高校引资项目资金审计方法

高校是新兴产业的火车头，高校技术的孵化器，担负着科技现代化的重任。随着教育需求的不断扩大，高校为了增加教育供给采取引进资金项目的方式。结合审计工作实践，谈谈高校引资项目资金审计的方法。

一、引资项目决策控制审计

科学的决策是提高资金使用效益的前提。审计人员应会同有关部门对项目进行可行性测试，并做出可行性分析报告，对投资估算的准确性，完整性进行重点分析。投资估算是一个项目投资决策的主要造价文件，它是项目建议书和可行性研究报告的组成部分，投资估算对于项目的决策及成败十分重要。投资估算应考虑充分估算合理，充分估计出项目建设过程中及建成后的收益与风险，并提出应对及防范措施，但也要防止过分高估，尽可能做到全面，准确，合理。一个项目若出现前期决策失误，则不管后期建设实施阶段如何努力，也无法弥补其损失。

二、引资项目设计概算审计

根据统计资料分析，设计阶段影响项目造价的可能性为30%至75%。设计阶段主要应从如下几个方面控制：

1、推行限额设计，按批准的设计任务和投资估算，按照批准的初步设计总概算，控制施工图设计。利用价值项目的原理对项目造价进行分解，合理地确定设计方案。审计人员对项目造价管理人员在设计过程中与设计人员要密切配合，及时对项目投资进行分析对比，反馈造价信息，能动的影响设计，优化设计，以保证有效的控制投资。如果发现过程未进行限额设计，审计人员应建议过程进行限额设计。

2、推行设计招标，使技术和经济有机地结合。一个成功的设计方案应该是功能适宜，技术先进，经济合理地统一体，只有当三者得以充分平衡时，建筑的价值才能充分体现，这就要求技术和经济有机地结合。但长期以来设计人员缺乏经济意识，实际思想保守，把如何降低项目造价看成是与己无关，而概预算人员也只管算数，不管设计技术问题，使技术和经济严重脱节，难以从根本上有效控制项目造价。为了增强设计单位的责任心，促进设计质量的提高，必须把设计单位全面推向市场，一定规模的项目都应进行设计招标，通过招标进行多种设计方案的技术经济比较，优选设计方案。

3、按照投资估算进行初步设计，合理的编制设计概算，设计概算一经批准，不得任意突破，以确保国家固定资产投资计划的严格执行；在准确的概算基础上完成施工图设计，准确地编制施工图运算。力求概算不超过估算，预算不超过概算。要明确规定设计单位逐级控制项目造价的责任制。如果设计单位在批准的项目投资限额内，认真运用价值项目的原理，在保证安全和不降低功能的前提下，通过采用新方案、新技术、新材料、新工艺，节约了项目投资，应按其节约的投资给予一定比例的奖励；反之，对超投资限额的设计单位给予一定的罚款，做到奖罚分明。

三、项目招投标审计

在招投标项目中，为了使招投标管理的公平竞争，首先要有完整的招标文件，在同等条件下进行投标竞争，同时，应做好标底的编制、复核、审查及分级管理工作，并使标底控制在施工图预算内。其次，必须加强招投标工作的监督管理。由于审计人员对具体管理业务的超脱性和传统的审计工作程序要求，往往导致审计人员被排除在招投标工作流程之外。对此应主动与项目管理部门协商，通过积极参与招标文件的会标、标底编制、开标、定标等全过程的管理工作，了解情况，及时发表审计意见，同时收集相关资料，对于最终评审定标办法和不能中标点原因，应有一个公开明确的解释或书面通知，增强招投标工作地透明度。

四、高校引资项目施工审计

项目建设实施阶段是资金支出最多的阶段。因此，建设实施阶段的成本控制，对管好用好资金，提高投资效益，有着十分重要的意义。审计人员必须深入施工现场，了解施工场地、机械进场情况，尤其对施工中出现的设计变更，现场签证，隐蔽项目等进行及早了解和掌握。对施工材料采购、设备选型、订货等做好跟踪审计，在质量、价格、服务、信誉等方面要严格把关。

