高等学校预算控制审计的模式及分析

摘 要：高等学校预算是依据学校事业发展需要和完成各项工作任务所需经费，要求客观真实编制的年度财务收支计划。预算资金筹集、分配及使用，对高等学校事业发展有着直接的、重大的影响。因此，加强学校的预算控制与管理，实施对预算控制活动审计是很有必要的。

关键词：高等学校 预算控制活动 审计

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-222-02

一、实施预算控制活动审计的必要性

高等学校预算（以下简称：高校预算）是国家整体教育经费预算当中的一个重要组成部分，搞好高校预算的控制与管理，不仅仅是学校本身财务管理的职责所在，更是国家整体教育经费预算管理的根本要求。因此，加强高校预算控制与管理，积极实施对预算控制活动的全方位审计，对于保证合理筹措、分配和使用k学资金，提高教育资金使用效率，加强和促进高校事业健康快速发展，保障国家教育经费宏观调控管理有着极其重要的作用和现实意义。主要体现在：实施预算的控制与管理，有利于完善高校财务收支及经济业务活动监督管理，更加有效保障了学校各项资金的规范化使用。实施预算的控制与管理，有利于加强国家宏观政策指导层面的调节控制，充分明确国家与学校之间的关系，有利于促进国家教育体制的改革和完善。实施预算的控制与管理，进一步强化了预算的约束性，增强了学校预算管理的责任。

二、预算控制活动审计的业务流程模式

高校预算控制活动审计是依据学校整体预算程序来进行的，主要包括预算编制、预算执行、预算调整等方面控制情况进行审查和评价，并提出审计建议或意见。

（一）预算编制

高校预算编制环节控制活动审计是指审计人员对预算编制内容、方法及原则性等方面进行审查。

1.预算编制内容包括业务预算、投资预算和筹资预算。预算编制内容审查应着重关注编制的学校预算是否完全符合当时学校整体发展规划需求、教育事业经费要求、投资和筹资计划以及重大项目决策需要。按照预算管理规定，在编制业务预算时，学校各部门应当根据自身业务特点和工作重心等方面进行预算编制；在编制投资预算时，应当考虑从大局出发，按照成本效益原则和风险控制要求，对投资项目进行可行性研究、论证及民主决策并经学校党政联席会议通过后，方可进行合理安排投资资金及投资结构，必须严格控制投资风险；在编制筹资预算时，应当从单位整体发展为前提，合理布局筹资计划，合理安排筹资规模和筹资结构，审慎选择筹资方式，确保获取最低筹资成本，严格控制财务风险。

2.预算编制方法、原则的审查应当重点检查学校财务部门是否制订有预算编制手册并发放给学校各预算部门，查阅预算手册是否为编制预算起到了实质性的指导作用，是否对预算的编制依据、编制程序、编制方法等提出了明确规定，是否能够保障学校预算编制做到依法合理、程序适当、方法科学。审计人员应当重点关注学校预算是否按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序要求，是否坚持“量入为出，收支平衡”的基本原则进行编制。

3.了解学校预算编制的严肃性和公开性。审计人员应当关注学校是否建立了预算编报质询制度，即由预算编制单位（财务部门）向学校预算领导小组、预算工作委员会等专设机构就编报情况进行解释说明及阐述。对于经审批通过的学校预算，是否通过学校发文方式和校园网公告等途径向全校的教职员工公开。

（二）预算执行

审计人员对高校预算执行环节控制活动的审计，主要是审查预算执行制度建设情况、预算收入情况、预算支出情况。

1.审查学校是否建立预算执行责任制度，是否明确学校内部各部门及相关人员的责任。按照有关规定，预算执行一般在单位负责人的统一领导下，实行分级负责、归口管理。

2.对于预算收入情况的控制活动，主要是审查学校是否将各项收入纳入预算范畴，实行统一管理、统一核算；是否采取相关措施及办法来确保学校各项收入及时足额到位，有无存在隐瞒、截留、挪用、拖欠收入等问题或设置“账外账”、“小金库”等情况；各项收入是否均符合国家和上级主管部门的政策规定，各项收费是否严格执行国家规定的收费范围和标准，有无擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等事项发生；有无通过应付及暂存、代管项目等过渡性会计科目长期挂账隐瞒收入或直接列收列支等情况；各项收入核算和管理是否符合会计法规及财务制度的规定要求。

