煤矿矿井建筑物折旧会计核算探讨

摘要：针对矿井建筑物的特征，分析了矿井建筑物折旧方法，结合我国矿井建筑物折旧方法的演变，论述了矿井建筑物计提折旧的会计核算方法，指出了该计提折旧方法的不足，提出了矿井建筑物计提折旧方法的几点设想。

关键词：矿井建筑物；井巷工程费；提折旧方法

中图分类号：F426.1 F406.72 文献标识码：A

1矿井建筑物的定义及特征

煤矿矿井建筑物是指在煤矿井下提供开采煤炭资源劳动条件的建筑物，包括井筒、通道、峒室、泵房、井内车场及煤仓等。矿井建筑物不同于一般企业的建筑物。一般企业的建筑物通常是指人们进行生产、生活或其他活动的房屋或场所，如工业建筑、民用建筑、农业建筑和园林建筑等。它有广义和狭义之分。广义的建筑物是指人工建筑而成的所有项目，既包括房屋，也包括构筑物；狭义的建筑物仅指房屋，而不包括构筑物。房屋是指有基础、墙、顶、门、窗，能够遮风避雨，供人在内居住、工作、学习、娱乐、储藏物品或进行其他活动的空间场所；构筑物是指房屋以外的建筑物，人们一般不直接在内进行生产和生活活动，如烟囱、水塔、水井、道路、桥梁、隧道、水坝等。本文主要把建筑物作狭义理解。矿井建筑物与一般建筑物的区别如下：

一是矿井建筑物是井下的建筑物，一般企业的建筑物通常是指地面建筑物。

二是矿井建筑物是提供劳动条件的建筑物，一般企业的建筑物不仅有提供劳动条件的建筑物，还有提供生活条件的建筑物和提供其他活动场所的建筑物。

三是矿井建筑物的最长使用年限取决于煤炭开采年限，一般企业建筑物的使用年限通常取决于自然损耗和生产环境的影响。

2 矿井建筑物折旧方法的演变

有关资料显示，煤矿维简费最早出现在六十年代中期。1965年采掘企业停止按固定资产原值计算和提取基本折旧基金（折旧费），改按企业生产量提取维简费并列入生产成本。1967年原国家计划委员会、财政部制订的《关于改革固定资产更新和技术改造资金的管理办法》中将技术组织措施费、零星固定资产购置费和劳动保护费等三项费用，与固定资产更新和基本建设中属于简单再生产性质的投资（维简费）合并为一种资金，统称固定资产更新和技术改造资金（简称更改资金），由此使用更改基金这个名称一直到1981年，这一阶段由计提折旧改为计提更改资金。

1985年国家对统配煤矿实行投入、产出总承包，恢复计提固定资产基本折旧基金和井巷工程基金，取消了财政补贴。原煤炭部、财政部下发的煤财字第321号文《关于煤矿维持简单再生产资金使用管理的若干规定》，将维简资金标准提高到7元/t（其中折旧基金3.5元/t，成本中提取井巷工程基金即开拓延伸费1.5元/t，收取用户2元/t）；1989年7月，财政部（89）财工字第302号文《关于调整统配煤矿井巷工程基金提取标准的通知》，又在吨煤成本中增提1元/吨，为8元/t，维简基金要求专款专用。这一阶段由计提更改资金改为计提基本折旧基金和井巷工程基金。

从 1993 年7月1日起，我国煤炭企业维简费的核算采用“维简及井巷费”式进行。1993 年，我国会计核算模式实行大改革，《煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意见》中规定：“维简基金”科目改为“维简及井费”科目（流动负债类科目），并在“维简及井巷费”科目下设“维简费”和“井巷费”两个明细科目进行明细核算。这一阶段由计提基本折旧基金和井巷工程基金改为计提维简及井巷费。

2004年为进一步规范煤矿维持简单再生产费用管理，完善煤矿维持简单再生产投入机制，财政部、发改委、国家煤矿安全监察局联合制定了《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建〔2004〕119号），对煤矿维简费（含井巷工程费）提取标准和使用范围作了具体规定。文中第三条规定：

企业根据原煤实际产量，每月按下列标准在成本中提取维简费：

(1)河北、山西、山东、安徽、江苏、河南、宁夏、新疆、云南等省(区)煤矿，吨煤8.50元。(2)黑龙江、吉林、辽宁等省煤矿，吨煤8.70元。(3)内蒙古自治区煤矿，吨煤9.50元。(4)其他省(区、市)煤矿，吨煤10.50元。本规定下发前，企业原执行的经省级(含省级)以上政府部门制定的煤矿维简费提取标准与本规定相对照，按孰高原则执行，并按规定程序备案。安徽省煤矿企业计提标准一般为维简费吨煤11元，井巷工程费吨煤4元。