1、严格控制设计变更

在项目施工过程中，由于各种原因时常会出现项目量、施工条件的变化，这些变化可能使项目投资超出预算投资，因此必须严格控制。在项目施工过程中不应任意增加设计内容和提高标准，如必须变更应控制在标准的限额以内，并作相应地增减预算。同时，要履行严格的审批程序，对设计变更事由、变更增减费用的处理意见等，制定科学的变更控制程序。

2、加强现场签证的审查

现场签证漏洞多，管理难，人为因素多，结算难度大，受各种人为因素和可变因素的影响，使得其价款难以控制。因此加强现场签证的管理和审查是控制项目造价的重要环节。审查时应该注意以下几个方面：

现场签证必须具备业主驻工地代表（至少2人以上）和承包商驻工地代表双方签字，对于签证价款较大或大宗材料单价，应加盖公章。

凡预算定额或间接费定额、有关文件有规定的项目不得另行签证。

现场签证内容、数量、项目、原因、部位、日期等要明确，加宽的结算方式、单价未确定应明确商定。

现场签证要及时签办，不应拖延过后补签。对于一些重大的现场变化，还应及时拍照或录像，以保存第一手原始资料。

五、高校引资竣工验收审计

项目结算时按施工图施工，并在施工过程中对图纸进行修改、变更、项目量增减、材料代换、价格调整发生变化后的项目费用。项目结算审核的重点应放在项目量计算是否准，价格套用是否正确，各种取费标准是否符合现行规定。

1、项目量的审核。审核项目是否合理，项目量的计算规则是否与定额保持一致，项目量的计算单位是否与套用定额单位保持一致，审核签证凭据，核算项目量。

2、预结算单价选用的审核。审核项目名称与设计图纸标准是否一致，单价数目内容是否与设计相符，项目是否重复套用，定额主材价格套用是否合理。

3、取费审核。审核取费文件的时效性，执行取费标准是否与项目性质相符，费率计算是否正确，价差调整的材料是否符合文件规定。

六、高校引资项目效益审计

审计方法有普通年金现值法、普通年金终值法、引资收益净现值法、引资回收期法、引资项目综合期望值法。

审计某高校引资某公司投资建设食堂两个食堂，每个食堂建筑面积8 000平方米，食堂三层，工程造价800万元，某公司享有20年的经营、使用权及经营所产生的全部利润。

建成后，某公司将食堂交由其他单位经营，每年每食堂收取管理费170万元，净获利170万元，年投资回报率为170万元／800万元=21.25%。按此推算，20年经营期中某公司将净获利3 400万元，20年总投资回报率为3400万元／800万元=425%，投资回报率很高。

如果这么高的投资回报率的项目由学校自己来做，结果会是怎么样，我们来算一下帐：某大学自己贷款筹资800万元建设食堂，同样每年净获利170万元，贷款年利率按6.12%计算，5.7年不到就可以还清800万元的本金及利息。还款明细如下：

170X＝116.05＋116.05×6.12%X

X＝0.712408年约0.7年

还有20－5.7＝14.3年可以自己盈利170万元×14.3年＝2431万元，两个食堂合计可以自己盈利2431万元×2个=4862万元。

按5.7年收回投资，按20年普通年金现值计算，收入的净现值为1931.03万元，支出的现值为797.83万元，净现值1133.2万元。

而引资某公司建设食堂，某公司享有20年的经营、使用权及经营所产生的全部利润。由此某大学将损失净现值为1133.20万元×2个=2266.4万元。

这种无形的经济效益的流失就要求我们的财务人员更需要清醒头脑，打好算盘。在高校举手欢迎投资方带来资金雪中送炭时，要控制好投资单位合理的投资回报率，对经济效益好的项目要做好经济效益内部最大化。

（作者单位：江西省审计厅）