年度多安排技术开发费，亏损年度少安排技术开发费，从而使小型微利企业最大限度地获得加计扣除。

二、税务筹划应握好三个结合

当前，在发达国家中，税收筹划已经得到了较为普遍的运用，而我国的小型微利企业税收筹划事业因为很晚起步，它的发展空间和潜力还是很大的。帮助小型微利企业做好税收筹划，重点是要将三个结合点把握好。

（一）单项筹划与综合筹划相结合

其实，税收筹划并不是很僵硬，广泛的适应性和强大的生命力是其所具有的特点。从计税依据到纳税地点的选择，从某一税种到小型微利企业应纳的所有税种，从税收筹划点到筹划技术的运用，从纳税人应承担的业务到享有的权利，从国内税收到涉外税收等很多领域都可以进行筹划和操作等，它可以接触到很多方面。税收筹划要对小型微利企业整体税负的下降进行重点考虑，不能只是针对一个或者几个税种，应该综合权衡，尽量避免一些危害。

（二）微观筹划与宏观筹划相结合

从客观上讲，税收差别政策使纳税筹划更具有可能性，会计政策的可选择性使纳税筹划有更大的发展空间。宏观筹划，也就是可以在国家产业发展导向的基础上，与同区域、同行业、同规模的税负情况相结合，综合纳税情况，对税负差异进行认真分析，查找原因，研究相应的对策，从而使筹划重点得以确定，将一套可行的筹划方案制定出来。而微观筹划，则是站在某一个税种的某一个环节角度上，改革和创新局部技术，从而使局部节税目的得以实现。总而言之，基础是微观筹划，方向是宏观筹划。我们要在微观筹划的基础上，积累相关的经验，探索和分析方法，更大范围地推广出去，从而达到宏观筹划的目的，使整体节税得以实现。

（三）项目筹划与经营筹划相结合

税收筹划需要在法律环境下展开，在小型微利企业经营活动背景下，制定出来的，针对性相对较强。国家则是在制定税法的基础上，在税法的具体条款上体现产业政策、生产布局、外贸政策等。所以，小型微利企业创立刚开始或者新增项目开始的时候，税收筹划可以很好地享受国家产业政策，在项目建设可行性研究中纳入税收筹划是十分必要的。在小型微利企业具体经营活动中，财务人员有责任和义务帮助纳税人对小型微利企业从事的业务自始至终涉及哪些税种，以及与之相适应的税收政策、法律和法规是怎么样规定的，税率各是多少都应该有一定的认识和了解。采取哪一种征收方式，业务发生的每一个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每一个环节可能会存在哪些税收法律或者法规上的漏洞等等。

小型微利企业开展税务筹划的时候，在选择会计政策的时候，必须与国家的要求相结合，严格遵循会计法规和会计准则，需要在税法规定许可的范围内，在事先设计和安排的基础上，规避部分纳税义务，从而使避税目的得以实现，使小型微利企业利益最大化得以实现。

参考文献：

[1]张申杰.新《小型微利企业所得税法》及《实施条例》中的税收筹划研究[J].广东商学院学报，2008（04）.

[2]刘润萍.小型微利企业所得税税收筹划探析[J].山西经济管理干部学院学报，2009（03）.

[3]刘小棘.探析中小小型微利企业小型微利企业所得税的税收筹划[J].小型微利企业科技与发展，2011（17）.

[4]许景儒.税收筹划在小型微利企业经营中的实际应用[J].统计与管理，2010（01）.

[5]林华静，宋志雄.对税收筹划的探索与思考[J].柳州职业技术学院学报，2007（01）.

[6]李小云，朱开悉.基于会计政策选择的小型微利企业所得税税收筹划[J].南华大学学报（社会科学版），2006（03）.

