浅析三全食品的税收筹划方式

【摘　要】本文以郑州三全食品股份有限公司为例，着重分析了该企业进行税收筹划的方式，包括其节税技术及其效果的分析，在此基础上阐述个人见解，希望对进行税收筹划的企业有所帮助。

【关键词】三全；税收筹划；节税技术；优惠政策

一、案例背景

郑州三全食品股份有限公司（简称三全食品公司）是一家以生产速冻食品为主的股份制企业。该公司经营范围：速冻食品、方便快餐食品、冷冻饮料、罐头食品、糕点、其他食品的生产与销售：上述自产产品的同类商品的批发、佣金（拍卖除外）。该公司属速冻食品行业，主要从事速冻食品的加工和销售。

2003年11月4日，经国家商务部以商资二批[2003]936号文批准同意，本公司增资2,700万元人民币，分别由苏比尔诗玛特控股有限公司、长日投资有限公司、东逸亚洲有限公司各投资折合900万元人民币的港币认购，增资后注册资本变更为7,000万元人民币,境外法人持股达到28.88%，企业性质变更为外商投资股份有限公司。该企业主要税种及税率，如下：

二、税收优惠及税法依据

（1）所得税

①根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、国税发[2000]152号《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》和国税发[1994]209号《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知》，分别经成都市温江区国家税务局温国税减免[2007]8号文和郑州市惠济区国家税务局批准，本公司之子公司成都三全食品有限公司和河南全惠食品有限公司均享受自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税的优惠政策。

2007年3月《企业所得税法》颁布，统一了内外资企业所得税制度。内外资企业的所得税税率均为25%。此前，外资企业所得税率为15%，合资企业为17%，而内资企业则为33%。

根据国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）的规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。

②根据财政部、国家税务总局的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》财税[2007]92号的规定，本公司之子公司郑州全新食品有限公司可享受按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除和按规定取得的增值税退税免征所得税的优惠。

（2）增值税

①本公司之子公司郑州全新食品有限公司属于民政部门认定的民政福利工业企业，根据财政部、国家税务总局的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）的规定，2011年度，郑州全新食品有限公司收到增值税退税28,299,441.77元。

②本公司的子公司郑州全味食品有限公司2007年2月被认定为民政福利工业企业，根据财政部、国家税务总局的《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）的规定，2011年度，郑州全味食品有限公司收到增值税退税21,220.53元。

三、节税技术及效果分析

该企业就自身特点运用了税收筹划技术中的减免税（政策性减免税）技术、扣除技术、退税技术。下面就其节税效果作具体分析：

（一）减免税技术

子公司成都三全和河南全惠。

2011年分别为成都三全食品有限公司（子公司1）第五个获利年度和河南全惠食品有限公司（子公司1）第四个获利年度。因此，成都三全食品有限公司2011年可继续享受减半征收企业所得税的优惠，实际税率为12.5%。河南全惠食品有限公司2011年可继续享受减半征收企业所得税的优惠，实际税率为12.5%。

节税表（单位：万元）

通过上面的数据，我们可以看出，采用政策性减免税技术后，三全的两个子公司分别取得明显的节税效果（因数据收集受限，忽略纳税所得额的调整事项）。

（二）扣除技术

2011年度郑州全新食品有限公司加计扣除的残疾人工资18,116,818.34元。按100%加计扣除，可以减少应纳所得税：18,116,818.34*25%=4,529,204.59（元）

同年郑州全新收到增值税退税28,299,441.77元，可以税前扣除，减少应纳所得税： 28,299,441.77*25%=7,074,860.44（元）

（三）退税技术

2011年度，郑州全新食品有限公司收到增值税退税28,299,441.77元。

2011年度，郑州全味食品有限公司收到增值税退税21,220.53元。

综合减少所得税税额：209.11+1439.87+452.92+707.49=2809.39(万元)

减少增值税税额：2829.94+2.12=2832.06（万元）

根据公司2011年的财务报表，当年所得税缴纳2129.84万元，即减免前应缴纳4939.23万元，减免额达到近57%，而当年的应缴增值税为-2928.04 ，即该数额的近97%来源于增值税退税的政策优惠。由此可见税收优惠政策对企业的益处之大。

