高职院校内部控制存在的问题及改进措施研究

［文献标识码］ A ［文章编号］1008-4738(2012)03-0073-03

随着我国职业教育体制改革的不断深入，高职院校的办学规模迅速扩大,办学形式多样化,筹资渠道多元化，高职教育事业的发展取得了很大的进步。但是，规模的扩张也引发了一些问题，如学院资金筹措紧张，负债过高等，同时，资产管理的不善，使得国有资源流失现象较为严重，高校腐败案层出不穷。为了确保高职院校实现发展战略，提高国有资产的有效性,建立并加强高职院校的内部控制已势在必行。

一、什么是内部控制

高职院校的内部控制，是由高职院校领导层、中层管理层和全体教职工共同实施，促进学院实现发展的过程。内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖各种业务和事项，在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项，并随着情况的变化加以调整，以适当的成本实现有效的控制。高职院校的内部控制要坚持全面性、重要性、制衡性、成本效益、适应性等原则，加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念。

二、高职院校加强内部控制的意义

1.有利于高职院校提升管理效能。学院结合自身的实际情况和所处的特定环境，通过建立健全完善的内部控制，明确职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，不断提高管理能力和管理效率，信息通畅流动。

2.有利于高职院校提高资产利用率。高职院校应当健全资产使用管理制度，规范资产使用行为，充分发挥资产使用效益，防止资产使用中的不当损失和浪费。

3.有利于高职院校提供真实、完整的信息。内部控制要求院校在守法和诚信的基础上实现自身的发展，可靠、及时、完整的信息有利于提高高职院校的诚信度和公信力。

4.有利于高职院校文化建设。学院文化是在院校管理实践中逐步形成的为全体教职工所认同并遵守的价值观、办学理念。内部控制有利于促进文化建设在内部各部门有效沟通培育具有自身特色的高职院校文化，引导和规范教职工的行为，维护学院良好的声誉和形象。

5.有利于高职院校提高可持续发展能力。发展是高职院校内部控制要实现的终极目标，完善的内部控制要求学院在在管理中努力做出符合学院发展和战略要求的策略选择。

三、高职院校内部控制存在的问题

1.从思想上不重视内部控制

近年来随着国家对高职教育的重视，高职院校的发展已经形成了一定规模，但是长期以来的办学管理模式使得大多数高职院校对于内部控制的重要性认识不足，更多的关注停留在学生生源及培养专业技术人才上，导致许多高职院校重于预算控制，内部控制的意识淡薄，对建立和制定完善的内部控制制度积极性不高，认为只要量入为出、收支平衡编制经费预算就可以了；没有或者设置内部审计部门，没有授予适当的权力，流于形式\[1\]。

2.缺乏风险评估、防范意识

随着高职院校扩招、合并、重建等规模化的发展，学院资金来源多元化，也面临筹资、投资等财务风险。受以前国家办学模式的影响，对各种潜在的风险因素在风险评估方面都没有经验，还没有建立起一套有效的风险应对机制，缺乏适当的风险控制措施。导致许多高职院校超规模扩建，过度贷款，贷款结构失衡，影响偿还银行债务的能力，教职工工资不能保证发放，教学工作不能正常运转，严重影响和制约着学院自身的健康发展。马宏丽：高职院校内部控制存在的问题及改进措施研究十堰职业技术学院学报 2012年第3期 第25卷第3期

3.内部审计机构不独立

目前许多高职院校没有建立内部审计部门，或内部审计部门隶属于纪检部门，独立性不强，不能独立地履行审计职责；没有授予适当的权力，不能追查异常情况和提出处理处罚建议；内部审计人员力量不足，知识面窄，业务能力差。

4.资产管理不善

一是许多高职院校对固定资产的日常管理重视不够，维护不当、没有及时对资产进行保养、维修、丢失挪用，固定资产使用效能低下，导致资产价值贬损或资源浪费。

二是缺乏有效的资产出租、出借、担保和处置制度。高职院校在资产处置上执行不严，或者缺乏制度，资产容易被使用部门或个人滋生腐败。

5.缺乏工程项目的各项管理制度。

随着高职院校招生的扩大，基本建设规模的扩张，高校在项目立项、投标、造价及验收等方面，也存在环节性瑕疵，如：立项缺乏可行性研究、项目招标暗箱操作、工程造价概预算脱离实际、工程物资质次价高、项目资金不落实、工程进度延迟或中断、竣工验收不规范等问题\[2\]242。

