专项审计方法研究

【摘要】 无论采用何种审计方法，其核心问题是为了收集翔实可靠的审计证据即材料。主要是根据现有的审计理论和实践成果，结合实际工作，按照专项审计的工作流程，对专项审计中的的一些基本操作方法做初步的探讨，包括合理确定审计项目、合理选择审计方法等，以及合理选择审计方法与审计人员的职业判断力的关系。

【关键词】 审计项目；审计方法；审计人员职业判断力

无论采用何种审计方法，其核心问题是为了收集翔实可靠的审计证据即材料。事实上，专项审计整个过程就是一个选择材料、收集材料和使用材料的过程。本文主要是根据现有的审计理论和实践成果，结合实际工作，按照专项审计的工作流程，对专项审计中的的一些基本操作方法做初步的探讨。

一、合理确定审计项目

1、定计划，切实把重点资金、重部门、重点项目纳入审计要点

在审计项目选择上，始终坚持审计工作与单位的中心工作同步，始终把维护人民群众利益放在首位。资金量大、有预算资金分配权和下属部门单位多的部门，尤其是群众关心的重点资金等，年年应列入审计清单。

2、定方案，切实制定好审计方针路线

在每个项目实施前，要拿出相当一部分时间进行审计调查，熟悉项目的基本情况，了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财政账务隶属关系等，了解其业务流程、相关的内部控制执行情况及会计政策选用等，下载与审计相关的业务和财务电子数据，收集相关的审计法规文件，对所掌握的内容进行认真、细致的分析，运用计算机辅助审计软件等，明确审计重点和思路，使现场审计实施过程中有的放矢，少走弯路。在此基础上确定审计范围、重点内容，编制出内容细化、重点明确，有详细审计步骤和方法，操作性强的审计实施方案。

3、定人员，切实保证精兵强将出任

在确定具体审计项目的审计人员时，要采取合理编组、强强联合、新老搭配等方式组成审计小组，审计组长则由骨干人员担任。遇有重大审计项目，打破限定界限，充分整合审计人力资源，使人员配置最优化。为创新审计组织形式，加强审计人员力量，黑龙江省审计厅及黑龙江省内审协会，组织建立了《审计人才库》，对重大审计项目的人员选择上实行在全省范围内挑选。

二、合理选择审计方法，不断提升审计质量

1、获取真实材料的方法

一般包括问卷调查法、谈话法、统计分析法、点面结合法、对比法等。在审计之前，审计人员在头脑中要有一个恰当的切入点，选择恰当的切入点，会有事半功倍的效果，能帮助找到突破问题的关键，从而获得真实有效的材料。审计时要站在全局的高度，选择正确的审计方法，把一个个孤立的问题放在经济事项的运行过程中加以分析，就会发现隐藏的一些真实的材料，为审计监督提供有力证据。

2、材料的分析方法

材料的分析与编辑方法是否得当是影响审计报告质量的关键因素，直接关系到整个审计项目的结局。

材料分析过程是审计人员针对取证的材料进行整理认知，最终形成审计意见的思维过程。根据取证材料，对每项问题的行为过程及其相关因素进行准确、完整的描述，包括每项问题发生的主体、方式、时间、范围、金额等内容。并用最简洁的文字概括出差异，查找原因，找出其中最能充分解释问题特点的因素。然后参照一定的标准，对发现问题的状态、性质、后果作出结论性评价，评价包括单项事实的评价和综合情况的评价，某些单项事实的评价在综合评价较为充分的情况下可适当简略或省略。在提出意见和建议阶段包括两个层次，一是针对问题性质的意见或建议，如对某些问题提出具体处理的意见。另一个是针对问题产生的原因提出的意见或建议，如提出修订政策的建议。

材料的编辑过程是在完成材料的分析任务之后，依据项目报告体制和材料的取舍规则，编排材料，形成报告的过程。编辑环节主要是材料的归类、材料的取舍、材料的编排。

材料的归类，方法主要分为简单罗列法和综合归类法。简单罗列法即将审计调查发现的问题单个罗列，特点是操作简单，然而，对于大多数专项审计项目，这样的表述割裂了问题之间的联系，无法集中深入地提示问题和剖析问题形成的原因，也就无法提出好的对策和建议。综合归类法即将性质相同或相关联的材料归集在一起，通常情况下，先用综合统计数据说明审计得出总概念，再用比例结构等方法说明问题的重要程度，就像是统计学的结构分析，然后再举典型材料。

材料的取舍，报告的内容要重点突出，主次分明，必须按照确定的调查项目的目标，抓住主要问题材料，要舍得放弃，切忌面面俱到，泛泛而谈，要注意材料与建议之间的相关性，务必根据建议指向，决定问题部分的材料取舍，多用数字对比，用事实说话。

材料编排，采用正向或逆向顺序的方法排列编入报告的材料，同时还要根据“重要优先”的排列原则进行，主要问题在前，次要问题在后，层次分明，段落要清晰，段落之间既要有联系，又要有明确的分工。

三、选择审计方法应注意的问题

审计质量的高低，从内部因素来说，关键在于审计人员素质以及职业判断能力。在审计不同阶段运用不同的审计方法，均需要审计人员发挥职业判断力的作用。具备良好职业判断力的审计人员可以迅速获取有力的证据，客观预测重大问题存在的可能性，有效实现审计预定目标。

在专项审计项目中，科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。选择统计抽样还是非统计抽样，主要取决于审计人员对成本效果方面的判断，以及对发现的样本错误所作的适当反应也要求审计保山具备一定的职业判断力。而分析性复核对审计人员的职业判断力提出了更高的要求。分析性复核广泛运用于审计的各个阶段，具有成本低、效率高的特点，分析性复核不但涉及各种信息资料间的关系，更需要大量的专业判断。如果审计人员没有很强的职业判断力，就无法对分析性复核得出的差异的合理性进行判断。

无论采用何种方法审计，都应以事实为依据，法律为准绳，保证专项审计质量，提高效率。

参考文献：

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