（四）会计政策选择技术

1、发出存货的计价

由于通货膨胀，导致公司主要原材料价格的持续上升，从而给公司带来较大的成本压力。公司的主要原材料肉类、面粉、糯米粉、蔬菜、芝麻、花生等农副产品价格表现为持续上涨，势必直接影响到公司的生产成本和盈利水平。而公司对发出存货的计价方法是加权平均法，这是值得肯定的做法。如果采用先进先出法，就会导致企业期末存货的成本上升、本期销货成本降低，从而降低增加税所得额，增加所得税的征收，是不可取的。

2、低值易耗品的计价

国家税法规定，未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次扣除或分期摊销。一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。我们可以看出，一次摊销与分期摊销法相比，前期摊销的费用较多，后期摊销的费用较少，从而使企业前期纳税较少，后期纳税较多，相当于获得了一笔无息贷款。因此企业可选用一次摊销法对低值易耗品进行摊销，从而达到减少税负、增加利润的目的。三全采用的正是一次摊销法，确实是明智的选择。

3、折旧的计提

一般来说，企业采用加速折旧法，可以在固定资产使用初期多计提折旧，增加期初成本而减轻前期所得税负担，使得缴纳所得税的时间大大推迟，从而取得货币的时间价值，相当于提前取得部分现金净收入，可促进资产的更新改造。但对于三全这样存在税收减免优惠政策的年份里，再采用加速折旧法就显得不合时宜了：加速折旧导致应纳税所得额减少，税收优惠也大打折扣了。因此，三全采用的是直线法计提折旧。

四、案例的思考

如前所述，我们了解到，三全食品公司通过应用国家的税收优惠政策，包括“两免三减半”的过渡性政策、促进残疾人就业的加计扣除及增值税退税政策等，同时适时地选择恰当的会计政策，使得税负得到很大程度的减轻，也就是说，有效利用国家的导向，可使企业获得税收收益。

然而，需要思考的是，2011年已是上述“两免三减半”政策的末年或末两年，2012年及之后企业受减免政策到期的影响，势必会引起所得税的大幅上升，因此，公司寻求新的税收筹划切入点，已刻不容缓。

下面有一组公司研发支出的数据。

不难看出，研发支出的比例逐年上升。而根据《企业所得税法》第三十条规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算所得税时加计扣除。从2009-2011年的年度报告看，三全似乎并没有意识到这一点。

研发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。这是《企业所得税法实施条例》第九十五条里的内容。也就是说，企业继续加大研发的投入，既可以通过更新技术或产品来提升公司产品质量、加大品牌影响力度，以满足不同消费群体的消费需求，还可以获得税收的优惠，何乐而不为？

总体上讲，无论税收优惠政策的运用还是会计政策的选择，三全的处理都是值得肯定的。当然，其他纳税方面的筹划也有，这里不再一一举例。

五、小结

随着经济的快速发展、社会的不断进步，税收成为众多企业不可回避的问题。然而，税收为国家带来财政收入的同时，也为很多企业带来沉重的税收负担。目前的税收制度毕竟还不够完善，不必要的征税难免存在。长远来看，对企业进行税收筹划，会有利国、利民、利企业的三好效果。但需要注意的是，税收筹划和偷、逃、欠、抗、骗税的最大区别在于其合法性，这也是每个税收筹划者必须时刻谨记在心的。在保证合乎法律规定的前提下，筹划者应综合考虑企业财务管理需求、关注经济环境的变化、立足企业整体目标，然后展开税收方案的设计和选择，这才是税收筹划的要义所在。

对前述案例进行分析的过程中,不难发现，税收筹划真的是门有学问的艺术，尤其对于知名大企业而言，进行税收筹划和不进行税收筹划，差别真的很大。像案例中的某企业，单看所得税，节税就超过原应纳税额的一半。所以进行合法合理地税收筹划，意义重大，尤其是对于税负较重的大中型企业。