3.对于预算支出情况的控制活动。主要是审查学校各项支出是否根据预算标准执行，是否按照授权审批程序拨付，有无擅自调整预算项目额度的现象存在，有无出现大额支出项目手续不健全、操作不合规的情况发生，审计人员还应关注及分析重大支出项目的经济效益、社会效益状况，重点审查学校有无违反“八项规定”和“三公”经费行为以及损失浪费的现象存在。

（三）预算调整

为了保障学校预算的严肃性和有效性，在预算执行过程中，原则上不予调整预算，特别是对于那些本来可以估算到的费用开支，但由于工作疏忽未列入预算的，不能够随便同意补报预算。因此，高校预算调整控制活动审计，最主要的是关注职能部门是否严格按照《预算法》要求加强对预算调整的控制，对于个别确需调整的预算项目是否按照学校规定程序进行调整方案的相关论证及审批手续，并按规定报学校主管部门和财务部门备案审查。

三、对预算执行结果的审计分析

审计人员通过对学校预算编制、预算执行和预算调整控制活动的执行结果进行比较分析评价。比较单位收入预算和支出预算的实际执行情况及其与计划相比有何差异，原因何在。了解单位为了确保完成预算，均实施了哪些加强管理及增收节支的措施和办法，这些措施和办法是否均合法合规并有效。认真分析单位各项收入和些支出是否真实合法，会计核算是否符合规定，有无存在违规操作的情况。评价单位预算执行的效果性。通过运用有些指标的完成情况，如经费自给率、预算收支完成率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率、生均支出增减率等，再加上对财务绩效指标综合系统分析，真实评价各项效益指标是否达到了预期的目标和预期的效果。

对于上述情况进行分析得出的结果，审计人员应有针对性地提出审计意见和建议，以便进一步规范和完善单位预算管理。

四、提高审计质量，加强预算控制活动管理

在开展审计工作过程中，必须围绕工作特点，抓住审计重点进行审计。

首先是抓住热点问题。即社会普遍关注的、师生员工反响较大的问题，比如教育项目收费问题，要尽可能加强审计的监督力度，浪嗳险娌榇τ泄亟亓簟⒁瞒、转移、挪用预算收入的违法违纪问题。

其次是抓住难点问题。在审计过程中，一是要审计预算批复的及时性，更加有效促进财务部门严格执行《预算法》；二是要审计预算调整的真实性和合法性，更加严格执行学校预算管理规定；三是要审计预算是否落实到具体的部门或项目，更好要求做到细化预算和增加预算透明度。

再次是抓住疑点问题。在实际工作中，一是把查明财务资料真伪作为突破口，从中发现疑点；二是转变审计工作思路，注重从重要环节挖掘疑点；三是对大额资金去向进行跟踪审计，从资金使用中发现疑点。

最后是坚持点面结合。实施审计中坚持点面结合，即以财务部门具体执行预算为点，以学校整体预算单位为面，认真做到以点带面实行全方位的审计监督，加强内部审计的监督力度，加大内部审计的范围和空间，充分发挥高校审计的免疫系统功能，并最大限度地提高审计工作质量。

五、结束语

在我们高校财务管理中，存在“注重收入、轻视支出”，“注重分配、轻视管理”情况发生。这些年来，有些高校为了提高本单位科研方面的政绩，把大量时间和精力放在争取科研项目资金上，但却缺乏对专项经费使用的有效管理和监督评价，从而导致了办学成本加大和公共资源浪费。因此，在实施对预算控制活动的审计时，不仅要关注预算资金用得“对不对”，即合法性，更要关注预算资金用得“好不好”，即效益性，这不仅是完善我国公共财政管理体制对审计的客观要求，也是发挥审计效果的重要手段。

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[7] 张玉昆，朱华.浅析高校预算执行情况审计.会计师，2013

（作者单位：嘉应学院审计处 广东梅州 514015）

（作者简介：古志文，嘉应学院审计处工作，高级审计师资格。）

（责编：贾伟）