增值税虚开免于二次征收

国家税务总局（以下简称“国税总局”）7月9日《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告 》（2012年第33号，简称“《公告》”）称，纳税人虚开增值税专用发票、已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。

《公告》自2012年8月1日起施行。《公告》称，税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。纳税人发生本公告规定事项，此前已处理的不再调整；此前未处理的按本公告规定执行。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号，以下简称“192号文件”）第二条和《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》（国税函发[1995]415号，以下简称“415号文件”）同时废止。

国税总局在介绍《公告》出台背景时表示，近期接到部分地方税务机关报来的请示，按照192号文件和415号文件规定，对纳税人代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，但就开票方而言，虚开发票的销售收入如果已在当期全额进行了抄报税，并申报缴纳了税款，192号文件和415号文件所述的“全额征补税款”可能意味着对其虚开的税额进行二次征收。

192号文件和415号文件下发的历史背景，在于当时使用的是手写版增值税专用发票，可能存在开具“大头小尾”发票和单联填开发票的行为，造成开票方的开票收入不申报或少申报缴税而受票方虚抵、多抵增值税的情况发生，这样的处理规定符合当时的实际征管情况。

但是，在增值税防伪税控系统全面推行后，如果开票方对虚开的增值税专用发票在当期全额进行了抄报税、纳税申报及税款缴纳，对其已缴纳的税款再次进行补征，则会造成重复征税问题。因此，从目前增值税征管实际出发，同时为避免192号文件和415号文件现有表述可能造成的歧义，国税总局在《公告》中对该问题予以进一步明确。

此前的6月29日，国税总局还了《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2012年第31号），增值税纳申报表附列资料（表一）中“简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细”部分增加3%征收率，供增值税一般纳税人根据现行规定，选择简易办法按照销售额和3%征收率计算缴纳增值税时填报。