四、加强与改善高职院校内部控制的措施

1.优化内部环境，提高学院教职工内部控制意识

首先，建立、健全学院各项管理制度，结合学院自身实际情况，合理设置内部机构，明确职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制；其次，内部审计部门应由单位主要负责人直接领导，提高学院领导对内部审计工作的重视程度，充分认识到内部控制的重要性；最后，开展多形式的宣传培训，让全体教职工了解内部控制是由全员参与的一个管理过程，并在内部控制中承担相应职责并发挥积极作用。同时建立教职工反映诉求信息通道。

2.建立并提高内部审计的独立性\[1\]

首先，高职院校应当建立内部审计部门，并加强内部审计工作。内部审计部门对内部控制有效性的评价及提出改进建议等方面起着关键的作用。其次，高职院校应当授予内部审计部门独立地履行审计职责、追查异常情况和提出处理处罚建议的权力，内部审计部门负责人应与学院领导层保持流畅的沟通。第三，创新审计理念，在强化预算的基础上，逐步加强管理审计。内部审计部门要参与学院的管理，分析学院各职能部门日常管理中遇到的问题，发挥高校内部审计的管理职能；第四，加强审计力量，内部审计人员具有一定的职业素质、专业素养；最后，内部审计部门按照审计计划完成内部审计工作并提出审计意见。

3.建立风险评估、防范机制

风险评估主要是指高职院校要了解院校发展所面临的来自内外部的各种不同风险，采用定量与定性相结合的方法，对识别的风险进行分析和排序，确定重点关注和优先控制的风险，强化风险意识，建立有效的风险防范机制。这就要求学院领导在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后，结合风险承受度，权衡风险和收益，确定风险应对策略。

（1）加强贷款办学风险控制

第一，充分论证，考虑财务状况结构平衡，提高资金使用效率，适度贷款。

第二，统筹规划，制定科学、可行的还款计划，使贷款最大限度地发挥效益，提升学校的办学实力\[2\]242。

（2）投资性风险控制

高职院校作为各种校办企业的上级主管单位，应建立科学的对校办企业的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人指职责，维护权益，重点关注校办企业的年度财务预决算、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、等重要事项。校办企业应实行市场化运作，规避学院在校办企业的经营中承担连带责任\[3\]。

（3）完善预算编制，加强对预算执行的管理

首先，高职院校应加强预算工作的组织领导，明确各预算执行单位的职责权限，授权批准程序和工作协调机制。其次，加强与各预算执行单位的沟通，定期反馈预算执行进度，对预算执行中存在的问题，召开预算执行分析会议，研究、解决提并改进。最后，预算控制的重点应放在严格执行预算计划上，确保预算刚性，不让预算管理流于形式，最后，预算执行发生突发事件和不可预测事项的，应当履行一定的审批程序。

4.完善资产管理制度

高职院校必须强化对资产的管理与控制，加大制度的执行力度。充分发挥国有资产的效率，减少损失与浪费。

一是应当登记固定资产台账，设置固定资产卡片，建立资产登记档案，详细记录各项固定资产的名称、型号、厂家、验收人、使用部门、使用地点和使用人\[2\]245；

二应当进行固定资产大清查，至少每年进行一次清查，保证学院资产的数量与账面登记的数量相符，定期对资产的状况作出报告和分析说明，对清查中发现的问题，应及时查明原因，追究责任、妥善处理\[1\]；

三是以国有资产对外投资、出租、出借和担保，应进行必要的可行性论证，取得的收入，应纳入单位预算，统一核算、统一管理；

四是处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置，处置收入实行“收支两条线”管理。

5．应当建立和完善工程项目各项管理制度

一是明确工程项目相关部门和岗位的职责权限，按照规定的权限和程序，做到工程立项、招标、造价、建设、验收等各环节不相容职务相互分离，实行工程建立制度，强化工程建设全过程的监控；

二是工程项目应采用政府采购的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和建立单位，不进行暗箱操作；

三是工程竣工后，没有实施竣工决算审计的，不能办理竣工验收手续。竣工验收规范，合格的应当及时办理资产移交手续，；

四是应当建立合同专用章的保管制度，加强合同管理，建立完整的工程项目档案。

总之,内部控制是促进高职院校实现发展的一种管理手段,高职院校应考虑成本效益的原则，结合本单位的实际情况 ，建立一套切实可行的，符合学院自身发展的内部控制制度。

［参考文献］

［1］ 张 英.高校内部控制存在的问题及其改进措施\[EB/OL\]. .

［3］ 上海国家会计学院.高级会计实务精讲\[M\].大连：大连出版社，2011：242 245.