小型微利企业所得税范文第10篇

【关键词】中小民营企业，企业所得税，筹划

一、中小民营企业具有的特点

1、生产规模小。中小民营企业由于资本小，资信低，筹措资金难，因此生产规模扩张缓慢，技术创新能力弱，生产规模相对较小。

2、经营范围涉及面广。中小企业经营范围广泛，几乎涉及社会经济和生活的各方面，在制造业、服务业、建筑业、农业、运输业、批发零售业等竞争性领域无所不在，分布在全国各地。

3、经营方式灵活多样。中小企业有投资少、见效快的特点，其经营范围宽和经营项目丰富，经营体制灵活。

4、中小高新技术企业发展迅速。近几年来，随着国家对高新技术人才的大力培养，中小高新技术企业的扶持，中小高新技术企业发展迅猛，一些高新技术中小企业办出了特色，技术含量大大提高。目前的高新技术产业的中小企业，尽管生产规模不大，从业人员少，但其技术含量不低。

5、小型微利企业不断增加。国家为了增加就业率，积极鼓励发展小型微利企业，小型微利企业的数量急剧增加，推动了社会的就业，稳定了社会秩序。

二、中小民营企业企业所得税筹划思路

1、用足、用好、用巧现有的产业优惠政策的纳税筹划

由于中小民营企业经营范围涉及面广，企业所得税关于产业优惠政策较多，如：从事农、林、牧、渔业项目的所得（大部分政策都免征、减征）；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）；综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额；用于环境保护等专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策等等。中小民营企业应该好好研究这些优惠政策，使企业能享受到最大的税收优惠，不要造成有了这些税收优惠政策，由于没有研究导致未享受到相应的税收带来的好处。

2、利用小型微利企业的税率优惠政策的纳税筹划

小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税，根据国家下发的各项规定，小型微利企业必须达到如下条件：一是从事国家非限制和禁止行业；二是年度应纳税所得额不超过30万元；三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过100人，其他企业不超过100人；四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元，其它企业不超过1000万元；五是建账核算自身应纳税所得额；六是必须是国内的居民企业。因此，在进行小型微利企业的筹划时，必须满足上述六个条件，如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。

3、利用高新技术企业的税率优惠政策的纳税筹划

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 新企业所得税法将仅对部级高新技术产业开发区内的高新技术企业扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。在筹划的过程中，首先筹划人员应关注企业的发展是否属于《国家重点支持的高新技术领域》；其次，需要按照税法及其他相关部门对高新技术企业的认定标准规范企业的账务处理，以致达到相应；最后如果超过高新技术指标的公司，可以考虑将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。

4、做好成本费用扣除项目的税收筹划

（1）招待费的限额扣除。按规定业务招待费扣除标准：①最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；②发生额的60%扣除。企业对招待费的筹划：①企业尽量将发生的招待费转化成别的费用科目，如转化成办公用品费用、会议费、业务宣传费用等等，以避免本身金额40%不能扣除；②企业也可以将公司进行分离，从而提高销售（营业）收入金额，尽最大可能享受优惠。

（2）研发费用的加计扣除。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。企业可以将想法设法增大研发费用，比如成立研发项目组，将人员工资、办公费等其他费用合理地转入到研发费用。

（3）固定资产的加速折旧。如果固定资产符合加速折旧条件，企业应该结合自身因素，考虑利用加速折旧给企业带来税收上的优惠：①一般企业而言，符合条件的尽量用加速折旧，这样可以带来延迟纳税的好处；②对有税收优惠期限的企业来说，尽量避免采用加速折旧，宜采用直线法，或者加大折旧年限，以避免由于期限的税收优惠将本应该可以抵税的折旧额给吞食掉，从而多交税。

（4）利用不同地区的税收优惠。一些特殊的地区，国家给了很多税收优惠、比如处在经济特区、上海浦东新区、西部地区等都有相应的税收优惠政策。中小民营企业比较灵活，在成立公司的时候，可以考虑将企业成立在这些地区，或者将分支机构成立在这些地区，以享受到相应的税收优惠政策。

对于中小民营企业而言，还有很多筹划思路，各个企业应针对自身企业的情况，大量收集相关的税收法律法规条款，采取合理、合法的筹划思路，为企业创造经济价值。

参考文献：

[1]杜珊、江姗 . 新税法下企业所得税筹划方法探究[J]. 东方企业文化公司与产业 2013

[2]中小企业所得税纳税筹划风险管理探讨-《中国经贸导刊》2010年第07尤敏

[3]王睿《中小企业所得税交税筹划探析》 辽宁经济管理干部学院学报 2009.6