2009年财政部了《企业会计准则解释第3号》（财会〔2009〕8号），对高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理进行了解释，煤矿企业提取的维简及井巷费参照安全生产费的会计处理。提取维简及井巷费-井巷工程费时，借：制造费用，贷：累计折旧-井巷工程费，当矿井建筑物应提折旧提足后，继续提取的井巷工程费纳入维简费，会计科目为：借：制造费用，贷：专项储备-维简与井巷费-井巷工程费。企业使用提取的维简费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的维简费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待维简项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

2目前矿井建筑物折旧方法存在的不足与思考

2.1矿井建筑物折旧方法存在的不足

在煤矿矿井建筑物折旧提足之前，煤矿提取井巷工程费的实质是按工作量法对矿井建筑物提取折旧（安徽地区井巷工程费的提取标准为4元/t）。近年来随着钢材、水泥、黄沙等大宗原材料价格的上扬，人力资源成本的增加，煤矿投资成本不断提高，煤矿企业提取的井巷工程费形成的折旧不足以弥补矿井建筑物资产损耗。笔者就职的淮北矿业股份有限公司， 2011年建成投产的袁店二井煤矿、青东煤矿、袁店一井煤矿矿井建筑物资产原值分别为72123万元， 119678万元、178636万元，其可采储量分别为7971万吨、13342万吨、14011万吨。按吨煤4元提取井巷工程费袁店二井煤矿、青东煤矿、袁店一井煤矿提取的井巷费为31884万元、53368万元、56044万元，这意味着按吨煤4元提取井巷工程费（折旧），直到这3对矿井报废，其矿井建筑物资产损耗也不能得到弥补。煤矿企业本身税负较高，而由于这部分矿井建筑物资产损耗不能得到完全弥补，致使煤矿企业多交了所得税（在假定煤矿企业在整个运营期内盈利的情况下，多交的所得税金额为未弥补完的矿井建筑物资产金额乘以所得税率。以上述3对矿井为例分别多交了10060万元、16578万元、30648万元），更增加了煤炭企业的税负。

2.2 矿井建筑物折旧方法的思考及几点设想

按照现有的井巷工程费的核算方式，只有当矿井建筑物资产折旧提足以后，再提取的井巷工程费才能被煤矿企业使用。随着矿井投资成本的不断提高，继续按此种方式核算不仅违背维简及井巷费政策设计的初衷（煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产。），较低的提取标准甚至连矿井建筑物资产的折旧都无法提足。

笔者认为煤矿企业采取合适的方法对矿井建筑物资产提取折旧。根据企业会计准则规定：固定资产是指可以长期使用于生产经营活动而保持其原有的实物形态,但是它的价值则在使用过程中逐渐损耗移到所生产的产品成本或计入费用,然后通过产品销售实现收入,弥补了成本费用,从而使这部分价值得到补偿。根据配比原则，固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的预计使用寿命内，以计提折旧的方法形成折旧费用，计入各期成本、费用中，从各期营业收入中逐步得到补偿。 煤矿企业地质条件、规模大小各不相同，形成的矿井建筑物资产金额也有较大差异，按统一的标准提取井巷工程费形成的折旧用于弥补矿井建筑物资产损耗，不仅标准的制定缺乏严谨性，而且不同煤矿企业之间提取的矿井建筑物资产折旧也缺乏可比性（如露天煤矿一般矿井建筑物资产金额较少，产量较大，而深井煤矿一般矿井建筑物资产金额较大，产量较小），不符合会计信息质量的要求。

笔者建议可以采取下列方式提取矿井建筑物折旧：由于矿井建筑物资产是为采区服务的，故煤矿企业对矿井建筑资产折旧的计提可采用以下公式：每月矿井建筑物资产应提取的折旧金额=矿井建筑物资产金额/该矿井建筑物服务的采区探明的可采储量*该矿井建筑物服务的采区每月原煤生产量，这样在该矿井建筑物服务年限内其资产损耗可以得到有效的弥补。

对于煤矿企业提取的井巷工程费不应先用于弥补矿井建筑物资产的损耗，而应直接纳入专项储备-维简与井巷费-井巷工程费核算，作为煤矿企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。

作者简介：韩 津，会计师，现任淮北矿业股份有限公司财务部价税科科长。