医疗机构新会计制度贯彻实施情况的研究

【摘要】医疗机构新会计制度的贯彻实施是适应医疗卫生体制的改革发展的需要、不断弥补医疗卫生体制改革的动态过程。通过对乌海市医疗机构新会计制度的贯彻实施情况的调查研究，认真总结分析，提出有关意见和建议。

【关键词】医疗机构 会计制度 研究

任何一项制度都是在特定的社会经济背景下颁布实施的，医院会计制度也是如此。由于现行医院会计制度是1998年制定的，十余年来医院面临的外部政治经济环境和内部管理环境都发生了很大变化，医院经济业务活动也呈现出复杂多样的形势，医院会计制度逐渐显现出在适用范围、会计科目、会计核算、会计报告等方面的设计缺陷和滞后性，医院会计制度的改革势在必行。财政部、卫生部等主管部门多次组织相关问题的研讨，于2010年12月28日印发了财社[2010]306号《医院财务制度》、财社[2010]307号《基层医疗卫生机构财务制度》；并于2010年12月29日印发了财会[2010]26号《基层医疗卫生机构会计制度》，2010年12月31日印发了财社[2010]27号《医院会计制度》。

通过加强培训、研究政策、积极研讨等一系列措施，目前内蒙古乌海市医疗卫生机构新会计制度的贯彻实施取得明显成效，新会计制度中要求开展的全面预算和全成本核算全市各级医疗机构也正在努力实施。为了促进医疗机构新会计制度贯彻实施，市财政局、卫生局联合组织对全市九所医院、一所精神卫生中心、一所职业病防治院、九所社区卫生服务中心、三所乡镇卫生院医疗机构新会计制度的贯彻实施情况进行了实地调研，通过调研发现以下几点问题：由于全市各级医疗机构发展步伐快慢不一、内部管理办法各异、财务人员素质参差不齐、特别是电子信息化建设程度不同，造成了执行和落实新《医院会计制度》等四项制度过程中表现出各种问题，尤其在新旧会计制度衔接方面的问题较多。

一、新医院会计制度实施过程中存在的问题

（一）财务部门设置及会计人员素质问题

部分医疗机构无独立的财务部门和专业会计人员，会计人员业务能力较低，会计业务由其他部门代管。由于新旧医院会计制度在内容上存在差异，一些财会人员对新制度的实施没有做好全面准备工作，仍习惯于旧制度下的思维模式和会计处理。例如：新会计制度要求采用“权责发生制”为基础，而部分医疗机构依然采用“收付实现制”使得新会计制度中的“应收在院病人医疗款”科目无发生数和余额数为零；管理费用仍然按月分摊到医疗业务成本中；固定资产仍不计提折旧等诸多问题。此外，部分财务人员对新制度变化的内容不能理解或理解不到位，不知该如何建账、记账，甚至排斥和抵制新制度的实施，财务部门的设置及会计人员自身综合素质跟不上新会计制度的要求。

（二）医疗纠纷事件会计处理有待完善

随着医疗知识的普及和医疗改革的进一步深化，患者对医院提供的医疗服务质量提出了更高的要求。近年来，医院医疗事故纠纷的发生率逐年递增，诉讼案件也日渐增多，医疗赔偿范围和数额也越来越大，医院财务风险也随之增加。但当前医院会计制度仍未能很好地解决医疗赔偿准备制度问题，对医疗纠纷赔偿的规定提取比例较低，提取的医疗风险基金不足以支付医疗纠纷赔偿，对不足以支付医疗纠纷赔偿超出部分，借记“医疗业务成本”，于是医院发生医疗赔偿时，更多的是放到当期医疗业务成本中核算，这并不符合会计核算的谨慎性原则。

（三）“医疗业务成本、管理费用”明细设置应区分资金来源

本支出科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动以及医院行政后勤管理部门发生的各项费用，其资金来源于财政基本补助收入和单位自有资金，因新医院会计制度的建立是以新医疗卫生体制改革为基础，新医疗卫生体制改革中的公立医院改革主要是强化政府的责任，增加政府对医疗卫生的投入，政府投入的增加对医院资金结构会有较大影响，对整个医院的资金运行起着举足轻重的作用；新会计制度[会医04表]《财政补助收支情况表》本年财政补助支出中要求分别填列基本支出和项目支出，财政补助基本支出数据来源于医疗业务成本和管理费用中的财政补助基本支出，因此“医疗业务成本、管理费用”明细设置应区分资金来源，有利于明确各类资金的占用，为医疗改革和领导决策提供详细而准确的数据。

（四）成本核算体系不健全

成本核算是新会计制度增加的内容，目前来说成本核算体系尚不健全，主要问题有：首先未建立成本分析评价体系，成本核算仅仅作为一个数据结果，无法发挥辅助决策作用，实现其真正的价值。其次成本核算制度不够健全，很多医院依赖政府来维持运营，成本观念无法在医院的经营管理中进行贯彻，没有形成一套完整的成本核算制度。再次成本核算不全面不系统，很多医院由于条件有限只进行直接科室成本核算没有进行全成本核算，核算不系统无法达到对成本控制的效果，影响医院资金的使用效益。

（五）固定资产管理不完善、核算不准确

根据相关资料统计，我国医疗机构70%以上的资产属于固定资产，可见固定资产核算的准确性对医院的管理具有重要意义。但各级医疗机构固定资产管理不完善，存在较多问题：①账务不清。医院固定资产品种多、数量大、分布广，在清查时只重视数量，不关心固定资产的使用状况、质量、使用效益，造成部分资产的重置和闲置，浪费资金，影响决策。②使用效率低。部分医疗机构购置的高科技设备，价值较高而使用量偏少，造成资源浪费。③未按规定计提减值准备。在科技迅猛发展的今天，高科技产品特别是电子医疗设备淘汰较快，存在减值风险，但新会计制度未规定相关固定资产的减值准备，资产的现实价值无法真实反映。④固定资产帐实不符。固定资产在使用过程中必然会贬值，有的已报废或接近报废，但由于资产报废程序复杂，相关管理人员不及时申报核销，导致医院固定资产不断增加，资产账面数额巨大，帐实不符，账面价值低于市价，无法反映资产价值的减少，会计信息失真。

（六）待冲基金追溯确认及固定资产累计折旧追溯计提不准确或未追溯确认、计提

《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》要求追溯确认待冲基金，追溯计提固定资产累计折旧。因多数医院固定资产历史久、品种多、数量大、分布广、账目不清、管理不完善、固定资产的记录不完整，无法全面准确追溯确认待冲基金、计提固定资产累计折旧，从而造成财政专项投入统计不准确、固定资产净值较大，虚增了资产。

二、完善新医院会计制度实施的建议

（一）医院要完善“统一领导，集中管理”的财务管理体制

医院的财务活动在医院负责人及总会计师的领导下，由医院财务部门集中管理，医院负责人应高度重视，加强领导，提高财务人员的综合素质。

财务部门是医院的核心机构，一切经济运行都应以财务为中心，领导应对财务建设高度重视，按照《医院财务制度》设立独立的财务部门，加强对财务的领导。新医院会计制度的实施要求医院相关财务人员熟练掌握新旧医院会计制度的差别，因此医院要加大对财会人员的培训，使其能够熟练掌握新制度，全面了解业务流程，进一步提升自身综合素质和业务能力，适应改革的需要。

（二）适度提高医疗风险基金的提取比例，降低财务风险

近年来，医疗事故的频频发生为医院敲响了警钟，应根据医院的规模和新技术新项目的开展情况及级别分别设置医疗风险基金的提取比例。新制度规定的提取比例较低，适度提高医疗风险基金的提取比例的上限，各级医院可视实际情况设置提取比例，但提取比例不得超过规定的上限。

（三）“医疗业务成本、管理费用”科目应按资金来源设置一级明细科目

“医疗业务成本、管理费用”科目核算应按资金来源设置一级明细科目，即：“医疗业务成本/财政补助基本支出”、“医疗业务成本/自有资金业务支出”、“管理费用/财政补助基本支出”、“管理费用/自有资金业务支出”。 “医疗业务成本、管理费用”科目二级及以下明细科目的设置应按《医院会计制度》的要求，参照《政府收支分类科目》中的支出经济分类的相关科目进行设置。

（四）完善医院成本核算体系

首先，建立一套与医院实际情况相符的成本评价分析体系，该体系应包括投入分析和产出分析。投入分析包括人力、物力、财力三大资源指标，其主要反映了医院业务经营活动中发生的各种成本和费用；产出分析包括经营效益和社会效益指标。其次成本核算与服务质量管理相结合，医疗纠纷的多数原因是医院的服务质量问题，医院成本控制不能脱离服务质量，应将二者紧密结合，提高医疗服务质量的同时降低医疗服务成本。再次建立全面的成本管理体系，实行全面预算管理，从各个环节上杜绝浪费，实现医院的整体成本的控制。确定相关部门的责任和权力，设立奖罚制度，充分调动全院职工控制成本的积极性。

（五）完善固定资产管理制度及会计核算

固定资产管理制度是医院的重要管理制度，首先，要对固定资产进行归口分级管理，制定加强固定资产各环节管理的相关制度，实行固定资产的动态管理和全成本管理，特别是大型贵重设备应建立单项管理制度；其次，盘活现有的固定资产，提高固定资产的使用效率，完善“三帐一卡”制度，对固定资产使用科室实行电子信息化管理，加强金额控制，进行效益分析，以提高固定资产使用效益；再次，建立完善的固定资产管理制度，包括采购制度、出入库制度、日常维护制度、调拨制度、大型设备管理制度等。

在固定资产核算方面，建议设置“固定资产减值准备”科目，对固定资产进行定期不定期的盘点和减值测试，以确保医院固定资产会计信息的真实性和准确性。

（六）按新制度要求追溯确认待冲基金、固定资产累计折旧

按照新制度规定，医院为购建固定资产、无形资产等所使用的财政补助、科教项目资金应当确认为待冲基金，并进行部门核算，在计提资产折旧、摊销等时予以冲减并计入医疗成本。医院应当将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产及图书除外）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。有利于准确统计政府对医疗机构的历史投入，科学分析资金来源结构，为医疗卫生改革提供准确的数据。

按照新制度规定，医院应当对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库存物资”科目的固定资产及图书除外）计提折旧，并将计提的折旧冲减待冲基金和事业基金。计提折旧能够如实反映固定资产的原值、净值及损耗价值，有利于反映固定资产的真实价值，了解固定资产的新旧程度，促进固定资产的管理，完善医院会计核算制度。

相信随着医疗改革体制的日益成熟，在政府部门和广大医疗机构财务工作人员的努力下，我们必将能够建立起一套覆盖面广、合理详尽符合我国国情的医院财务会计制度。

参考文献：

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[3]杨玉霞：新医院会计制度下固定资产核算和管理[J].现代医院，2011，（12）.